審計實施是審計人員檢查被審計單位賬目、收集審計證據(jù)的過程。審計實施中能否按審計方案檢查被審計單位會計資料，發(fā)現(xiàn)的問題線索是否及時查深查透，并取得完整合法、有效的審計證據(jù)，都直接影響著審計工作的質(zhì)量。因此，審計實施徹底與否，是決定審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。實際工作中導致審計實施不徹底的原因主要來自兩個方面：一是審計主體方面。如審計人員不能按照要求進行審計抽樣測試和判斷，導致審計重點不突出；沒有按方案要求對會計資料進行全面審計；審計證據(jù)收集不夠全面、充分等。二是審計客體方面。如被審單位內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟業(yè)務復雜，會計人員業(yè)務素質(zhì)不高，提供審計的會計資料不完整等，都在不同程度上對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。

　　（四）審計處理是否公正

　　依法依規(guī)、客觀公正、實事求是地評價審計事項，處理審計查明的問題，是保證審計質(zhì)量的基本要求。在具體審計實踐中，由于受主、客觀方面原因的影響，有些審計處理存在一些偏差，主要表現(xiàn)為：審計定性不準、審計處理適用法律、法規(guī)不當，處理處罰偏寬偏嚴等，而直接影響審計質(zhì)量，導致審計風險。

　?。ㄎ澹徲媽ο蟮膹碗s程度

　　審計對象的復雜性必然導致審計監(jiān)督的復雜性。隨著改革的深化和市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計對象的經(jīng)濟活動變得更加復雜，與恢復審計制度初期相比，有三個明顯的不同：一是企業(yè)向集團化和行業(yè)向系統(tǒng)化發(fā)展。許多企業(yè)通過重組、兼并等形式，由零散的小公司，逐步發(fā)展成為了集團公司。一些行政單位也由過去的塊塊管理，發(fā)展成為了系統(tǒng)的垂直管理，審計難度明顯加大。二是審計范圍和內(nèi)容逐步擴大。隨著經(jīng)濟和審計事業(yè)的發(fā)展，審計工作由傳統(tǒng)的財務收支審計向管理和效益審計延伸，由單純的審計處理發(fā)展為處理和服務并重。特別是開展經(jīng)濟責任審計后，審計工作已由對“事”的監(jiān)督轉(zhuǎn)向了對“人”的監(jiān)督，審計監(jiān)督的復雜性明顯加大。三是經(jīng)濟活動變得更加復雜。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是加入WTO后，政府和企業(yè)的經(jīng)濟活動都將發(fā)生深刻變化，使審計監(jiān)督的難度和復雜程度加大，進而對審計工作質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。

　　（六）審計人員素質(zhì)及審計技術(shù)方法的局限性

　　人的因素是最為關(guān)鍵的因素，人員素質(zhì)的低劣和方法技術(shù)的落后，必然導致審計質(zhì)量的低劣。人員素質(zhì)和技術(shù)局限性主要表現(xiàn)為：一是少數(shù)審計干部特別是基層審計干部還不能完全適應新形勢發(fā)展要求。從人員結(jié)構(gòu)上看，復合型審計人才較少，知識和年齡結(jié)構(gòu)老化的現(xiàn)象在基層審計機關(guān)較為普遍，由于經(jīng)驗和能力均受到一定的局限，使審計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮難以達到社會的預期要求；二是審計人員工作責任心和對職業(yè)的關(guān)注狀況。除了業(yè)務能力外，影響審計質(zhì)量的還有職業(yè)精神。如果沒有一個好的精神狀態(tài)，就難以高質(zhì)量地完成審計任務，甚至造成審計過失，而影響審計工作質(zhì)量；三是審計技術(shù)方法還比較落后。隨著國民經(jīng)濟信息化的快速發(fā)展和科技知識的日新月異，一方面，對審計技術(shù)方法提出了很高的要求，另一方面，也使經(jīng)濟活動中的舞弊行為更加隱蔽，傳統(tǒng)的手工查賬方式難以適應新形勢發(fā)展要求，制約了審計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮和審計工作質(zhì)量的提高。

