《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出：“實行財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右”。“固定資產(chǎn)審計以效益審計為主，促進提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革。”這標(biāo)志著我國的投資審計工作將由單純的關(guān)注建設(shè)項目本身違紀(jì)違規(guī)問題向投資效益審計轉(zhuǎn)變。近年，深圳、上海等地開展的投資效益審計取得了明顯的成效，帶動了其他領(lǐng)域效益審計的開展。但是投資效益審計在我國還剛剛起步，處于探索階段，還存在一些困難和問題，有待我們在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗加以解決。本文試就當(dāng)前投資效益審計存在的困難及解決的對策作一淺析，以求拋磚引玉。

　　目前開展投資效益審計存在的困難

　　一是法律法規(guī)滯后，審計機關(guān)開展這一工作缺乏明確的法律依據(jù)和有效的法律保障。目前除了在審計法第二條提到“審計機關(guān)對財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”外，尚未出臺專門的法律、法規(guī)保證審計機關(guān)依法開展投資效益審計工作，審計法對審計機關(guān)開展投資效益審計的授權(quán)、審計報告的報送對象和法律地位等方面尚無明確規(guī)定；審計署頒布的38個規(guī)范中基本不涉及投資效益審計。法律法規(guī)的缺乏制約了國家審計機關(guān)依法開展投資項目經(jīng)濟效益審計的進程。需要特別提到的是，由于種種原因存在的條塊利益、部門利益、地方利益的沖突，更是加大了開展真正意義上的投資效益審計的難度。相關(guān)職能部門對建設(shè)項目監(jiān)督職能交叉，審計法與合同法以及其他法律、法規(guī)、規(guī)章之間存在不一致之處，缺乏對勘察、設(shè)計、監(jiān)理等單位和相關(guān)人員的責(zé)任追究制度，使得投資效益審計的成果很難落到實處，審計工作的應(yīng)有作用難以得到有效發(fā)揮。

　　二是審計人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足投資效益審計工作的要求。投資效益審計要站在國家宏觀政策的高度，不僅查處項目本身的違紀(jì)違規(guī)問題，更要關(guān)注項目的經(jīng)濟效益和社會效益，要運用包括審計手段在內(nèi)的各種手段，來促使項目法人講求質(zhì)量和效益的統(tǒng)一，加強對項目資金和建設(shè)的管理，減少損失浪費，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保證。這就要求審計人員具有較高的知識層次，需具備宏觀經(jīng)濟學(xué)、工程設(shè)計、概算、施工財會、工程預(yù)決算等相關(guān)知識，以及縝密的邏輯思維和良好的溝通能力等相關(guān)素質(zhì)。目前，我國的審計人員多數(shù)來源于各單位選調(diào)的財務(wù)人員和審計、財經(jīng)會計類大專院校畢業(yè)生，缺乏工程、造價、計算機等專業(yè)人員，隊伍知識儲備狀況難以滿足投資效益審計的要求。在進行投資審計時注意微觀的東西多考慮宏觀方面的少，查違紀(jì)違規(guī)問題多對項目資金使用的經(jīng)濟性、效率性、有效性關(guān)注較少。因此優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，建立一支與投資效益審計工作相適應(yīng)的高素質(zhì)審計隊伍十分重要。

　　三是投資效益審計理論研究相對滯后，適合我國國情的投資效益審計理論科研成果尚不成熟。我國的投資效益審計還處于試點階段，投資效益審計理論的研究雖然在翻譯國外的學(xué)術(shù)論文方面做了大量的工作，但離形成具有自身特色的系統(tǒng)、完整的投資效益審計理論體系還有一定的差距。審計的內(nèi)容和方法主要是借鑒國外的審計案例，所使用的諸如相關(guān)分析法、回歸分析法、結(jié)果導(dǎo)向分析法、問題導(dǎo)向分析法等審計方法也主要是參照國外的一些做法。已開展的投資效益審計主要是在合法、合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上加入了部分效益審計的內(nèi)容，對投資項目所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、社會效益，以及對人民群眾生活質(zhì)量、生態(tài)環(huán)境的影響評價較少。這些都在一定程度上制約了我國投資效益審計健康、順利發(fā)展。

