及時足額繳納增值稅是企業(yè)的法定義務(wù)，然而，部分企業(yè)從局部利益出發(fā)，往往采用少計銷項稅額、多計進項稅額以及銷項稅額滯后入賬、進項稅額提前入賬的手法，偷逃、漏繳增值稅。審計人員在對企業(yè)繳納增值稅的情況進行審計時，必須把握企業(yè)偷漏增值稅的相關(guān)環(huán)節(jié)，從以下四個方面找準(zhǔn)切入點。

　　一、把握企業(yè)計算銷項稅額環(huán)節(jié)

　　少計銷項稅額是企業(yè)偷漏增值稅的直接手法，應(yīng)從以下五個方面開展審計。

　?。ǎ╀N售收入的真實性和視同銷售行為的審計。1.審計人員通過核查銷售賬簿、清理銷售發(fā)票、核對往來賬，查閱以前年度銷售收入水平、本年度銷售計劃、年終銷售業(yè)績考核資料等，分析判斷企業(yè)是否存在隱瞞收入、收人擺往來或收人直接沖減費用進而減少應(yīng)計銷項稅額的情況；2.企業(yè)有些經(jīng)濟活動在財務(wù)處理上沒作銷售處理，但按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，繳納增值稅。凡是企業(yè)將產(chǎn)品和委托加工或購買的貨物用于投資轉(zhuǎn)出、分配給投資者，用于非應(yīng)稅項目、集體福利、贈送他人等，審計人員應(yīng)審計其是否計算繳納增值稅。

　?。ǘ﹥r外收入的審計。價外收入是指企業(yè)向購買者收取的除銷售額以外的手續(xù)費、補貼、違約金等。對于這些收入，企業(yè)往往不在“主營業(yè)務(wù)收入”科目中核算，而是在“其他應(yīng)付款”、“營業(yè)外收入”等科目中核算或沖減費用，因而沒有計算銷項稅額。審計人員應(yīng)將價外收入并入銷售額計算繳納增值稅。

　?。ㄈ╀N售產(chǎn)品時包裝物押金的審計。企業(yè)為銷售產(chǎn)品而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額繳納增值稅。但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝產(chǎn)品適用稅率計算銷項稅額。是否逾期是審計人員應(yīng)把握的要點，“逾期”包括兩層含義，一是按合同約定實際逾期，二是以一年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額計算銷項稅額。

　?。ㄋ模╀N售使用過的固定資產(chǎn)、舊貨的審計。有的企業(yè)將主營業(yè)務(wù)收入申報繳納了增值稅，卻將銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨的應(yīng)稅事項未能申報納稅。審計人員對符合稅法規(guī)定的納稅事項應(yīng)按規(guī)定計算納稅。

　?。ㄎ澹┨厥饨?jīng)營行為和特種銷售方式的審計。1.企業(yè)兼營高、低不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，審計人員審計企業(yè)是否將適用高、低不同稅率的銷售額單獨核算，對于企業(yè)將適用高稅率的銷售額按低稅率計算銷項稅額的，審計人員應(yīng)予以調(diào)整。對本分別核算銷售額的，從高適用稅率；企業(yè)發(fā)生混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為時，審計人員應(yīng)判斷企業(yè)應(yīng)該繳納增值稅還是營業(yè)稅，凡屬應(yīng)該繳納增值稅而企業(yè)申報繳納營業(yè)稅的，審計人員應(yīng)予以調(diào)整；2.企業(yè)采取折扣方式銷售時，審計人員審計銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明，如果是，則可按減除折扣額的銷售額計算銷項稅額，如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，不得從銷售額中減除折扣額。折扣銷售僅限于價格上的折扣，實物折扣不能從銷售額中減除；企業(yè)采取以舊換新、以物易物等方式銷售時，審計人員應(yīng)審計企業(yè)是否按規(guī)定核算銷售額并計算銷項稅額。