　?。ㄆ撸徲嬋藛T的非獨立性

　　按照《審計法》的規(guī)定，審計機關(guān)和審計人員依法獨立開展審計工作，這是保障審計工作客觀公正的基本要求。但從實際情況看，影響審計獨立性的因素主要是少數(shù)地方還存在行政干預以及審計活動受審計經(jīng)費不足的制約，從而嚴重制約著審計職能的發(fā)揮，最終影響審計工作的質(zhì)量。

　　三、關(guān)于提升審計工作質(zhì)量與水平的思考

　　提升審計工作的質(zhì)量首先要解決思想觀念，即工作思路。特別是領(lǐng)導者的思路。一個地方、一個部門的一把手思路如何，能否開拓局面，不斷創(chuàng)新，往往與其是否善于提出正確的思路有直接的重要的關(guān)系。思路是什么？是我們把握全局，吃透上級指示精神，結(jié)合實際情況制定工作方針的一種理性思考。領(lǐng)導者的工作思路反映其思想方法、政策水平、領(lǐng)導藝術(shù)和工作能力。其次要認識到審計工作是一個系統(tǒng)，筆者認為這個系統(tǒng)是由“審計立項、審計方案制定、審計實施、審計報告和跟蹤整改”五個環(huán)節(jié)構(gòu)成，這五個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，在整個審計過程中具有同等重要的地位，是全面提高審計成果質(zhì)量和水平的主線。當然，提高審計工作質(zhì)量和水平，要抓好隊伍建設(shè)、法制建設(shè)和基礎(chǔ)性工作等，這里重點具體談談如何抓住五個環(huán)節(jié)、努力深化審計工作的問題。

　?。ㄒ唬┳ズ脤徲嬃㈨棴h(huán)節(jié)，著力提高項目的針對性

　　審計立項是指確定年度審計項目計劃，簡單地說，是為什么要搞這項審計。立項即謀劃?！皩徲嬛嘏e，明畫深圖”，可見謀劃的重要性。但是，目前也有一些審計機關(guān)對審計立項并未引起足夠重視，主要存在“三多三少”：即考慮收繳的多，重視服務的少；臨時動議的多，統(tǒng)籌考慮的少；從局部考慮的多，從全局考慮的少。這些現(xiàn)象必然影響審計的最終效果。搞好審計立項，重點要堅持和把握好三個原則：一是要堅持目的性原則。做任何事情都要有一定的目的，選擇一個審計項目，要充分考慮其目的性，估價這項審計的效果?？傮w講，要做到“三個圍繞”：即圍繞當?shù)亟?jīng)濟工作中心，圍繞領(lǐng)導關(guān)心的難點、重點問題，圍繞社會關(guān)注的焦點、熱點問題。近年來湖北省審計系統(tǒng)始終遵循上述原則進行選項、立項，都收到了比較好的效果。二是要堅持整體性原則。也就是所選擇的審計對象要有一定的行業(yè)性和系統(tǒng)性，能使審計結(jié)果產(chǎn)生宏觀效應和整體效應。因此，在安排每年的審計項目時，在對象上既要考慮有一定的量，又要突出重點，要選擇一至兩個行業(yè)（系統(tǒng)）作為重頭，通過對這些行業(yè)審計，形成審計結(jié)果的整體效應，以提高審計成果層次，擴大審計的宏觀效果。如前幾年全國統(tǒng)一組織的糧食系統(tǒng)審計，由于具備了整體性，取得了非常好的審計效果。三是要堅持量力而行的原則。當前，審計工作任務重與力量不足的矛盾非常突出，一方面，需要不斷提高審計工作的效率和水平，另一方面，必須合理確定審計工作任務，做到壓數(shù)量，保質(zhì)量，突出效果。要進一步擴大基層審計機關(guān)在項目計劃工作上的自主權(quán)，從過去以完成上級審計機關(guān)安排任務為主，逐步轉(zhuǎn)移到以服務區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展為主的軌道上來，使基層審計機關(guān)能夠抽出大量時間圍繞本地經(jīng)濟工作中心確定項目。在壓數(shù)量保質(zhì)量中，要注意處理好數(shù)量和質(zhì)量、宏觀與微觀的關(guān)系，要在確保質(zhì)量的前提下，實現(xiàn)一定的審計面。要著眼宏觀，充分考慮項目在宏觀效益和效果的基礎(chǔ)上，選擇好立項。