　　四是缺乏統(tǒng)一的、公認(rèn)的投資效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)。審計界還沒有研究出一套操作性強的投資效益評價指標(biāo)體系，缺乏比較成熟的、廣為認(rèn)可的專業(yè)指南。建設(shè)主管部門與行業(yè)主管部門的標(biāo)準(zhǔn)也存在諸多不一致的地方。目前對投資項目的效益大多是參照被審計項目的內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)進行評價，將項目建設(shè)的實際情況與項目建設(shè)前的可行性研究報告進行對比分析。一旦項目的可行性研究報告本身存在缺陷，由此而得出的結(jié)論就很難保證其科學(xué)性和可靠性。制訂、完善一套衡量投資項目效益的指標(biāo)體系及審計評價標(biāo)準(zhǔn)，是開展投資效益審計亟需解決的問題。

　　五是信息資料失真加大了投資效益審計的難度。目前我國財經(jīng)領(lǐng)域還存在會計信息失真、財務(wù)造假等不良現(xiàn)象，離開傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支真實性、合法性審計，去開展單純的投資效益審計是不現(xiàn)實的。如果被審計單位提供的會計資料有虛假成分，得出的審計結(jié)論必然是不合實際的，在此基礎(chǔ)上進行的效益性評價也就會不合實際。因此，現(xiàn)階段的投資效益審計還必須要與財政財務(wù)收支的合法、合規(guī)性審計相結(jié)合。

　　做好投資效益審計應(yīng)采取的對策

　　盡快建立健全投資效益審計的法律、法規(guī)體系。依法審計是審計的基本原則，只有以法律、法規(guī)的形式把投資效益審計確定下來，審計人員才有法可依。近年來出臺的《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)中論及投資效益審計的內(nèi)容較少。2003年1月湖南省頒布的《湖南省審計監(jiān)督條例》提出：“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)逐步開展對本級各部門的財政、財務(wù)收支的績效審計”，但沒有具體的便于實踐操作的相關(guān)規(guī)定。因此應(yīng)盡快完善投資效益審計法規(guī)體系，為深化和拓寬投資效益審計提供法律保證。要盡快制定比較系統(tǒng)、操作性較強的投資效益審計準(zhǔn)則，對投資效益審計對象、審計目的、審計程序、審計報告形式等作出明確規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范投資效益審計行為。要建立統(tǒng)一的普遍適用的投資效益審計評價體系，并在此框架下制定、修改行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與地方標(biāo)準(zhǔn)，為投資項目效益審計的開展提供科學(xué)的評價依據(jù)。

　　堅持“三個結(jié)合”，降低投資效益審計風(fēng)險。即效益審計與財務(wù)審計相結(jié)合、全面審計與重點審計相結(jié)合、效益審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合?，F(xiàn)階段的投資效益審計主要以投資項目的真實性、合法性審計為基礎(chǔ)，以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重損失浪費和國有資產(chǎn)流失等問題。在選取項目時要突出重點，抓住規(guī)模大、影響大、政府和群眾關(guān)心的投資項目。在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，要重點剖析投資項目資金使用效益不高、造成損失浪費的原因，分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的責(zé)任，達到既促進提高資金的使用效益，又全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的雙重目標(biāo)。

　　將投資效益審計的監(jiān)督關(guān)口前移，實行全過程的審計監(jiān)督。針對投資領(lǐng)域容易發(fā)生損失浪費、貪污腐敗、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象，進一步加強對投資項目管理，提高投資效益。如湖南省衡陽市政府要求審計機關(guān)從2004年起，對全市使用開發(fā)銀行資金的項目從投資決策、投資管理、資金使用、工程造價、投資效果等進行全過程審計監(jiān)督，對投資項目的經(jīng)濟效益、社會效益進行跟蹤評估，使全市使用開發(fā)銀行貸款資金的投資項目得到有效規(guī)范，取得了較好的效果。

　　加強對人才的培養(yǎng)。對現(xiàn)有審計人員可以通過脫產(chǎn)培訓(xùn)和以審代訓(xùn)等方式，不斷提高其政策理論和業(yè)務(wù)水平，造就一支投資效益審計骨干力量。要加大對人才的引進力度，在新進人員中要有針對性的吸收投資效益審計所急需的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計的復(fù)合型人才。在一些專業(yè)性較強的審計項目中，可以聘請一些外部專家作為顧問或短期工作人員參與投資效益審計，甚至可以將一些項目交與社會審計組織承擔(dān)。這樣既可以提高審計效率，又解決了專業(yè)人才不足的矛盾。