企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中的審計在我國是一個新的概念，它是隨著經(jīng)濟體制改革逐步深入，企業(yè)轉(zhuǎn)制的展開而產(chǎn)生的。所謂企業(yè)轉(zhuǎn)制即將全資國有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮煞萦邢薰尽被颉坝邢挢熑喂尽薄Ｆ髽I(yè)轉(zhuǎn)制的核心環(huán)節(jié)是對轉(zhuǎn)制企業(yè)資產(chǎn)的評估和確定，企業(yè)轉(zhuǎn)制過程的審計就是保障轉(zhuǎn)制企業(yè)資產(chǎn)安全的一種監(jiān)控方法。它的主要任務是，通過對企業(yè)的資產(chǎn)。負債、所有者權益等的審核，確保轉(zhuǎn)制企業(yè)的資產(chǎn)真實、完整，防止國有資產(chǎn)在企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中流失；通過審計和評估，剝離不良資產(chǎn)和不實資產(chǎn)，以保障投資者的利益，促使企業(yè)轉(zhuǎn)制順利、健康地進行。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中的審計不同于一般的財務收支審計，一般財務收支審計是以賬面的收入和支出是否符合財務制度的規(guī)定為重點的。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計的重點則是：在財務收支的基礎上，對轉(zhuǎn)制資產(chǎn)的每一環(huán)節(jié)真實狀況進行專項審計。目的是發(fā)現(xiàn)問題，確定凈資產(chǎn)的真實數(shù)據(jù)。因此，它是特定條件下的一種項目審計。

　　一、企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中國有資產(chǎn)流失的原因

　　企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，面臨轉(zhuǎn)制的國有資產(chǎn)處于不穩(wěn)定狀態(tài)，即要從一種所有制的組成部分轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N所有制組成部分，如果不采取必要的監(jiān)控措施，就有流失的可能。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計的重要性就因此而凸現(xiàn)出來。從目前的實踐來看，企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中國有資產(chǎn)流失的原因主要有以下幾個方面。

　　1.生產(chǎn)、經(jīng)營管理松馳。企業(yè)轉(zhuǎn)制必然涉及利益關系的重大調(diào)整，轉(zhuǎn)制企業(yè)的領導干部和員工將會因此而產(chǎn)生較大的思想波動。此時，他們往往會因更多的考慮轉(zhuǎn)制可能會給自己帶來什么結(jié)果，而放松對生產(chǎn)、經(jīng)營的管理，致使國有資產(chǎn)處于失控狀態(tài)。其具體表現(xiàn)主要有：①應收賬款無人催討。有些企業(yè)將應收賬款捆在銷售業(yè)績中，對銷售人員進行考核；有些企業(yè)將應收賬款與各個部門的獎金掛鉤，以保證應收賬款的及時收回。但在企業(yè)轉(zhuǎn)制中催款的激勵機制往往名存實亡，銷售人員、催款人員的催款積極性受到了影響，應收賬款處于無人催討的局面。當債務人得知債權企業(yè)將要轉(zhuǎn)制，更不會主動還款。②倉庫管理無人過問。倉庫物資應有的賬、卡、物三相符制度由于監(jiān)督不力，資產(chǎn)在有意無意中流失。③內(nèi)部控制制度流于形式。內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。其控制程序為：交易授權、職責劃分、憑證與記錄、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核。轉(zhuǎn)制使企業(yè)一段時間處于一種動蕩狀態(tài)，內(nèi)部控制程序?qū)⑹艿接绊?。致使一些收款部門該交企業(yè)的各種收入不上交，不該付的應付款無條件支付的現(xiàn)象出現(xiàn)，使企業(yè)利益受到重大的損失。

　　2.財務會計管理不嚴。財務會計是企業(yè)經(jīng)營管理的一個十分重要的環(huán)節(jié)，但在企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，這項工作常會因受到?jīng)_擊而弱化，具體表現(xiàn)有：①無意差錯增多。會計核算上難免會發(fā)生一些差錯。如串戶、大小寫筆誤、科目出錯等等。但企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，人心浮動，導致差錯增加，而且檢查不嚴。②違規(guī)操作。趁轉(zhuǎn)制之際開口子，對一些不該報銷的發(fā)票大開綠燈，使企業(yè)在轉(zhuǎn)制前承擔了超額的費用開支。③收入掛賬。企業(yè)為了對以后的方方面面留有余地，把一些該入賬的收入隱匿在往來賬上，以便待機使用。④收入不進賬，體外循環(huán)。如企業(yè)將租賃費、手續(xù)費、財產(chǎn)保險費設立賬外資金，由辦公室保管，用于各種開支。

