「摘要」　我們開展部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要思路和做法：在審計(jì)方向的把握方面，明確一個(gè)目標(biāo)，抓住一條主線，開展兩個(gè)結(jié)合、兩個(gè)堅(jiān)持、十一個(gè)系統(tǒng)地看問(wèn)題；在具體操作方面，把握一個(gè)總體，抓住六個(gè)環(huán)節(jié)，開展兩個(gè)測(cè)試、十三個(gè)核對(duì)、一個(gè)復(fù)核、一個(gè)深查、一個(gè)對(duì)照、一個(gè)摸清、一個(gè)促進(jìn)。

　　「關(guān)鍵詞」　財(cái)政審計(jì)　預(yù)算執(zhí)行審計(jì)　新路子　探索

　　1995年以來(lái)，根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍開展了本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了由“財(cái)政監(jiān)督”向“監(jiān)督財(cái)政”的歷史性轉(zhuǎn)變。部門預(yù)算執(zhí)行情況作為本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的重要內(nèi)容和預(yù)算支出執(zhí)行情況的主要內(nèi)容，理應(yīng)在本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)中擺到重要的位置，并且審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，也要適應(yīng)社會(huì)主義公共財(cái)政的要求。但是，一些地方的審計(jì)機(jī)關(guān)至今尚未普遍開展部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)，也仍然沿用傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，不能很好地適應(yīng)社會(huì)主義公共財(cái)政對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)工作的客觀要求。

　　我們?cè)趯徲?jì)國(guó)務(wù)院所屬A、B兩部門2000年、2001年預(yù)算執(zhí)行情況的過(guò)程中，積極尋找社會(huì)主義公共財(cái)政條件下部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的規(guī)律，在跳出傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)模式、探索部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)新路子方面取得了一定的進(jìn)展。我們的主要思路和做法，可以概括為：在審計(jì)方向的把握方面，明確一個(gè)目標(biāo)，抓住一條主線，開展兩個(gè)結(jié)合、兩個(gè)堅(jiān)持、十一個(gè)系統(tǒng)地看問(wèn)題；在具體操作方面，緊緊抓住審計(jì)各階段的關(guān)鍵點(diǎn)，即把握一個(gè)總體，抓住六個(gè)環(huán)節(jié)，開展兩個(gè)測(cè)試、十三個(gè)核對(duì)、一個(gè)復(fù)核、一個(gè)深查、一個(gè)對(duì)照、一個(gè)摸清、一個(gè)促進(jìn)。

　　所謂“明確一個(gè)目標(biāo)”，就是明確地把促進(jìn)預(yù)算管理、計(jì)劃管理和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、科學(xué)化，作為部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的主要目標(biāo)。在審計(jì)過(guò)程中，始終把實(shí)現(xiàn)這個(gè)主要目標(biāo)作為開展各項(xiàng)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。不僅分析管理問(wèn)題時(shí)以此為目標(biāo)，而且查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題時(shí)，也在查深查透并糾正問(wèn)題的基礎(chǔ)上，深入分析產(chǎn)生問(wèn)題的直接原因和深層次原因，研究提出改進(jìn)宏觀和微觀管理的建議，促進(jìn)預(yù)算管理、計(jì)劃管理和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、科學(xué)化。

　　所謂“抓住一條主線”，就是把分析預(yù)算與計(jì)劃的編制、執(zhí)行情況，促進(jìn)有關(guān)方面改進(jìn)預(yù)算與計(jì)劃的編制、執(zhí)行工作，作為部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的主線。在整個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，始終緊緊圍繞這條主線開展工作。審計(jì)每一單位、每一方面的內(nèi)容時(shí)，首先審視預(yù)算與計(jì)劃的編制、執(zhí)行情況，如果存在問(wèn)題，則研究提出糾正問(wèn)題、改進(jìn)編制和執(zhí)行工作的意見和建議；在完成這一基本任務(wù)的基礎(chǔ)上，再審視財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等其他方面的問(wèn)題。