　　二、把回企業(yè)計算進在快回環(huán)節(jié)多計進項稅額也是企業(yè)偷漏增值稅的直接手法，應(yīng)從以下五個方面開展審計。

　?。ǎ┵徺J支出真實性審計。有的企業(yè)為了增大進項稅額，大搞虛假購貨，在沒有任何商品交易的情況下讓其他企業(yè)（特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)）為本企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，或者有一定商品交易而不據(jù)實開具增值稅專用發(fā)票。更有甚者，有的企業(yè)向合法擁有增值稅專用發(fā)票的其他企業(yè)非法購買專用發(fā)票，或者購買偽造的專用發(fā)票。購貨真實性審計是進項稅額審計的重點。審計人員應(yīng)將企業(yè)購進貨物的增值稅專用發(fā)票與企業(yè)貨物入庫單、倉庫物資庫存明細賬；與貨幣資金支付票據(jù)、銀行對賬單、銀行日記賬；與銷售方的倉庫出貨單、銷售明細賬。納稅申報表進行核對。

　?。ǘ┛鄱悜{證合法性的審計。1.企業(yè)是否使用非法定扣稅憑證（如普通發(fā)票）計算進項稅額低抵扣；取得的法定扣稅憑證填寫要素是否齊全；在全國范圍內(nèi)推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)后，企業(yè)是否用合規(guī)的憑證作為抵扣；2.企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品或者從小規(guī)模企業(yè)購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，是否取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證；3.企業(yè)外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費是否取得國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開據(jù)的貨票以及從事運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

　?。ㄈ┛傻挚圻M項稅額計算基數(shù)的審計。1.對于企業(yè)的購貨價格，審計人員應(yīng)與企業(yè)前期相同或同類貨物的價格、本期市場價格進行分析對比，如發(fā)現(xiàn)購進貨物價格明顯偏高而無正當(dāng)理由的，特別是購貨方為關(guān)聯(lián)企業(yè)時，審計人員應(yīng)審計是否存在購貨數(shù)量屬實而虛開金額，多計進項稅額的情況；2.準(zhǔn)予計算進項稅額抵扣的貨物運資金額，是指運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設(shè)基金，凡企業(yè)將裝卸費、保險費等其他雜費納入計算基數(shù)時，應(yīng)予以扣除，另外，審計人員審計企業(yè)是否將外購固定資產(chǎn)、購銷免稅貨物的運輸費用也計算了可抵扣的進項稅額，外購固定資產(chǎn)、購銷免稅貨物的運輸費用不得計算進項稅額抵扣。

　?。ㄋ模┻M項稅額可抵扣范圍的審計。企業(yè)購買貨物取得的增值稅專用發(fā)票上的進項稅額，并不是都可以直接沖減當(dāng)期銷項稅額。審計人員應(yīng)審計企業(yè)購買貨物的用途，企業(yè)下列用途貨物的進項稅額不能抵扣：購進固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目和免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物等；凡是企業(yè)將上述購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額抵扣當(dāng)期銷項稅額的，審計人員應(yīng)予以扣減。

　?。ㄎ澹┻M貨退出或者折讓的審計。有的企業(yè)購進貨物計算進項稅額抵扣銷項稅額后，發(fā)生進貨退出或者折讓并收回價款和增值稅額時，沒有相應(yīng)減少當(dāng)期進項稅額，造成進項稅額虛增，減少納稅。審計人員應(yīng)將購貨企業(yè)使用的由稅務(wù)部門開具的進貨退出和索取折讓證明單與實際紅字沖轉(zhuǎn)的專用發(fā)票相核對，查看企業(yè)是否存在通過證明單取得退回款項后，不沖減進項稅額的情況發(fā)生。

　　三、把握企業(yè)計算應(yīng)納稅額時間限定環(huán)節(jié)