　　3.化公為私、占有國家財產(chǎn)。國有資產(chǎn)流失的另一種重要原因是，企業(yè)領導者在企業(yè)轉(zhuǎn)制時拿國有資產(chǎn)做人情，主要表現(xiàn)有：①對員工以各種名義發(fā)獎金，凡企業(yè)留存的款項能發(fā)則發(fā)，名目繁多；②以各種借口將國有資產(chǎn)贈送協(xié)作單位或親朋好友；③轉(zhuǎn)制前為了給自己找出路，一些企業(yè)領導低價簽訂合作協(xié)議，拆借資金，進行擔保。當企業(yè)實施轉(zhuǎn)制方案時，已成既定事實，為時已晚。我們曾遇到這樣一個案例，一家轉(zhuǎn)制企業(yè)的領導，就在轉(zhuǎn)制前為一家與自己有密切關系的民營企業(yè)進行了幾百萬元的貸款擔保，轉(zhuǎn)制時有關部門沒有及時了解這一情況。結(jié)果這家民營企業(yè)無力償還貸款，轉(zhuǎn)制后的新企業(yè)則陷入無休止的法律糾紛中。

　　二、企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計的主要組成部分

　　1.全面審計。全面審計是一項基礎性工作。它是在總體上對轉(zhuǎn)制的資產(chǎn)進行一次普遍性的檢查。內(nèi)容包括：核對賬冊；抽查憑證、發(fā)票。目的在于核實資產(chǎn)的真實性，包括資產(chǎn)是否存在，有無潛虧，應收賬款、長期投資有無虛掛，負債是否低估，有無隱匿的收入等等。

　　2.專項審計。專項審計是在全面審計的基礎上，一旦發(fā)現(xiàn)疑點而進行的審計。專項審計具有鮮明的針對性，因而比全面審計更為重要。從實踐來看，企業(yè)轉(zhuǎn)制的專項審計一般有：

　?。?）收入專項審計。收人是企業(yè)經(jīng)濟效益的主要來源，收入轉(zhuǎn)化為貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的主要組成部分。收入包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。投資收益、營業(yè)外收入等。收入專項審計是企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中的一個較為重要的部分。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中財務人員思想不穩(wěn)定，忽視對發(fā)票的銷號工作，一些不法收銀員就會延遲繳款甚至不繳款，以達到挪用、貪污營業(yè)收入的目的。對這一方面的審計，主要是通過對發(fā)票的抽查。一旦發(fā)現(xiàn)近期經(jīng)常有發(fā)票漏號，對此必須與以前的情況相對照。漏號可能是幾名收銀員輪流開票所引起的，僅幾天就能全部入賬。但發(fā)票漏號長達1個月以上，或者財務始終沒有收到賬款，那就有可能發(fā)生挪用或貪污。

　?。?）應收及其他應收賬款專項審計。應收賬款是轉(zhuǎn)制過程中最容易流失的，同時也是最容易被忽視的一種資產(chǎn)形式。曾有一家企業(yè)，他們將營業(yè)場所出租給某一私營企業(yè)，承租方利用這一場地賺足利潤，但仍欠出租方租費300多萬元，當?shù)弥鲎夥綄⒁D(zhuǎn)制，便撤離場地。由于企業(yè)在這一段時間里，沒有對這家企業(yè)進行催款，根本不了解對方的動向，致使企業(yè)遭受不必要的損失。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)制過程審計必須首先檢查轉(zhuǎn)制企業(yè)債權狀況，并及時發(fā)出函證。如果回復的債務與企業(yè)賬面的債權有差額，就必須追溯應收賬款的經(jīng)手人，查清差額的原因。