　　明確上述目標(biāo)、抓住這條主線，是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與其他類型審計(jì)的根本區(qū)別所在。

　　所謂“兩個(gè)結(jié)合”，就是將財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與管理審計(jì)結(jié)合起來(lái)、將審計(jì)與審計(jì)調(diào)查結(jié)合起來(lái)。

　　將財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與管理審計(jì)結(jié)合起來(lái)，就是在審計(jì)過(guò)程中，不但證實(shí)和評(píng)價(jià)預(yù)算資金及其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，并依法處理財(cái)政財(cái)務(wù)收支中的違紀(jì)違規(guī)行為，而且分析這些問(wèn)題產(chǎn)生的直接原因和深層次原因，有針對(duì)性地提出改進(jìn)宏觀和微觀管理的建議，促進(jìn)預(yù)算和計(jì)劃的編制、執(zhí)行及其他有關(guān)工作的科學(xué)化。

　　應(yīng)始終把財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與管理審計(jì)放在同等重要的地位來(lái)抓，既重視分析被審計(jì)部門管理中存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，又狠抓違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的查處，促進(jìn)有關(guān)管理的加強(qiáng)，使二者相輔相成。將審計(jì)與審計(jì)調(diào)查結(jié)合起來(lái)。首先，在審計(jì)前，采用多種形式、從多個(gè)側(cè)面開展審計(jì)調(diào)查，用以選準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)、編好審計(jì)方案。其次，在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)遇到的法規(guī)制度和政策無(wú)明確規(guī)定的問(wèn)題，對(duì)涉及財(cái)政、計(jì)劃、科技等部門的問(wèn)題和其他涉及宏觀管理的問(wèn)題，有針對(duì)性地開展審計(jì)調(diào)查，并在調(diào)查取證和研究的基礎(chǔ)上，分別提出糾正問(wèn)題和改進(jìn)管理的建議。其三，在審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，對(duì)有些應(yīng)當(dāng)且能夠進(jìn)行審計(jì)處理的問(wèn)題，及時(shí)轉(zhuǎn)入審計(jì)程序。其四，在審計(jì)過(guò)程中充分利用審計(jì)調(diào)查的結(jié)果，在審計(jì)調(diào)查過(guò)程中充分利用審計(jì)的成果，使二者相輔相成。其五，在開展審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的過(guò)程中，關(guān)注改革中的一些問(wèn)題。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，從宏觀和微觀角度分別提出糾正問(wèn)題的意見和改進(jìn)工作的建議，促進(jìn)有關(guān)方面深化改革、改進(jìn)管理。

　　一是堅(jiān)持依法審計(jì)、實(shí)事求是和客觀公正，始終用這一原則指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的各項(xiàng)具體工作。首先，以現(xiàn)行法規(guī)、制度和政策為依據(jù)，對(duì)照檢查預(yù)算與計(jì)劃的編制、執(zhí)行以及其他與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，找出其中的偏差。然后，以“三個(gè)代表”和“三個(gè)有利于”作為衡量是非曲直、提出改進(jìn)建議的標(biāo)準(zhǔn)，辯證地、系統(tǒng)地、歷史地分析問(wèn)題，實(shí)事求是、客觀公正地評(píng)價(jià)和處理問(wèn)題，并努力提出既符合改革方向、又先進(jìn)可行的改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)有關(guān)工作沿著健康的方向發(fā)展。二是堅(jiān)持狠抓審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)管理和“全面質(zhì)量管理”的要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程、全要素的管理，以確保部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　所謂“十一個(gè)系統(tǒng)地看問(wèn)題”分別是，將被審計(jì)部門的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)放到國(guó)家的政治大系統(tǒng)中，從是否符合黨的基本理論與基本路線、是否符合當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)政治形勢(shì)的需要，包括是否有利于改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的角度，對(duì)其進(jìn)行審視和評(píng)價(jià)，找出存在的偏差及其產(chǎn)生的原因，提出糾正偏差的意見和改進(jìn)工作的建議，促進(jìn)被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沿著正確的政治方向開展。

