及時(shí)足額繳納增值稅是企業(yè)的法定義務(wù)，然而，部分企業(yè)從局部利益出發(fā)，往往采用少計(jì)銷項(xiàng)稅額、多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額滯后入賬、進(jìn)項(xiàng)稅額提前入賬的手法，偷逃、漏繳增值稅。審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)繳納增值稅的情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須把握企業(yè)偷漏增值稅的相關(guān)環(huán)節(jié)，從以下四個(gè)方面找準(zhǔn)切入點(diǎn)。

　　一、把握企業(yè)計(jì)算銷項(xiàng)稅額環(huán)節(jié)

　　少計(jì)銷項(xiàng)稅額是企業(yè)偷漏增值稅的直接手法，應(yīng)從以下五個(gè)方面開展審計(jì)。

　?。ǎ╀N售收入的真實(shí)性和視同銷售行為的審計(jì)。1.審計(jì)人員通過核查銷售賬簿、清理銷售發(fā)票、核對(duì)往來賬，查閱以前年度銷售收入水平、本年度銷售計(jì)劃、年終銷售業(yè)績考核資料等，分析判斷企業(yè)是否存在隱瞞收入、收人擺往來或收人直接沖減費(fèi)用進(jìn)而減少應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額的情況；2.企業(yè)有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在財(cái)務(wù)處理上沒作銷售處理，但按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，繳納增值稅。凡是企業(yè)將產(chǎn)品和委托加工或購買的貨物用于投資轉(zhuǎn)出、分配給投資者，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、贈(zèng)送他人等，審計(jì)人員應(yīng)審計(jì)其是否計(jì)算繳納增值稅。

　　（二）價(jià)外收入的審計(jì)。價(jià)外收入是指企業(yè)向購買者收取的除銷售額以外的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金等。對(duì)于這些收入，企業(yè)往往不在“主營業(yè)務(wù)收入”科目中核算，而是在“其他應(yīng)付款”、“營業(yè)外收入”等科目中核算或沖減費(fèi)用，因而沒有計(jì)算銷項(xiàng)稅額。審計(jì)人員應(yīng)將價(jià)外收入并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。

　　（三）銷售產(chǎn)品時(shí)包裝物押金的審計(jì)。企業(yè)為銷售產(chǎn)品而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額繳納增值稅。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝產(chǎn)品適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。是否逾期是審計(jì)人員應(yīng)把握的要點(diǎn)，“逾期”包括兩層含義，一是按合同約定實(shí)際逾期，二是以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　?。ㄋ模╀N售使用過的固定資產(chǎn)、舊貨的審計(jì)。有的企業(yè)將主營業(yè)務(wù)收入申報(bào)繳納了增值稅，卻將銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨的應(yīng)稅事項(xiàng)未能申報(bào)納稅。審計(jì)人員對(duì)符合稅法規(guī)定的納稅事項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算納稅。

　?。ㄎ澹┨厥饨?jīng)營行為和特種銷售方式的審計(jì)。1.企業(yè)兼營高、低不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，審計(jì)人員審計(jì)企業(yè)是否將適用高、低不同稅率的銷售額單獨(dú)核算，對(duì)于企業(yè)將適用高稅率的銷售額按低稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額的，審計(jì)人員應(yīng)予以調(diào)整。對(duì)本分別核算銷售額的，從高適用稅率；企業(yè)發(fā)生混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)判斷企業(yè)應(yīng)該繳納增值稅還是營業(yè)稅，凡屬應(yīng)該繳納增值稅而企業(yè)申報(bào)繳納營業(yè)稅的，審計(jì)人員應(yīng)予以調(diào)整；2.企業(yè)采取折扣方式銷售時(shí)，審計(jì)人員審計(jì)銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明，如果是，則可按減除折扣額的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，不得從銷售額中減除折扣額。折扣銷售僅限于價(jià)格上的折扣，實(shí)物折扣不能從銷售額中減除；企業(yè)采取以舊換新、以物易物等方式銷售時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)審計(jì)企業(yè)是否按規(guī)定核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　二、把回企業(yè)計(jì)算進(jìn)在快回環(huán)節(jié)多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額也是企業(yè)偷漏增值稅的直接手法，應(yīng)從以下五個(gè)方面開展審計(jì)。

　?。ǎ┵徺J支出真實(shí)性審計(jì)。有的企業(yè)為了增大進(jìn)項(xiàng)稅額，大搞虛假購貨，在沒有任何商品交易的情況下讓其他企業(yè)（特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)）為本企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，或者有一定商品交易而不據(jù)實(shí)開具增值稅專用發(fā)票。更有甚者，有的企業(yè)向合法擁有增值稅專用發(fā)票的其他企業(yè)非法購買專用發(fā)票，或者購買偽造的專用發(fā)票。購貨真實(shí)性審計(jì)是進(jìn)項(xiàng)稅額審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)將企業(yè)購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票與企業(yè)貨物入庫單、倉庫物資庫存明細(xì)賬；與貨幣資金支付票據(jù)、銀行對(duì)賬單、銀行日記賬；與銷售方的倉庫出貨單、銷售明細(xì)賬。納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。

　?。ǘ┛鄱悜{證合法性的審計(jì)。1.企業(yè)是否使用非法定扣稅憑證（如普通發(fā)票）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額低抵扣；取得的法定扣稅憑證填寫要素是否齊全；在全國范圍內(nèi)推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)后，企業(yè)是否用合規(guī)的憑證作為抵扣；2.企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品或者從小規(guī)模企業(yè)購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，是否取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證；3.企業(yè)外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)是否取得國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨票以及從事運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