　?。?）庫存物資的專項審計。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程審計中賬實不符的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，特別是賬面數(shù)大于實物數(shù)的例子比比皆是。有些是歷年的差錯，有些則是企業(yè)在轉(zhuǎn)制過程中，由于管理上出現(xiàn)漏洞，實物被盜和企業(yè)內(nèi)部員工私分所致。我們在審計中遇到過這樣一家企業(yè)，在轉(zhuǎn)制前企業(yè)領導出于某種目的，有意更換了原來具有責任性、十分熟悉業(yè)務的保管員。結(jié)果保管員更換后，大批庫存物資不知去向。在這種情況下，審計人員必須對這一時期的倉庫的領用單和出門條進行查核，確認物資缺少的原因是倉庫保管員發(fā)貨失職還是故意轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，查清貨物的去向。

　　（4）長期投資專項審計。這一科目的審計最為復雜，它往往與“投資收益”相聯(lián)系。企業(yè)轉(zhuǎn)制時常有這樣的情況，一些企業(yè)投資效益低下，長期沒有投資收益返還，也未曾收回過投資。但投資的年初與年末賬面金額有較大的變化，這種現(xiàn)象顯然是不正常的。曾有一家待轉(zhuǎn)制的企業(yè)，年初賬面存在對B公司的投資，年末此賬面投資卻為零。經(jīng)過追蹤調(diào)查，才得知原來是母公司將對A企業(yè)投資獲得的收益沖銷了對B公司的長期投資。由于國有投資的消除，B公司就成了獨立的私營企業(yè)。因此“長期投資”的審計要與“投資收益”科目結(jié)合起來，如果發(fā)現(xiàn)賬面上的“長期投資”減少，就必須查清沖銷“長期投資”的“投資收益”來源。

　?。?）其他應付賬款的專項審計。這一科目是企業(yè)隱匿各種款項的防空洞。如有些企業(yè)因考慮轉(zhuǎn)制期間已不需要再有利潤產(chǎn)生，便將還未發(fā)生的有些費用通過應付款減少利潤。一旦轉(zhuǎn)制成功，這些費用不再發(fā)生，就能成為新企業(yè)的利潤。對這一類的審計，都要一筆筆通過與付款對方核賬，以了解真實情況。

　?。?）不良資產(chǎn)審計。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，不僅要防止國有資產(chǎn)的流失，確保投資人的利益也是很重要的環(huán)節(jié)。因此，審計要對企業(yè)進行資產(chǎn)盤點，分清優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)和不良資產(chǎn)、不實資產(chǎn)的品種和數(shù)量、金額，確認企業(yè)不良資產(chǎn)的真實性。

　　此外，企業(yè)轉(zhuǎn)制過程審計必須有明確的審計時點。進入的時點是能否取得審計成效的基本因素之一。隨意安排一個時間，如待資產(chǎn)評估后審計，就會失去審計的意義。為了保證以完整的資產(chǎn)參與轉(zhuǎn)制，審計應該在轉(zhuǎn)制方案正式實施，進行全員動員以后開始。這是因為：第一，這時企業(yè)的干部和員工已經(jīng)對轉(zhuǎn)制在思想上有了一定的準備，審計人員能夠通過干部和員工的協(xié)助，順利開展審計；第二，此時資產(chǎn)評估剛開始，發(fā)現(xiàn)流失的資產(chǎn)可以及時追回，以保證轉(zhuǎn)制資產(chǎn)的真實性；第三，這一時間轉(zhuǎn)制剛開始，有足夠的時間可以使審計工作細化。

　　三、企業(yè)轉(zhuǎn)制過程審計的薄弱環(huán)節(jié)

　　企業(yè)轉(zhuǎn)制過程審計的重要性是顯而易見的，但目前我們這方面的工作卻顯得十分薄弱，其表現(xiàn)主要有以下幾個方面：

　　1.缺乏審計環(huán)節(jié)。一些企業(yè)或者是因為轉(zhuǎn)制前準備工作千頭萬緒，無暇考慮如何安排審計；或者是認為轉(zhuǎn)制涉及員工的切身利益，大家對此較為敏感，思想難以統(tǒng)一，審計過程較長會干擾思想；或者是有些企業(yè)領導人想在企業(yè)轉(zhuǎn)制中以權謀私，有意回避審計，在轉(zhuǎn)制過程中根本不設定審計環(huán)節(jié)。