　　將被審計(jì)部門的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)放到所處的社會(huì)大系統(tǒng)中，從是否符合社會(huì)發(fā)展方向和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)狀況、文化氛圍的角度，對(duì)其進(jìn)行審視和評(píng)價(jià)，找出問(wèn)題，分析原因，提出糾正意見和改進(jìn)建議，促進(jìn)被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沿著符合社會(huì)發(fā)展方向和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)、文化實(shí)際的方向開展。

　　將被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)放到國(guó)民經(jīng)濟(jì)大系統(tǒng)中，從是否有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的角度，對(duì)其進(jìn)行審視和評(píng)價(jià)，找出存在的問(wèn)題，分析其產(chǎn)生的原因，向被審計(jì)部門及其他有關(guān)方面提出糾正問(wèn)題的意見和改進(jìn)管理的建議，從一個(gè)側(cè)面促進(jìn)被審計(jì)部門乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)大系統(tǒng)健康地運(yùn)行。

　　將被審計(jì)部門改革過(guò)程中的有關(guān)活動(dòng)，放到建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制這個(gè)大系統(tǒng)中去觀察和分析，找出與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一般規(guī)范不相一致的問(wèn)題，并按照這個(gè)大系統(tǒng)的需要，研究提出糾正問(wèn)題的意見和改進(jìn)管理的建議。

　　將被審計(jì)部門的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，放到經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的大系統(tǒng)中，從是否有利于經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的角度，對(duì)其進(jìn)行審視和評(píng)價(jià)，找出問(wèn)題，分析原因，向被審計(jì)部門和其他有關(guān)方面提出糾正意見和改進(jìn)建議。

　　將被審計(jì)部門有關(guān)資金的收支活動(dòng)，放到公共財(cái)政改革的大系統(tǒng)中審視。不僅檢查預(yù)算和計(jì)劃是否得到了認(rèn)真執(zhí)行，而且要透過(guò)預(yù)算與計(jì)劃執(zhí)行中存在的問(wèn)題，分析預(yù)算和計(jì)劃編制是否科學(xué)合理；不僅找出預(yù)算和計(jì)劃的編制、執(zhí)行中存在的問(wèn)題，而且分析產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，研究提出改進(jìn)預(yù)算和計(jì)劃編制、執(zhí)行工作的建議；不僅按公共財(cái)政的要求，對(duì)被審計(jì)部門預(yù)算與計(jì)劃的編制、執(zhí)行工作提出改進(jìn)的建議，而且透過(guò)被審計(jì)部門預(yù)算和計(jì)劃編制、執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，分析財(cái)政、計(jì)劃、科技等部門的原因，找出這些部門應(yīng)予改進(jìn)的方面，尤其是法規(guī)、制度以及預(yù)算、計(jì)劃的編制方法應(yīng)予改進(jìn)的方面，促進(jìn)公共財(cái)政框架的逐步完善。

　　將宏觀問(wèn)題和微觀問(wèn)題視為一個(gè)系統(tǒng)。一是針對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理與運(yùn)行中存在的問(wèn)題，從被審計(jì)部門及其所屬單位查找相應(yīng)的微觀問(wèn)題；二是在查處被審計(jì)部門微觀違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的同時(shí)，找出其產(chǎn)生的宏觀方面的根源，研究提出系統(tǒng)解決或分別解決問(wèn)題的建議，促進(jìn)被審計(jì)部門和財(cái)政、計(jì)劃、科技等部門改進(jìn)管理，包括制定或修正法規(guī)制度、完善管理體制和運(yùn)行機(jī)制，解決尤其是從源頭上解決問(wèn)題。