　　將當(dāng)期實現(xiàn)的銷售額滯后記賬，非當(dāng)期發(fā)生的進項稅額提前入賬，是企業(yè)偷漏增值稅“打時間差”的作法，應(yīng)把握當(dāng)期進項稅額從當(dāng)期銷項稅額抵扣這個要點。

　?。ǎ┯嬎沅N項稅額時間限定的審計。1.企業(yè)采用直接收款方式銷售貨物時，以收到銷售或取得索取銷售額憑據(jù)并將提貨單給買方的當(dāng)天，確認當(dāng)期銷項稅額。審計人員審計企業(yè)是否以貨物償未發(fā)出為由，不計算當(dāng)期銷項稅額，是否存在發(fā)出貨物后由銷售部門登記，滯后納入財務(wù)部門入賬的情況。2.企業(yè)采取預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物時，審計人員主要核實貨物是否發(fā)出，凡貨物已發(fā)出的，均應(yīng)及時確認當(dāng)期銷售額共計算銷項稅額；3.企業(yè)采用賒銷、分期付款結(jié)算方式銷售貨物的，審計人員應(yīng)檢查銷售合同，按合同約定的收款日期確認當(dāng)期銷售額并計算銷項稅額，而不論貨款是否收到；4.企業(yè)采用代銷方式銷售貨物時，審計人員應(yīng)檢查企業(yè)是否收到受托單位的代銷清單，收到代銷清單時確認當(dāng)期銷售額并計算銷項稅額，而不論貨款是否收到；5.企業(yè)將貨物用于投資、分配等視同銷售項目時，審計人員應(yīng)檢查企業(yè)是否在貨物移送的當(dāng)天確認銷售額并計算銷項稅額。

　?。ǘ┯嬎氵M項稅額時間限定的審計。1.企業(yè)購買貨物（包括運輸費用）計算進項稅額抵扣的限定時間是，貨物已驗收入庫。對于還未驗收入庫的貨物，即使企業(yè)已支付貨款并取得增值稅專用發(fā)票，也不得作為當(dāng)期的進項稅額進行抵扣，凡是企業(yè)提前抵扣的，審計人員應(yīng)剔除；2.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后才能計算進項稅額抵扣，凡是提前抵扣的，審計人員應(yīng)剔除。

　　四、把握企業(yè)使用和保管增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)

　　增值稅專用發(fā)票不僅是企業(yè)經(jīng)濟活動中重要的商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行稅款抵扣的重要憑證。審計人員不能忽視對增值稅專用發(fā)票使用和保管情況的審計。

　?。ǎ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用的審計。1.審計企業(yè)會計核算是否健全，凡不能準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅項、應(yīng)納稅額者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票；2.審計企業(yè)是否按規(guī)定的范圍開具專用發(fā)票，下列情形不得開具專用發(fā)票：向小規(guī)模納稅人、消費者銷售應(yīng)稅項目；銷售報關(guān)出口貨物和免稅貨物；將貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費等；3審計企業(yè)是否按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票。如填寫項目是否齊全，票面金額與實際金額是否相符，全部聯(lián)次是否一次填開，且上下聯(lián)的內(nèi)容和金額是否一致，發(fā)票是否拆本使用等。

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票保管的審計。1.審計企業(yè)是否建立專用發(fā)票管理制度，并設(shè)專人、專用場所保管；2.審計企業(yè)專用發(fā)票的存根聯(lián)是否按規(guī)定的時間報送稅務(wù)部門；3.審計企業(yè)是否擅自撕損、銷毀專用發(fā)票聯(lián)次，對于被盜、丟失的專用發(fā)票是否刊登“遺失聲明”。以上四個方面闡述了對企業(yè)偷漏增值稅審計的切入點，各環(huán)節(jié)之間的審計不是獨立的，而是相互滲透、相互融合，只要審計人員熟練掌握并應(yīng)用政策法規(guī)，發(fā)揮主觀能動性，根據(jù)不同企業(yè)的特征，抓住審計的重點，一定能夠取得事半功倍的成效。