[關(guān)鍵詞]審計行為；　審計理論結(jié)構(gòu)；　審計準則；　審計決策

　　[摘　要]審計研究中借鑒行為學(xué)研究成果形成的審計行為研究對我國審計研究發(fā)展有重大意義?！徲嬓袨檠芯客ㄟ^對審計人員心理和行為規(guī)律的研究達到對審計理論結(jié)構(gòu)和審計準則的完善?！∷矠楦纳茖徲嫑Q策和會計師事務(wù)所管理奠定了基礎(chǔ)。

　　在國外，審計行為研究開展較早并已取得一定成果，而我國對審計行為研究則是一個新課題，我國會計學(xué)者王光遠博士曾撰文指出我國應(yīng)開展審計行為這一新的研究以彌補這一領(lǐng)域的空白。但要研究審計行為首先必須明確其研究價值。筆者認為目前就我國的情形，審計行為研究的作用應(yīng)從以下方面來考慮。

　　一、審計行為研究有助于審計理論研究完善

　　從目前我國的審計理論研究來看，各種審計理論結(jié)構(gòu)都把審計準則作為其一部分，一般而言審計準則是由審計假設(shè)或?qū)徲嫳举|(zhì)推導(dǎo)得出，這是典型的通過邏輯推理得出的結(jié)論，但是邏輯推理并不能保證其結(jié)果的正確性，因為邏輯推理的結(jié)果的正確性還受其起點等因素的影響。人的活動規(guī)律難以用簡單的邏輯推理來導(dǎo)出。很明顯審計活動作為人類活動之一也必然受這些人的內(nèi)在因素的影響，因此在對審計準則進行研究時必須避免產(chǎn)生同樣的錯誤邏輯推理。因此，作為審計主體的行為約束體系的審計準則的導(dǎo)出，必然要考慮這些因素的影響。但上述審計理論結(jié)構(gòu)對這些因素并未交代清楚。這將導(dǎo)致審計理論結(jié)構(gòu)中對審計準則的導(dǎo)致因素不明晰，也就是說審計主體與審計準則之間的聯(lián)系不明確。而作為審計主體行為準則的審計準則，如果不考慮審計主體的行為的規(guī)律，就不可能很好地對主體行為起到其應(yīng)有的約束作用，這樣的審計準則必然難以同審計人員的行為規(guī)律相吻合。其結(jié)果就會導(dǎo)致按審計準則指導(dǎo)之下的審計活動難以有效的達到審計目標。而開展審計行為研究對上述問題的明晰顯然有重要作用。

　　二、審計行為研究有助于審計人員審計程序選擇的完善

　　根據(jù)上述分析，審計行為研究對審計準則的建設(shè)作用無可懷疑。但它只是從宏觀的角度對審計理論研究的意義而言，它不具有可操作性。而從實踐的角度來看，審計程序的選擇是審計研究中更為實務(wù)的部分，它直接關(guān)系到審計項目的質(zhì)量。審計程序是審計發(fā)展過程中對審計活動中的規(guī)律總結(jié)的結(jié)果。審計程序選擇受到多種因素的影響，例如，一國審計活動的成熟程度、審計人員的審計理論水平和審計人員所在地的文化等等審計環(huán)境因素。例如：Jeanne H.Yamamura等人研究表明：在審計環(huán)境因素中，文化因素對審計人員選擇審計程序的影響非常顯著。他把人的行為表述為一個由行為主體與環(huán)境的函數(shù)，即B=f（P，E）。審計人員的行為的作出是受環(huán)境的影響。而審計人員在選擇審計程序時必然也受審計環(huán)境的影響。因此，審計人員行為研究有利于審計人員選擇正確的審計程序。在審計準則的制定過程中，對審計程序的規(guī)定應(yīng)該說是其考慮的主要內(nèi)容之一。因為審計準則的目的在于使審計人員在執(zhí)業(yè)時達到一定的審計質(zhì)量要求。要達到既定的質(zhì)量要求，只能通過提高審計人員的素質(zhì)和對審計過程進行必要的控制。對審計過程的控制只能通過約束審計人員對審計程序的選擇。因此審計行為的研究有利于審計準則的制定。此外，審計準則目的在于正確指導(dǎo)和矯正審計人員的執(zhí)業(yè)過程，它應(yīng)該具有對審計人員進行強化或糾正的功能。這就需要根據(jù)行為學(xué)中的強化理論和挫折理論對審計人員的行為進行研究，以達到對審計人員的不良行為進行矯正，對好的行為進行鼓勵。

　　三、審計行為研究對提高審計人員的執(zhí)業(yè)效率有重要作用

　　會計師事務(wù)所在對審計業(yè)務(wù)進行管理過程中要采取一系列的決策，如分配審計人員和審計資源、對審計進程的安排、審計抽樣職業(yè)判斷和與被審計單位溝通等等，以完成審計業(yè)務(wù)。在做出這一系列的決策時，不同的審計人員在不同的審計環(huán)境中是不同的。不同的審計決策行為對審計業(yè)務(wù)的完成和審計質(zhì)量都有重要的影響。因此為了提高審計質(zhì)量和按時完成審計業(yè)務(wù)，就有必要對其產(chǎn)生的原因進行分析，因而對審計人員的決策行為進行研究就有其必要性。反過來，通過審計決策行為的研究可以知道審計人員在做出審計決策時的心理規(guī)律和導(dǎo)致因素。這樣通過一定的歸納和抽象化為審計行為理論，就可以指導(dǎo)審計人員的決策行為。在這一點上，赫伯特。西蒙對管理決策行為的研究值得我們在進行審計行為研究時借鑒。從而使審計人員在遇到審計決策不至于過多地受主觀因素的影響而導(dǎo)致不良的審計后果，以達到審計工作規(guī)范化。在審計工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上提高審計效率。

　　四、審計行為研究對會計師事務(wù)所人事管理具有完善作用

　　人事管理是會計師事務(wù)所一項重要的工作內(nèi)容，它的成功與否直接關(guān)系到會計師事務(wù)所的生存。從目前我國的會計師事務(wù)所的人事管理狀況來看尤為重要，因為我國在加入WT0后將面對外國會計公司的競爭挑戰(zhàn)。如果我國會計師事務(wù)所不能改變目前的管理狀況，后果是不堪設(shè)想的。人事管理是以人為對象的一種管理活動，它直接同人的心理活動相關(guān)聯(lián)。這就有必要借鑒心理學(xué)和倫理學(xué)等學(xué)科的知識對人員的行為進行觀察，以有針對性地采用不同的管理政策對會計師事務(wù)所的員工進行管理，如在審計從業(yè)人員的培訓(xùn)和升職時對審計人員的考核就可以應(yīng)用審計行為理論進行指導(dǎo)。而所有這些都是審計行為理論所要解決的問題。可見審計行為理論在人事管理中能發(fā)揮重要的作用。

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