　　將被審計(jì)部門及其所屬單位和財(cái)政、計(jì)劃、科技等部門的預(yù)算管理、計(jì)劃管理、財(cái)務(wù)管理視為中央預(yù)算管理、計(jì)劃管理與財(cái)務(wù)管理大系統(tǒng)的子系統(tǒng)。一是對(duì)部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，從部門本級(jí)分析預(yù)算管理、計(jì)劃管理和財(cái)務(wù)管理的情況后，帶著問(wèn)題去延伸審計(jì)部門的所屬單位，找出其存在的問(wèn)題。二是對(duì)部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意查找財(cái)政、計(jì)劃、科技等部門的問(wèn)題。三是對(duì)審計(jì)部門的所屬單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意透過(guò)這些單位存在的問(wèn)題查找主管部門和財(cái)政、計(jì)劃、科技等部門存在的問(wèn)題。

　　將預(yù)算的編制、執(zhí)行與計(jì)劃的編制、執(zhí)行看成是一個(gè)系統(tǒng)。不僅檢查和分析預(yù)算的編制與執(zhí)行情況，而且檢查和分析計(jì)劃的編制與執(zhí)行情況，并將二者聯(lián)系起來(lái)，分析預(yù)算和計(jì)劃編制與執(zhí)行存在的不合規(guī)和不夠科學(xué)合理的問(wèn)題，查找原因，提出糾正問(wèn)題的意見和改進(jìn)管理的建議，促其分別改進(jìn)甚至系統(tǒng)改進(jìn)預(yù)算、計(jì)劃編制與執(zhí)行工作。

　　將預(yù)算、計(jì)劃的編制和預(yù)算、計(jì)劃的執(zhí)行看作一個(gè)系統(tǒng)。一是對(duì)照已經(jīng)批復(fù)的預(yù)算和下達(dá)的計(jì)劃來(lái)檢查其執(zhí)行情況，找出執(zhí)行中存在的問(wèn)題，分析原因，提出意見和建議，促進(jìn)預(yù)算和計(jì)劃的有效執(zhí)行；二是分析已經(jīng)編制的預(yù)算和計(jì)劃是否按要求細(xì)化，尤其是透過(guò)預(yù)算和計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，分析預(yù)算和計(jì)劃編制得是否科學(xué)合理，找出編制工作中存在的問(wèn)題，提出建議，促進(jìn)預(yù)算和計(jì)劃編制工作的規(guī)范化、科學(xué)化。在目前缺乏科學(xué)定額與標(biāo)準(zhǔn)的情況下，運(yùn)用這一方法促進(jìn)預(yù)算和計(jì)劃編制工作的科學(xué)化，顯得尤為必要。

　　將部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)視為中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這個(gè)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。在審計(jì)有關(guān)部門預(yù)算執(zhí)行情況的過(guò)程中，努力站在大局的角度去看問(wèn)題和處理問(wèn)題，尤其注意為財(cái)政部預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組和其他部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組提供有關(guān)情況，配合他們拓寬審計(jì)領(lǐng)域、分析或查透有關(guān)問(wèn)題，促進(jìn)中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)總體成果的擴(kuò)大。

　　所謂“把握一個(gè)總體”，就是改變過(guò)去只見樹木不見森林、局限于按部就班地對(duì)照法規(guī)翻賬簿和憑證查找問(wèn)題的做法，在審計(jì)開始時(shí)，先從總體上把握一個(gè)部門的基本情況，然后在分析總體情況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和方法。把握被審計(jì)部門的基本情況，應(yīng)該包括其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)狀況、職責(zé)劃分、歷史沿革、機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度工作部署、財(cái)務(wù)管理的新情況、會(huì)計(jì)核算關(guān)系和核算特點(diǎn)、當(dāng)年的預(yù)算和計(jì)劃及其他方面的收支情況，以往年度遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況，甚至有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作風(fēng)格和有關(guān)人事情況等多個(gè)方面。搞清這些情況，既有助于抓住預(yù)算和計(jì)劃工作的主干，防止漏掉大的方面，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果能夠反映被審計(jì)部門預(yù)算和計(jì)劃的編制、執(zhí)行情況的全貌，又有利于選準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，查深查透問(wèn)題并提出具體可行的糾正問(wèn)題的意見和改進(jìn)管理的建議。