　?。ǘ┳プ徲嫹桨钢贫ōh(huán)節(jié)，著力提高方案的操作性

　　制定審計方案，也就是確定這項審計工作的具體操作思路、方法以及需要達到的最終目的。這是項目確定后緊接著要做的一項重要工作，關(guān)系到具體審計項目能否高質(zhì)量完成。目前，各級審計機關(guān)對這項工作比較重視，在實施審計前，都能夠制定比較可行的方案，但也有一些地方和審計人員對方案制定的認識不高，有的處于應付狀態(tài)，制定的方案操作性不強，使方案成為“紙上談兵”；有的憑經(jīng)驗辦事，審到哪里算哪里，影響審計實施的效果。制定方案必須做到三點：一是要認真搞好審計調(diào)查，切實增強方案的針對性。項目確定后，要選擇一至兩個單位進行審前調(diào)查，摸清被審計單位或行業(yè)的大體情況，初步了解和掌握被審計單位（行業(yè)）的機構(gòu)設(shè)置、財政財務收支等情況，對其內(nèi)部控制情況進行初步測評，摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié)，并認真分析取得的資料，研究確定審計的重點資金、重點單位及重點內(nèi)容。二是要切實增強方案的可操作性。審計方案除包括審計項目的名稱、被審對象、審計的指導思想和目標、審計的起止時間、審計的組織方式和具體操作步驟及方法、審計力量的安排、審計結(jié)果的運用、審計情況的處理、審計跟蹤整改措施、審計涉及紀律及審計人員執(zhí)法責任等情況外，特別是要明確重點資金、重點單位、重點問題。方案的制定要力求細，使其具有較強的操作性。三是要堅持實事求是的原則，切實增強方案的科學性。制定的方案不能一成不變，要隨時針對變化的情況適時進行調(diào)整。特別是在重點行業(yè)及系統(tǒng)的方案制定中，由于涉及的單位多、范圍廣，情況比較復雜，這就要求方案盡量地貼近工作實際，對方案中不盡合理的地方，要進行適當調(diào)整，及時補充完善。要充分調(diào)動所有審計人員的積極性，每個審計人員都應參與方案制定的討論，凡是重大行業(yè)的審計方案要經(jīng)廳（局）辦公會討論確定。對經(jīng)討論確定的審計方案，要確保其權(quán)威性，沒有特殊原因，必須嚴格按方案的要求組織實施審計。

