效益審計是國際審計的主流，也是我國未來審計工作的重點(diǎn)和方向。為使國家審計在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重大作用，我們就必須把審計工作的重點(diǎn)逐步從財務(wù)收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變，剛剛通過的《審計法》，已在法律上做出了明確規(guī)定。作為國家審計的一個重要組成部分，并與國際審計息息相關(guān)的外資審計，如何向效益審計轉(zhuǎn)變，如何探索積極有效的外資效益審計模式，引發(fā)了筆者以下的一些初步思考。

　　一、把握效益審計的本質(zhì)和我國效益審計的特色

　　效益審計是對政府事業(yè)、項目、組織高效率、有成果地開展運(yùn)作的程度進(jìn)行獨(dú)立的評價或檢查。效益審計主要涉及對經(jīng)濟(jì)性（ECONOMY）、效率性（EFFICIENCY），效果性（EFFECTIVENESS）的評價或檢查，也稱為3E審計。效益審計通過對有關(guān)部門履行職責(zé)時利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評價，針對其中存在的問題提出改進(jìn)建議來促進(jìn)更好地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，改善公共部門的服務(wù)質(zhì)量，為各級政府和立法機(jī)關(guān)提供審計信息。我國的效益審計具有自己的特色，它不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，也包括社會效益。它不僅是一個具體項目的效益審計，更是一個方面的效益審計，最終落腳到投融資體制、投資法制建設(shè)，投資管理以及投資的直接經(jīng)濟(jì)效益和社會效益上。

　　二、深入開展外資效益審計的必要性

　　黨的十六大提出我國要全面建設(shè)小康社會，要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和提高效益，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，保持國民經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展。這就迫切要求審計機(jī)關(guān)不僅要查處違紀(jì)違規(guī)問題，更要求在政府管理和效益方面發(fā)揮作用。正如董副審計長所說：“外資審計應(yīng)該在效益審計方面走在前列，因為我們所審計的都是利用國際金融組織和外國政府的貸款。貸款是要還的，要還款就要有效益，在外資審計中積極開展效益審計很必要”。外資審計由單一的財務(wù)收支的真實(shí)、合法性的審計向使用外資的項目和單位的全部資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)、合法和效益狀況審計轉(zhuǎn)變是外資審計發(fā)展的必然趨勢。通過外資效益審計才能對項目執(zhí)行單位的運(yùn)營效益進(jìn)行評價，進(jìn)而對長期償債能力進(jìn)行分析，控制債務(wù)風(fēng)險。世（亞）行貸款和外國政府貸款都是財政擔(dān)保貸款，具有準(zhǔn)財政資金的性質(zhì)。通過對外資項目的效益審計，可以為相關(guān)部門提供決策依據(jù)，還可以控制項目執(zhí)行單位的貸款規(guī)模、改善貸款結(jié)構(gòu)，控制債務(wù)風(fēng)險。

　　三、開展外資效益審計的明顯優(yōu)勢

　　目前，開展外資項目的效益審計具備了一定的條件。外資項目貸款與國內(nèi)銀行貸款項目相比，不但在程序上標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，在管理上也更為嚴(yán)格。世（亞）行組織對每一個貸款項目都要按程序進(jìn)行后評估，對項目的投資、運(yùn)營狀況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價。所以外資審計本來就具有深厚的效益審計基礎(chǔ)，這些都將為更好地開展審計提供良好的條件。世（亞）行這些先進(jìn)的管理經(jīng)驗可以成為外資效益審計的準(zhǔn)則和指南。另外，外資貸款項目的特點(diǎn)是貸款期限長，項目審計具有連續(xù)性。外資審計人員充分的了解項目執(zhí)行單位的內(nèi)部控制制度、項目執(zhí)行情況、管理體系等情況，為效益審計打下了良好的基礎(chǔ)。

　　四、開展外資項目效益審計的幾點(diǎn)思路

　　（一）結(jié)合財政財務(wù)收支審計，以真實(shí)性、合法性為基礎(chǔ)，選好效益審計的突破口。真實(shí)性、合法性是效益審計評價的基礎(chǔ)，效益審計的評價依據(jù)必須建立在真實(shí)合法的會計信息基礎(chǔ)之上，否則，依據(jù)虛假錯誤的會計信息做出的效益審計評價將是不科學(xué)的，做出的評價結(jié)論也是錯誤的，同時也會給國家利用外資的方針政策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理傳遞錯誤的信息。因此，外資效益審計必須以真實(shí)性、合法性為基礎(chǔ)，效益審計首先要真實(shí)性、合法性審計為基礎(chǔ)，在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上選擇突破口，對可能存在鋪張浪費(fèi)、效益低下、效率不高或控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的某一個方面有所側(cè)重，尋找評價的最佳突破口，達(dá)到審計的預(yù)期目標(biāo)。

　?。ǘ﹦?chuàng)新效益審計思路，探索效益審計方法。財務(wù)收支審計通常采用查賬的專門技術(shù)和方法，目的是核查數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性，反映經(jīng)濟(jì)活動是否合規(guī)、合法。而在效益審計中更加注重審計分析，并且應(yīng)用分析的方法也很多。它主要審查經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度，研究揭示影響經(jīng)濟(jì)效益的原因，所以在效益審計過程中，除了要運(yùn)用傳統(tǒng)的審計方法還要較多地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動的分析方法。比如成本收益分析法、可行性研究方法、項目評價方法、投入產(chǎn)出分析方法、結(jié)構(gòu)分析方法、因素分析方法、比較分析方法以及數(shù)學(xué)和統(tǒng)計方法。還可以運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)理論對管理體制中的種種弊端進(jìn)行剖析。比如對北方某市的世行貸款糧食流通項目的審計中通過對其企業(yè)管理體制存在問題的剖析得出結(jié)論，企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該依靠市場機(jī)制，而非行政命令。

　　（三）向項目執(zhí)行單位提出如何提高效益的審計建議，向有關(guān)宏觀管理部門傳遞信息，提供決策依據(jù)。開展外資效益審計的最終目的就是對在審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入地分析研究，探求出問題的根源，杜絕重大損失浪費(fèi)，深入地分析影響項目效果、效益和還貸的原因。向相關(guān)管理部門提供信息，促進(jìn)我國更有效地使用國際金融組織貸款，提高國際金融組織貸款項目效益和政府外債管理水平。通過對外資的效益審計，審計人員提出的建議必須是具體、有效、可操作的，對項目執(zhí)行單位和宏觀管理部門都具有參考價值。能夠促進(jìn)被審計單位提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。