　　所謂“抓住六個(gè)環(huán)節(jié)”，就是針對(duì)預(yù)算管理和計(jì)劃管理的六個(gè)環(huán)節(jié)，找出預(yù)算和計(jì)劃在編制、執(zhí)行方面存在的問(wèn)題。這六環(huán)節(jié)分別是：被審計(jì)部門及其所屬單位預(yù)算和計(jì)劃草案的編制（包括追加預(yù)算與計(jì)劃的編制）上報(bào)環(huán)節(jié)，財(cái)政和機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門批復(fù)預(yù)算、計(jì)劃和機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門下達(dá)計(jì)劃環(huán)節(jié)，被審計(jì)部門轉(zhuǎn)批預(yù)算和下達(dá)計(jì)劃環(huán)節(jié)，被審計(jì)部門所屬有資金分配權(quán)的單位批轉(zhuǎn)預(yù)算和下達(dá)計(jì)劃環(huán)節(jié)，被審計(jì)部門及其有資金分配權(quán)的單位對(duì)下?lián)芨顿Y金環(huán)節(jié)，預(yù)算單位和基建項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行單位執(zhí)行預(yù)算和計(jì)劃環(huán)節(jié)。

　　所謂“兩個(gè)測(cè)試”，就是開展符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。即針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)開展符合性測(cè)試，并根據(jù)該項(xiàng)測(cè)試的結(jié)果，確定審計(jì)的范圍與重點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在實(shí)施符合性測(cè)試時(shí)，著重審查被審計(jì)部門的收支是否編制了預(yù)算和計(jì)劃草案，是否向財(cái)政、計(jì)劃等部門報(bào)送了這些預(yù)算和基建計(jì)劃草案；財(cái)政、科技、機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門是否批復(fù)了被審計(jì)部門的預(yù)算，計(jì)劃、機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門是否向被審計(jì)部門下達(dá)了基建計(jì)劃，這些部門批復(fù)預(yù)算和下達(dá)計(jì)劃的形式是否合規(guī)；被審計(jì)部門及其所屬有資金分配權(quán)的單位是否批轉(zhuǎn)了財(cái)政等部門批復(fù)的預(yù)算、是否轉(zhuǎn)批了計(jì)劃等部門下達(dá)的基建計(jì)劃，批轉(zhuǎn)預(yù)算、下達(dá)計(jì)劃的形式是否合規(guī)。對(duì)測(cè)試出的不合規(guī)的方面，將其列為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)。