　?。ㄈ┛傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算基數(shù)的審計(jì)。1.對(duì)于企業(yè)的購貨價(jià)格，審計(jì)人員應(yīng)與企業(yè)前期相同或同類貨物的價(jià)格、本期市場價(jià)格進(jìn)行分析對(duì)比，如發(fā)現(xiàn)購進(jìn)貨物價(jià)格明顯偏高而無正當(dāng)理由的，特別是購貨方為關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)審計(jì)是否存在購貨數(shù)量屬實(shí)而虛開金額，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況；2.準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)資金額，是指運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，凡企業(yè)將裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)納入計(jì)算基數(shù)時(shí)，應(yīng)予以扣除，另外，審計(jì)人員審計(jì)企業(yè)是否將外購固定資產(chǎn)、購銷免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用也計(jì)算了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，外購固定資產(chǎn)、購銷免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　?。ㄋ模┻M(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍的審計(jì)。企業(yè)購買貨物取得的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額，并不是都可以直接沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。審計(jì)人員應(yīng)審計(jì)企業(yè)購買貨物的用途，企業(yè)下列用途貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物等；凡是企業(yè)將上述購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，審計(jì)人員應(yīng)予以扣減。

　?。ㄎ澹┻M(jìn)貨退出或者折讓的審計(jì)。有的企業(yè)購進(jìn)貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額后，發(fā)生進(jìn)貨退出或者折讓并收回價(jià)款和增值稅額時(shí)，沒有相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，減少納稅。審計(jì)人員應(yīng)將購貨企業(yè)使用的由稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出和索取折讓證明單與實(shí)際紅字沖轉(zhuǎn)的專用發(fā)票相核對(duì)，查看企業(yè)是否存在通過證明單取得退回款項(xiàng)后，不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生。

　　三、把握企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)間限定環(huán)節(jié)

　　將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額滯后記賬，非當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額提前入賬，是企業(yè)偷漏增值稅“打時(shí)間差”的作法，應(yīng)把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣這個(gè)要點(diǎn)。

　?。ǎ┯?jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)間限定的審計(jì)。1.企業(yè)采用直接收款方式銷售貨物時(shí)，以收到銷售或取得索取銷售額憑據(jù)并將提貨單給買方的當(dāng)天，確認(rèn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。審計(jì)人員審計(jì)企業(yè)是否以貨物償未發(fā)出為由，不計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，是否存在發(fā)出貨物后由銷售部門登記，滯后納入財(cái)務(wù)部門入賬的情況。2.企業(yè)采取預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物時(shí)，審計(jì)人員主要核實(shí)貨物是否發(fā)出，凡貨物已發(fā)出的，均應(yīng)及時(shí)確認(rèn)當(dāng)期銷售額共計(jì)算銷項(xiàng)稅額；3.企業(yè)采用賒銷、分期付款結(jié)算方式銷售貨物的，審計(jì)人員應(yīng)檢查銷售合同，按合同約定的收款日期確認(rèn)當(dāng)期銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不論貨款是否收到；4.企業(yè)采用代銷方式銷售貨物時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)檢查企業(yè)是否收到受托單位的代銷清單，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)當(dāng)期銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不論貨款是否收到；5.企業(yè)將貨物用于投資、分配等視同銷售項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)檢查企業(yè)是否在貨物移送的當(dāng)天確認(rèn)銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　?。ǘ┯?jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)間限定的審計(jì)。1.企業(yè)購買貨物（包括運(yùn)輸費(fèi)用）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的限定時(shí)間是，貨物已驗(yàn)收入庫。對(duì)于還未驗(yàn)收入庫的貨物，即使企業(yè)已支付貨款并取得增值稅專用發(fā)票，也不得作為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，凡是企業(yè)提前抵扣的，審計(jì)人員應(yīng)剔除；2.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后才能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，凡是提前抵扣的，審計(jì)人員應(yīng)剔除。

　　四、把握企業(yè)使用和保管增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)

　　增值稅專用發(fā)票不僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方銷項(xiàng)稅額和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅款抵扣的重要憑證。審計(jì)人員不能忽視對(duì)增值稅專用發(fā)票使用和保管情況的審計(jì)。

　?。ǎ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用的審計(jì)。1.審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全，凡不能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)、應(yīng)納稅額者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票；2.審計(jì)企業(yè)是否按規(guī)定的范圍開具專用發(fā)票，下列情形不得開具專用發(fā)票：向小規(guī)模納稅人、消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；銷售報(bào)關(guān)出口貨物和免稅貨物；將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等；3審計(jì)企業(yè)是否按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票。如填寫項(xiàng)目是否齊全，票面金額與實(shí)際金額是否相符，全部聯(lián)次是否一次填開，且上下聯(lián)的內(nèi)容和金額是否一致，發(fā)票是否拆本使用等。

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票保管的審計(jì)。1.審計(jì)企業(yè)是否建立專用發(fā)票管理制度，并設(shè)專人、專用場所保管；2.審計(jì)企業(yè)專用發(fā)票的存根聯(lián)是否按規(guī)定的時(shí)間報(bào)送稅務(wù)部門；3.審計(jì)企業(yè)是否擅自撕損、銷毀專用發(fā)票聯(lián)次，對(duì)于被盜、丟失的專用發(fā)票是否刊登“遺失聲明”。以上四個(gè)方面闡述了對(duì)企業(yè)偷漏增值稅審計(jì)的切入點(diǎn)，各環(huán)節(jié)之間的審計(jì)不是獨(dú)立的，而是相互滲透、相互融合，只要審計(jì)人員熟練掌握并應(yīng)用政策法規(guī)，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，根據(jù)不同企業(yè)的特征，抓住審計(jì)的重點(diǎn)，一定能夠取得事半功倍的成效。