　?。ㄈ┳ズ脤徲媽嵤┉h(huán)節(jié)，著力提高微觀審計的準確性

　　審計實施是指具體組織實施審計的過程。審計實施環(huán)節(jié)處在整個環(huán)節(jié)中的第三關(guān)，也是能否打造審計精品最為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)，主要是抓審計質(zhì)量。一是要精心組織，切實搞好審計力量的有效整合，明確各崗位的目標和責任。在審計過程中，要合理利用審計人力資源，在人員分工時，盡量發(fā)揮每個審計人員的長處，把最有限的力量用在刀刃上。對一些重點項目和行業(yè)的審計，要堅持全廳（局）一盤棋，打破處（科）界限，對審計力量統(tǒng)一進行調(diào)配；對系統(tǒng)（或行業(yè)）的審計，要發(fā)揮審計系統(tǒng)的作用，采用“上下”結(jié)合和交叉審計的組織方式，實行審計力量的最優(yōu)配置，充分發(fā)揮人力資源的整體效能。二是要堅持“全面審計、突出重點”的方針，深入進行審計。全面審計、突出重點是保證審計質(zhì)量的根本要求，如果沒有一定的面，就難以全面理解和掌握被審單位的情況，從而缺乏對被審計單位進行分析的基礎(chǔ)，以致影響宏觀作用的發(fā)揮。這個“面”，就是指一項具體審計中需要把握的“面”，如一個單位的財務收支狀況、內(nèi)部控制情況等。在確保了一定“面”的情況下，必須突出重點。要以資金為主線，審清來龍去脈，在審計中善于抓住疑點問題，逐個深入，特別是對審計發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀問題和經(jīng)濟案件線索，要審深審透，并舉一反三，回答“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”；要善于從宏觀角度思考，抓住每一個微觀的問題，將有問題資金的來源、使用、結(jié)果等環(huán)節(jié)全部查清，切實做到過程清楚、事實準確，定性適度，著力在宏觀上發(fā)揮作用。三是既要堅持依法依規(guī)，又要按“三個有利于”的標準，正確處理好依法審計與實事求是的關(guān)系，搞好審計評價和處理。對審計發(fā)現(xiàn)的有些問題，盡管是合理的，但不一定合法；有些問題雖然合法，但又不一定合理。有些單位的做法雖然與現(xiàn)行法規(guī)不相一致，但從其出發(fā)點和效果來看，卻是有利于改革開放，有利于經(jīng)濟發(fā)展。對此，我們在審計過程中要堅持“按三個有利于”的標準，一切從實際出發(fā)，具體問題具體分析，不生搬硬套法律法規(guī)。只要是有利于改革和經(jīng)濟發(fā)展的，要積極給予支持和引導；對難以定性的問題，及時向黨委、政府反饋，并密切關(guān)注其發(fā)展變化情況；對嚴重違反國家規(guī)定，給國家和人民造成重大損失的，則嚴格依法依規(guī)進行處理，使審計工作更加貼近實際，更好地服務改革和經(jīng)濟發(fā)展。四是要規(guī)范操作，切實防范審計風險。我國正處在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的重要時期，由于各項法規(guī)還不太完善，經(jīng)濟領(lǐng)域中的各種違法違紀活動還比較普遍，近幾年的審計情況表明，經(jīng)濟領(lǐng)域中的各種違紀違規(guī)問題仍然居高不下，且違法違紀手段也更趨隱蔽，這些都給審計監(jiān)督帶來難度，特別是加入WTO后，隨著我國法制建設(shè)的不斷進步，法律意識的不斷增強，審計的風險也將明顯加大。因此，在實施審計中，要切實防范審計風險，采取過硬措施，努力規(guī)范審計工作，一方面，要認真執(zhí)行審計署頒布的審計準則，嚴格審計程序；另一方面，要加強對審計質(zhì)量的內(nèi)部控制，加強審計復核、聽證和質(zhì)量檢查等項工作，嚴格標準，對執(zhí)行審計法律法規(guī)不規(guī)范，沒有達到目標要求的項目，要及時返工、補救，確保審計質(zhì)量。