　　所謂“十三個(gè)核對(duì)”，一是將被審計(jì)部門報(bào)送的預(yù)算草案與財(cái)政、機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門批復(fù)的預(yù)算核對(duì)；二是將被審計(jì)部門報(bào)送的計(jì)劃草案與計(jì)劃、機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門下達(dá)的計(jì)劃核對(duì)；三是將被審計(jì)部門批轉(zhuǎn)的預(yù)算與財(cái)政、機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門批復(fù)的預(yù)算核對(duì)；四是將被審計(jì)部門轉(zhuǎn)批的計(jì)劃與計(jì)劃部門下達(dá)的計(jì)劃核對(duì)；五是將被審計(jì)部門實(shí)際撥付預(yù)算資金的情況與被審計(jì)部門批轉(zhuǎn)的預(yù)算核對(duì)；六是將被審計(jì)部門實(shí)際撥付計(jì)劃項(xiàng)目資金的情況與被審計(jì)部門下達(dá)的計(jì)劃核對(duì)；七是將被審計(jì)部門所屬有資金分配權(quán)單位轉(zhuǎn)批的預(yù)算與被審計(jì)部門批復(fù)的預(yù)算核對(duì)；八是將有資金分配權(quán)單位轉(zhuǎn)批的計(jì)劃與被審計(jì)部門下達(dá)的計(jì)劃核對(duì)；九是將被審計(jì)部門批轉(zhuǎn)的預(yù)算與預(yù)算資金使用單位決算報(bào)表反映的內(nèi)容核對(duì)；十是將被審計(jì)部門下達(dá)的計(jì)劃與項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行單位決算報(bào)表反映的內(nèi)容核對(duì)；十一是將被審計(jì)部門批轉(zhuǎn)財(cái)政資金的預(yù)算數(shù)量、結(jié)構(gòu)、時(shí)間，與一部分部屬重點(diǎn)單位相應(yīng)的收入預(yù)算的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、時(shí)間進(jìn)行核對(duì)；十二是將被審計(jì)部門下達(dá)的基建計(jì)劃的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)、資金量和時(shí)間，與一部分部屬單位編制的相應(yīng)的基建計(jì)劃的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)、資金量和時(shí)間核對(duì)；十三是將有關(guān)部屬單位編制的財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算，與被審計(jì)部門對(duì)這些單位的財(cái)政支出預(yù)算核對(duì)。

　　所謂“一個(gè)復(fù)核”，即分析性復(fù)核。就是對(duì)被審計(jì)部門財(cái)務(wù)資料之間、非財(cái)務(wù)資料之間、財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料之間的關(guān)系進(jìn)行比較研究，調(diào)查重要的異常變動(dòng)及差異，從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體及其各項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　所謂“一個(gè)深查”，就是對(duì)上述核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入查證和研究。雖然“十三個(gè)核對(duì)”能夠較快地找出被審計(jì)部門甚至財(cái)政、計(jì)劃、科技、機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門，在部門預(yù)算和基建計(jì)劃的編制、執(zhí)行中存在的形式上的問(wèn)題和問(wèn)題的表現(xiàn)形式，但是，還不能把問(wèn)題的實(shí)質(zhì)及其產(chǎn)生的原因弄清楚。因此，需要將上述核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不一致的問(wèn)題，列為審計(jì)的重點(diǎn)，深入查證。不但查明這些問(wèn)題的來(lái)龍去脈和實(shí)質(zhì)，還要抽查部分預(yù)算資金使用單位和基建項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行單位的資金使用和項(xiàng)目執(zhí)行情況，以證實(shí)預(yù)算資金是否確實(shí)按照預(yù)算使用，基建項(xiàng)目是否確實(shí)按照計(jì)劃執(zhí)行。對(duì)于通過(guò)其他途徑發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題，也要采取適當(dāng)方法查深查透。在此基礎(chǔ)上，分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，為研究提出糾正偏差的意見甚至從源頭上解決問(wèn)題的建議奠定基礎(chǔ)。

