一、幾個發(fā)達國家的注冊會計師考試制應簡介

　　美國、日本、德國、加拿大的注冊會計師考試頗有特點。美國十分重視注冊會計師考試，將注冊會計師考試定為全國考試。實際上美國已把考生的學歷資格提高到碩士研究生水平?？荚嚳颇慷椋海?）財務會計和報告——營利企業(yè)；（2）會計核算與報告一一稅務、管理、政府部門和非營利機構；（3）審計學；（4）商法和職業(yè)責任。美國注冊會計師協(xié)會每年舉辦兩次考試，一般于5月和11月進行。每秒的通過標準為該科總分數(shù)的75％。四科一次全部通過即可獲得注冊會計師資格，如果有兩科通過，另兩科在50分以上，可以保留已通過成績，今后在未來的六次考試中通過該兩科考試，也可獲得注冊會計師資格。

　　在日本，公認會計上考試分為第一次考試，第二次考試及第三次考試。第二次考試時，合格者及根據(jù)規(guī)定第二次考試各科目全部免考者，有資格成為助理會計上。第三次考試時合格者，有資格成為公認會計全。第一次考試的目的是判斷考生是否有相當?shù)囊话銓W歷來參加第二次考試，并側重對國語、數(shù)學、論文進行筆試。第二次考試的目的是判斷考生是否具備成為助理會計上所必要的專門知識，要對會計學（簿記、財務報表理論城本核算及審計理論）、經(jīng)營學、經(jīng)濟學及商法（海事商法、票據(jù)及支票的部分除外）進行筆試。第三次考試的目的是判斷考生是否具備成為公認會計上所必需的高等的專業(yè)應用能力，用筆試和口述的方法對有關財務的審計、分析及其它實務（包括有關稅的實務）進行考試。對公認會計上的各項考試合格者，分別發(fā)給證明各該項考試的合格證書。

　　德國的經(jīng)濟審計師也是由其協(xié)會組織考試和認定資格的。德國的要求非常嚴格：經(jīng)濟審計師必須受過高等教育具有相當長時間的實踐經(jīng)驗（大學畢業(yè)生要有六年的實踐經(jīng)驗，其中四年為經(jīng)濟審計師的助理業(yè)務），并且通過難度較大的考試。資格考試的范圍是：（1）企業(yè)經(jīng)營管理、會計及實務處理；（2）商法；（3）稅法；（4）與職業(yè)有關的法律和道德規(guī)范；（5）審計實務和主要法律條例?？忌鷳蜕鲜龇秶鷾蕚湔撐模M行口試和筆試，考務由政府監(jiān)督管理，每年舉辦兩次。一般情況下，考試未通過需等一年后才能參加第二次考試，如三次考試未能通過則不能再參加考試。

　　加拿大共有三個會計師組織：一是加拿大特許會計師協(xié)會；二是加拿大公認會計師協(xié)會；三是加拿大管理會計師協(xié)會。因此，沒有統(tǒng)一的考試制度，而是由三個不同的會計組織分別組織考試工作。這其中，最權威的是加拿大特許會計師考試，命題、閱卷、試題分析等工作均由其直接負責，各省協(xié)會負責考生的考前培訓、測試及報名工作?？忌鷪罂假Y格一是考生要有大學以上文憑；二是考生要有規(guī)定的會計課程學分；三是考生要參加各省協(xié)會提供的教育課程，有的地方是由當?shù)貐f(xié)會主辦，有的則是授權大學承辦?？忌挥羞_到加拿大特許會計師協(xié)會規(guī)定的四科考試及格線，并有在事務所及專業(yè)服務領域工作30個月的經(jīng)驗，方可在當?shù)厣暾堊浴Ｌ卦S會計師協(xié)會的考試是一年一次，于9月份進行，為期四天，每天四小時。第一天為綜合考試，給考生提供一套企業(yè)財務資料，從中發(fā)現(xiàn)問題；第二天和第三天的考試是涉及不同領域，或同一領域不同方面的內(nèi)容，一般是為考生提供企業(yè)存在的問題，讓其從中依據(jù)重要性原則找出重點問題；第四天的考試是單科考試，如考核考生在企業(yè)信息系統(tǒng)設計、填報納稅申報單等方面的能力。

　　二、中國注冊會計師考試制度及建議

　　為了選拔優(yōu)秀人才加人注冊會計師隊伍，我國規(guī)定具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試：（1）高等?？埔陨蠈W歷；（2）會計或者相關專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟）中級以上專業(yè)技術職稱。全部考試工作由中國注冊會計師協(xié)會專門設立的全國考試委員會負責。考試科目為會計。審計、財務成本管理、經(jīng)濟法、稅法?？荚嚪绞绞情]卷、筆試。試卷由全國考試委員會辦公室集中組織評閱，考試成績由全國考試委員會認定，由各地方考試辦公室復核后通知考生。每科考試均實行百分制，六十分為成績合格分數(shù)線。全科成績合格者，領取全國考試委員會頒發(fā)的全科合格證書，并可申請加入中國注冊會計師協(xié)會成為會員。單科成績合格者，其合格成績在取得單科成績合格憑證后的連續(xù)四次考試中有效。

　　筆者認為，這種資格要求是偏低的，而且我國注冊會計師考試對考生的資格審查也不是十分嚴格，甚至不需要單位證明。那些非會計專業(yè)的考生通過幾個月時間對考試教材的學習和輔導資料的練習就可以參加考試，而這些考生并未掌握扎實的會計專業(yè)基礎，而且缺乏相應的執(zhí)業(yè)能力。因此，我國的注冊會計師考試要強調(diào)考生對會計理論和知識體系的建立及執(zhí)業(yè)能力的培養(yǎng)，提高考生的資格要求。按照寧缺勿濫的原則，以吸納高素質(zhì)有真才實學的人加入，以維護注冊會計師的形象和信譽。

　　同時借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，要適當增加注冊會計師的考試內(nèi)容。注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍不單是企業(yè)審計，還要有會計咨詢、會計服務等業(yè)務，西方如此，中國也一樣。會計咨詢和會計服務的專業(yè)性和政策導向性強，要求注冊會計師必須通曉會計、審計、財務管理、企業(yè)管理、國際貿(mào)易、法律、稅收、財政、金融等多方面的知識，熟悉財政、金融、稅收等金融政策以及國際經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。目前注冊會計師考試大綱及教材對注冊會計師的要求只能勉強適應審計業(yè)務的需要，難以勝任會計咨詢和會計服務業(yè)務。因此，注冊會計師考試的內(nèi)容應逐步增加，進行會計咨詢和會計服務業(yè)務所要求具備的水平就應納入到資格考試之中。

　　考試教材質(zhì)量要提高，有的科目如《審計》習題的量和難度都要加大，靈活性也要增強；同時，還應注明參編人員的姓名，以明確責任。

　　注冊會計師考試應在目前閉卷的基礎上，增加開卷筆試以及實踐考試環(huán)節(jié)。閉卷考試側重規(guī)律性、理論性強的內(nèi)容，這些知識在注冊會計師執(zhí)業(yè)中經(jīng)常運用，應由考生熟記于心。而行業(yè)性、法規(guī)性強的知識，在執(zhí)業(yè)實踐中可通過查閱資料獲得，可作為開卷考試的內(nèi)容。為了保證注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，對執(zhí)業(yè)會計師資格的取得，還應增加實踐考試環(huán)節(jié)，通過以助理會計師身份協(xié)助事務所工作一段時間，并撰寫一篇論文，結合其實際工作業(yè)績進行考核，合格者即可授予注冊會計師資格。