對會計基礎工作審計的思考

來源: 山東審計·張玉美侯爾波編輯： 2006/04/03 00:00:00　　字體：大小

　　為了加強會計基礎工作，保證會計資料的真實完整，國家先后頒布了《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等相關法規(guī)。要求各單位依法設置會計賬簿，進行會計核算。但現實情況并不容樂觀，目前，我國正處在經濟體制的轉軌時期，會計基礎工作薄弱，會計信息失真，已成為很多企業(yè)的通病，嚴重影響了國家宏觀經濟的預測和決策，損害了企業(yè)內部生產經營的正常進行。因此，加強會計基礎工作的審計，仍是擺在我們審計工作者面前的一項重要任務。

　　一、會計基礎工作的現狀

　　1、會計基礎工作薄弱，導致了會計信息失真。主要表現在企業(yè)原始憑證不按規(guī)定的要求填寫，會計憑證的填制不規(guī)范；根據企業(yè)要求通過夸大或縮小的方式達到隱匿事實的目的；企業(yè)的賬簿設置不齊全，不按會計制度的要求設置會計科目，進行會計核算；會計制度形同虛設，會計監(jiān)督嚴重弱化。部分企業(yè)負責人不能夠對本單位的會計工作負起責任。

　　2、對會計人員的管理體制不健全是會計基礎工作薄弱的根本原因。我國目前的會計人員管理體制，仍是計劃經濟的模式。會計人員一方面作為國家利益的代表，對企業(yè)履行監(jiān)督職能；另一方面會計人員又是企業(yè)的管理人員，行使財務管理職能，使財務人員常處于兩難境地。會計人員的衣、食、住、行等均依賴所在單位，且會計人員在企業(yè)負責人的領導下工作，其任免、升遷、工資、福利等均由企業(yè)領導來安排調整。雖然《會計法》及相關規(guī)章賦予了會計人員一定的權利，但實現起來很難保證。堅持原則的會計人員受打擊，遭誹謗，利害關系一致導致有的會計人員偏向企業(yè)一邊，按領導的意圖做賬，有的甚至干脆倒向所在單位通同作弊，坑害國家，損公肥私。

　　二、如何抓好會計基礎工作的審計

　　根據《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的要求，對會計基礎工作的審計，應主要抓好下面四項工作：

　　1、審查會計機構和會計人員是否符合會計法規(guī)中規(guī)定的有關標準。會計主管人員是否具備具體的任職條件，是否做到下崗位設置、輪換、不相容職務的配備、回避。會計工作交接和會計人員職業(yè)道德以及培訓情況是否符合要求。

　　2、全面審查會計核算。單位的會計核算是否遵循了財會法規(guī)；重點檢查有無偽造、變造會計憑證和賬簿及設置賬外賬的情況；審查能否按照原始憑證及記賬憑證的各項要求，做到規(guī)范化、標準化；審查會計憑證的傳遞程序是否科學合理，內部控制是否有效；審查會計檔案的保管是否符合規(guī)定。在此基礎上進一步審查會計報表是否嚴格按照規(guī)定做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。各報表之間、報表各項目間對應關系是否一致，報表附注及說明是否項目齊全、手續(xù)完備、報送及時。審查會計核算是會計基礎工作審計的重點。

　　3、審查會計監(jiān)督。對原始憑證的審核和監(jiān)督以及對會計賬簿的監(jiān)督是否到位，對各項實物、款項的監(jiān)督是否做到分清責任，及時處理。對財務收支實行監(jiān)督是否達到了規(guī)定的標準。對會計報告的監(jiān)督是否有效，對其他經濟活動是否認真進行了監(jiān)督以及能否認真配合搞好國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。

　　4、審查內部會計管理制度是否健全有效。根據國家會計法規(guī)和本單位實際需要，是否健全了內部會計管理體系：包括工作職責、權限、與其他職能部門的關系，會計核算的組織形式等。審查單位的會計人員崗位責任制度，賬務處理程序制度，內部牽制制度，稽核制度，原始記錄管理制度以及定額管理、計量驗收、財產清查：收支審批、成本核算、財務分析等基本制度的內容，審查其是否正常執(zhí)行。

　　以上四個方面的審計，在具體操作中可采取專題審計的方法，找出存在的問題，進行客觀的分析，提出審計報告和建議。促使單位加強和完善會計基礎工作，確保會計信息的真實可靠。

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