　　所謂“一個(gè)對(duì)照”，就是對(duì)照《預(yù)算法》和部門預(yù)算的具體要求，找出影響部門預(yù)算科學(xué)化的深層次問(wèn)題及其原因。由于被審計(jì)部門以及財(cái)政、計(jì)劃、科技等部門存在的，影響部門預(yù)算科學(xué)化的許多問(wèn)題尤其是深層次的問(wèn)題，僅靠開展“十三個(gè)核對(duì)”是難以查出或查透的，還必須向縱深推進(jìn)審查工作。一是對(duì)照《預(yù)算法》和全國(guó)人大常委、財(cái)政部關(guān)于部門預(yù)算的編制與執(zhí)行方面的要求以及部門預(yù)算科學(xué)化的其他要求，直接審查被審計(jì)部門及部分直屬單位的預(yù)算與基建計(jì)劃的編制、執(zhí)行情況，從中找出核對(duì)過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)和未能查透的，被審計(jì)部門在預(yù)算與計(jì)劃編制、執(zhí)行等方面存在的不科學(xué)、不合理、不規(guī)范的問(wèn)題。二是對(duì)照上述要求，審查財(cái)政、科技和機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門向被審計(jì)部門批復(fù)的預(yù)算，審查計(jì)劃和機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門向被審計(jì)部門下達(dá)的基建計(jì)劃；審查被審計(jì)部門及其有資金分配權(quán)的所屬單位對(duì)下批轉(zhuǎn)的預(yù)算、下達(dá)的計(jì)劃和這些預(yù)算、計(jì)劃的執(zhí)行情況，從中找出財(cái)政、科技、計(jì)劃、機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門，在部門預(yù)算與基建計(jì)劃的編制和執(zhí)行等管理方面存在的影響部門預(yù)算和計(jì)劃科學(xué)化的問(wèn)題。然后，針對(duì)從上述兩個(gè)方面查出的問(wèn)題，認(rèn)真分析其產(chǎn)生的原因，尤其是被審計(jì)部門和財(cái)政、計(jì)劃等部門在預(yù)算管理、計(jì)劃管理等方面存在的源頭性原因，為依法提出處理意見并研究提出促進(jìn)部門預(yù)算和計(jì)劃管理科學(xué)化、法制化的建議創(chuàng)造條件。

　　所謂“一個(gè)摸清”，就是努力摸清被審計(jì)部門的家底。一是摸清被審計(jì)部門及其所屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)體制，二是摸清被審計(jì)部門及其各司局財(cái)務(wù)管理尤其是內(nèi)部控制的狀況，三是查清財(cái)務(wù)司及設(shè)財(cái)務(wù)的司局掌握的預(yù)算內(nèi)外資金和其他司局自主支配資金的數(shù)量、來(lái)源、去向、存放單位，四是查清被審計(jì)部門歷年滾存資金的數(shù)量和來(lái)源。

　　所謂“一個(gè)促進(jìn)”，就是在審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)和各項(xiàng)具體工作中，注意采取多種方式促進(jìn)被審計(jì)部門及所屬單位預(yù)算、計(jì)劃和財(cái)務(wù)等方面管理的規(guī)范化、科學(xué)化。著重從被審計(jì)部門及所屬單位預(yù)算和計(jì)劃的編制、執(zhí)行入手，查找被審計(jì)部門及所屬單位和財(cái)政、計(jì)劃、科技等部門在預(yù)算管理、計(jì)劃管理、財(cái)務(wù)管理等方面存在的問(wèn)題，分析產(chǎn)生問(wèn)題的直接原因和深層次的原因，分別提出從宏觀與微觀層次加強(qiáng)管理的意見和建議，促進(jìn)被審計(jì)部門和財(cái)政、計(jì)劃、科技等部門及其他有關(guān)方面加強(qiáng)管理，尤其是完善法規(guī)、制度、標(biāo)準(zhǔn)和管理體制、運(yùn)行機(jī)制、內(nèi)部控制，達(dá)到部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)。

　　上述思路與做法是一個(gè)有機(jī)的整體。各個(gè)組成部分之間相互聯(lián)系、相互作用，共同構(gòu)成部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)新的方法體系。

　　誠(chéng)然，A、B兩部門都是具有預(yù)算資金分配職能的支出大戶，所屬預(yù)算單位的數(shù)量和涉及的領(lǐng)域眾多、財(cái)政管理體制與資金來(lái)源復(fù)雜，其預(yù)算執(zhí)行情況在政府部門中具有比較普遍的代表性；以上思路與做法，在這兩個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)踐中也是行之有效的。但是，這些思路與做法，畢竟主要來(lái)自對(duì)兩個(gè)部門最近兩個(gè)年度的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)踐，難免帶有一定的局限性。