　?。ㄋ模┳ズ脤徲媹蟾姝h(huán)節(jié)，著力提高報告的實用性

　　審計報告是審計工作成果的集中反映，是審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)，是審計工作服務領(lǐng)導宏觀決策最為直接和有效的途徑，是提高審計成果質(zhì)量和水平的關(guān)鍵。在整個審計環(huán)節(jié)中處于核心位置。審計報告總體上可分為審計綜合報告、審計情況報告以及預算執(zhí)行審計的“兩個報告”。目前，在審計報告方面，還有許多東西需要探索和改進，重點是要研究如何使審計報告從數(shù)據(jù)和專業(yè)術(shù)語中解脫出來，站到黨政領(lǐng)導角色上來，使審計報告既能讓專家看懂，又能使行政領(lǐng)導看懂。從審計一線工作人員來講，要注意轉(zhuǎn)變一個觀念，即不能為了揭露而揭露，揭露是為了糾正，為了引以為戒；要考慮如何對審計情況進行合理、科學的歸納和分析，形成整體概念；如何合理提出審計建議和意見，從更高層次上發(fā)揮作用。筆者認為，要提高審計報告的質(zhì)量和水平，關(guān)鍵要把握好三點：一是要夯實報告的基礎(chǔ)。要保證報告有比較翔實的審計內(nèi)容，就必須善于抓準問題的實質(zhì)進行反映。凡是審計發(fā)現(xiàn)的重要情況和問題，要做到事實清楚，證據(jù)確鑿。在反映情況時，要盡量做到原汁原味，不隨意截留和隱瞞情況，特別是重大案件線索等，也可以一事一報。對事關(guān)改革和經(jīng)濟發(fā)展大局，拿得準又能說明問題的審計情況，要隨時報告，切實提高報告的針對性和時效性。二是要結(jié)合實際，改進報告的結(jié)構(gòu)，在報告表述的方式上多下功夫。審計報告的對象大多是領(lǐng)導，因此，審計報告要以非專業(yè)人員看懂讀懂為標準，盡量避免使用專業(yè)術(shù)語，使之一目了然。同時，要根據(jù)情況，合理調(diào)整報告的結(jié)構(gòu)，突出報告的重點。就當前來講，主要是要集中反映一些違法違紀“金額大”、對財政經(jīng)濟“影響大”、性質(zhì)惡劣“危害大”的問題。特別是預算執(zhí)行審計的兩個報告中要增加對上年審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況的反饋，增加對審計發(fā)現(xiàn)問題及產(chǎn)生原因的綜合分析，從加強和規(guī)范財政財務管理的角度，有針對性地提出加強和改進的審計意見及建議，切實增強報告的可讀性、通俗性和效果性。在報告的撰寫過程中，要注意報告內(nèi)容既有整體概念，還有典型剖析；既使用絕對數(shù)說明事實，又使用相對數(shù)說明問題的性質(zhì)和嚴重程度；既原汁原味地反映審計情況，又有理性分析和對策建議。三是要把著力點放在主攻審計報告的作用及效果上。審計報告的質(zhì)量和水平反映了審計工作的質(zhì)量和水平，衡量審計報告質(zhì)量和水平的高低主要看：圍繞該審計事項目標的財政財務收支情況及所揭示問題的深度；延伸調(diào)查、剖析深層次包括機制體制等方面的原因、后果；所提建議的依據(jù)、所查事實和原因分析的充分程度，探索從機制體制解決問題的可行性；審計報告所產(chǎn)生的信息建議采用程度以及跟蹤整改的程度和效果。為了確保這個環(huán)節(jié)能出成果，省廳今年已采取措施，加強對報告質(zhì)量的考核與評比，力爭使報告在擴大審計影響、服務領(lǐng)導宏觀決策上發(fā)揮更大的作用。

　?。ㄎ澹┳プ《酱俑櫬鋵嵀h(huán)節(jié)，著力提高審計工作的有效性

　　審計跟蹤整改是指對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行跟蹤，督促整改糾正和落實。這個環(huán)節(jié)是整個審計過程中的目的所在，是確保審計工作能否取得實際效果的關(guān)鍵一環(huán)。給合湖北省實踐看，要在跟蹤整改上取得實效，必須做到“三個到位”：一是跟蹤整改機制和制度要到位。出具審計報告、作出審計處理決定和審計意見書并不等于這項審計的結(jié)束，只有通過跟蹤督辦使審計發(fā)現(xiàn)的問題整改落實到位，才能是一項審計的終結(jié)。二是跟蹤整改的重點要到位。要抓住數(shù)額大、范圍大、影響大和危害大的問題進行跟蹤整改。對領(lǐng)導批示的情況，要迅速組織力量，全面了解問題的整改落實情況，做到快跟蹤、快糾正、快反饋，確保領(lǐng)導批示得到認真落實。對行業(yè)性審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、全局性問題，要在督促糾正問題的基礎(chǔ)上，把重點放在督促健全制度、堵塞漏洞、促進提高管理水平上；對重大違法違紀問題，凡涉及到個人或已移交的案件，要按照總理指示要求的，采取建立案件移交、查處跟蹤等措施，安排專人負責跟蹤了解，一抓到底。三是跟蹤措施要到位。要結(jié)合實際，制定具體措施，把審計監(jiān)督、輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督有機結(jié)合起來，促進提高審計工作質(zhì)量和水平，擴大審計影響。當前，可采取新聞發(fā)布會、公告等措施，強化跟蹤整改效果。公告的內(nèi)容要重點放在老百姓關(guān)注的一些熱點、焦點問題和典型案例上，要通過審計公告，促進問題的全面整改，以擴大審計工作成果。