　　2.審計工作流于形式。有些企業(yè)領導知道轉(zhuǎn)制應該進行審計，感到轉(zhuǎn)制不審計面上不好交待。于是為了完成任務，在報方案時將審計作為一項程序備案，但在具體落實審計工作時卻草草了事，請會計師事務所蓋個章或請內(nèi)部審計過個目就算萬事大吉，對上對下、對內(nèi)對外都好過關；有些企業(yè)把轉(zhuǎn)制前的審計作為花架子，開個會，讓審計部門說上幾條，也算是走了審計程序；也有一些企業(yè)表面上請來了審計，但不向?qū)徲嬏峁械馁Y料，使審計人員深不下去，得不到真實結(jié)果。

　　3.資產(chǎn)評估替代審計。我們在對已轉(zhuǎn)制的企業(yè)進行了解時發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)混淆了資產(chǎn)評估與審計的概念，把評估作為履行了審計程序來對待。這些企業(yè)清會計師事務所作資產(chǎn)評估后，就用評估報告代替審計報告。他們認為評估報告是對企業(yè)資產(chǎn)的評估，對轉(zhuǎn)制企業(yè)來說評估報告比審計報告更重要。評估報告是確定轉(zhuǎn)制企業(yè)資產(chǎn)價值的書面報告，是企業(yè)資產(chǎn)置換的重要依據(jù)。企業(yè)轉(zhuǎn)制評估報告必不可少，有無審計報告則無所謂。這一觀點較前所述的兩個觀點更具有迷惑性，在此有必要重點說明。資產(chǎn)評估是通過對資產(chǎn)某一時點價值的估算，從而確定其價值（價格）的經(jīng)濟活動。資產(chǎn)評估應是建立在資產(chǎn)的真實性和合法性的基礎上，資產(chǎn)的真實性和合法性要通過審計來確認。因此，審計是通過對企業(yè)會計資料的審核、檢查，反映企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益真實性的監(jiān)督活動。兩者有區(qū)別，有聯(lián)系，相輔相成。

　　四、轉(zhuǎn)制企業(yè)應做好以下幾項工作

　　1.廣泛宣傳企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計的重要性。我國過去幾十年都是在計劃經(jīng)濟的環(huán)境中生產(chǎn)、經(jīng)營，審計監(jiān)督的觀念淡薄。企業(yè)轉(zhuǎn)制是因為經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生的，它本身是個新事物。企業(yè)轉(zhuǎn)制的順利進行有賴于一系列完整的制度和配套措施。轉(zhuǎn)制過程審計就是必須進行的一項工作。但人們對它還十分陌生。有鑒于此，當前必須進行廣泛的宣傳，提高轉(zhuǎn)制企業(yè)員工對轉(zhuǎn)制過程中審計重要性的認識。宣傳要在控股公司層面進行，要讓控股公司的領導以及參與此項工作的職能部門了解轉(zhuǎn)制過程中審計的目的和意義，掌握如何操作的程序；要向轉(zhuǎn)制企業(yè)的原經(jīng)營者宣傳，使他們了解轉(zhuǎn)制必須審計，懂得如何配合、支持審計；對員工的宣傳同樣重要，因為員工是企業(yè)的知情者，他們可以為審計提供第一手資料。總之，通過宣傳，要在轉(zhuǎn)制企業(yè)中營造一個良好的審計環(huán)境。

　　2.明確企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計的責任者。國有企業(yè)轉(zhuǎn)制，國有資產(chǎn)控股公司是主體，它是國有資產(chǎn)的授權代表。審計作為企業(yè)轉(zhuǎn)制工作的一個重要組成部分，應由控股公司的審計職能部門負責。公司審計部門可以自己完成審計工作，也可以在提出規(guī)范審計要求的前提下，委托中介機構審計。無論采用何種方式，控股公司審計部門應該直接參與企業(yè)活動，并監(jiān)督其全過程。

　　3.用法律形式確定企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中的必審制度。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計工作要落到實處，停留在思想認識基礎上是不夠的，必須有一個具有約束力的法律制度。為此，確立企業(yè)轉(zhuǎn)制過程必審制度相當重要。有關部門應在《審計法》的實施細則中增加企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計的相關條款。有關條款應該明確規(guī)定實現(xiàn)轉(zhuǎn)制審計一票否決制，即轉(zhuǎn)制企業(yè)必須有審計報告才能通過年檢。審計的結(jié)果是企業(yè)轉(zhuǎn)制的重要一票，審計通不過的企業(yè)不能轉(zhuǎn)制。只有這樣，才能真正發(fā)揮審計在企業(yè)轉(zhuǎn)制中的作用。