摘  要：目前我國審計計劃管理與發(fā)達國家相比，仍然處于比較薄弱的狀態(tài)。在我國社會經(jīng)濟形勢發(fā)生巨大變化的今天，加強和改進我國審計計劃管理，不僅是國家審計有效履行監(jiān)督職能、更好地為國家經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的首要環(huán)節(jié)，也成為影響國家審計管理整體水平提升的重要因素。本文擬從審計機關(guān)審計計劃管理著手，指出現(xiàn)行審計計劃管理模式存在的問題并提出新型管理模式的構(gòu)建方式。

　　關(guān)鍵詞：審計計劃；管理；模式

　　1 引言

　　審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計署《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中第十四條提出：整合審計資源，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的科學(xué)管理，重點之一就是要改進審計計劃管理，明確年度審計工作總體目標和各項目審計目標，突出審計重點，增強計劃的科學(xué)性。因此，如何實現(xiàn)審計計劃管理的科學(xué)化，充分利用現(xiàn)有審計資源，構(gòu)建中國特色的審計計劃管理模式，使中國審計融入世界現(xiàn)代審計的行列，是我國審計管理亟待解決和必須回答的現(xiàn)實問題。

　　2 當前我國審計計劃管理模式存在的問題

　　2.1審計計劃隨意性較大， 審計計劃的安排缺乏長遠性、科學(xué)性。一些審計機關(guān)制定年度計劃前，在經(jīng)濟工作宏觀角度考慮不夠，也不做深入的調(diào)查研究，計劃的重點不突出，落實計劃的措施和目標、要求不明確。表現(xiàn)在臨時“拍腦袋”現(xiàn)象比較嚴重，計劃編制時間晚，立項前的調(diào)查研究不充分，計劃的編制缺乏科學(xué)性等；而且審計計劃編制中也存在“重年度計劃輕中長期計劃”的問題。

　　2.2審計計劃管理的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合能力低。審計計劃管理主要是改善內(nèi)部管理，擴大信息交流和信息資料的分析利用，建立綜合的被審計對象信息資料，并進行搜集、分析、整理和利用。目前，審計機關(guān)對信息的收集、分析、處理、交流和積累能力不高，效率低下。同時，由于執(zhí)法水平、政策水平、分析問題的能力等方面的差異，對性質(zhì)相同事項的定性、處理，不同的審計人員會有不同的意見，這些都是直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素。

　　2.3以項目為中心的管理模式，導(dǎo)致信息不匹配，管理難度大。審計署每年下發(fā)的審計計劃都是圍繞項目來進行的，而審計項目如何分類一直是困擾審計機關(guān)多年的一個難題，由于分類標準不明，有的一個被審計單位稱一項，有的同一性質(zhì)的稱一項有的一個檢查事項為一項，有的一個大行業(yè)為一項而且各年間、各業(yè)務(wù)部門間分類標準也不統(tǒng)一，造成與事實不符的假象，導(dǎo)致反映審計成果的統(tǒng)計信息與審計計劃嚴重脫節(jié)，難以匹配，使得以項目完成為基礎(chǔ)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)無法反映當年真實的審計情況。

　　3 構(gòu)建新型的審計計劃管理管理模式

　　3.1 改進計劃編制工作

　　3.1.1注重審計計劃的前期調(diào)查。審計計劃的前期調(diào)查對于制定科學(xué)合理的審計計劃至關(guān)重要?？茖W(xué)地確定審計目標、范圍和重點是保證審計機關(guān)履行職責(zé)，提高審計項目的質(zhì)量和效果的前提。在審計計劃制定之前，審計機關(guān)應(yīng)該根據(jù)國家政治、經(jīng)濟、社會發(fā)展的熱點問題，各級黨委、政府和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題，人民群眾關(guān)注的熱點問題進行深入的調(diào)查研究。審計立項前，可以通過搜集、研究宏觀經(jīng)濟信息和決策動態(tài)，走訪人大等有關(guān)機構(gòu)和部門，召開專家學(xué)者咨詢會，征求下級審計機關(guān)意見等方式，開展廣泛的調(diào)查研究。

　　3.1.2建立中長期審計計劃體系。建議建立起時間上連續(xù)的審計計劃體系，即建立起科學(xué)合理的長期審計計劃、中期審計計劃和年度審計計劃三者結(jié)合的計劃體系。具體設(shè)想如下：制定7年期長期審計計劃、3年期的中期審計計劃和年度審計計劃。以長期審計計劃為導(dǎo)向，中期審計計劃為基礎(chǔ)，年度審計計劃為核心。中長期計劃有利于克服計劃的盲目性、隨意性和臨時性，有利于審計機關(guān)對國家審計的供給與需求進行綜合規(guī)劃，全面履行審計法定職責(zé)。

　　3.1.4建議審計計劃采用滾動編制的方法。所謂滾動計劃法，就是把計劃的時間向前延伸，使短、中、長期計劃在時間上緊密地連貫起來。編制滾動審計計劃的基本思路是，對所有審計對象，按照一定的標準進行分類排隊，分別確定各審計對象的審計頻率，在此基礎(chǔ)上，由審計機構(gòu)最高決策部門制定出滾動式的期間計劃，并依據(jù)滾動計劃來編制短期計劃。一般做法是：先確定計劃周期，然后制定周期計劃，在該周期計劃執(zhí)行完一年或兩年后，再對執(zhí)行情況作一次分析和估計，在此基礎(chǔ)上制定下一周期的計劃，從而使兩個周期的計劃緊密銜接，出現(xiàn)問題及時矯正。采用滾動式的編制方法，把計劃的時間向前延伸，不僅可以為年度審計計劃提供有效的編制依據(jù)，而且使短中長期計劃在時間上緊密地連貫起來，因而能夠有效地解決審計資源與審計任務(wù)量不配比的問題，同時變短期臨時安排項目為長期規(guī)劃，有目的地安排項目，最終達到審計一個行業(yè)、規(guī)范一個行業(yè)的目的。

　　3.2 有效執(zhí)行審計計劃，并及時進行信息的反饋。

　　執(zhí)行審計計劃過程中，積極進行各部門之間的溝通。為了節(jié)約審計成本、提高審計質(zhì)量，審計人員在實施審計過程中應(yīng)該持續(xù)與上級就審計的情況進行溝通。溝通的頻率可以是定期或不定期，溝通的目的是為了評估審計計劃確定的審計目標、重點和內(nèi)容、審計時間安排和人員配置是否適當，審計人員是否按照審計目標執(zhí)行審計任務(wù)。已經(jīng)確定出的審計計劃并非一成不變，審計機關(guān)在年度中期視情況對審計計劃作適當?shù)恼{(diào)整。一旦在審計中發(fā)現(xiàn)不適當?shù)牡胤?，就會做相?yīng)的修改和調(diào)整，甚至可能因此停止對該項目的審計。

　　3.3 建立和完善計劃執(zhí)行情況的考核和評估制度

　　3.3.1對審計計劃進行定期報告和檢查。計劃管理部門應(yīng)及時了解工作進度和情況，這不是指隨時注意計劃執(zhí)行中的所有細節(jié)，而是尋找關(guān)鍵目標控制因素，并將其具體化，通過控制關(guān)鍵點，控制全局。一般而言，一個項目的關(guān)鍵控制點應(yīng)當是數(shù)量、質(zhì)量、時間與成本。是否按預(yù)定審計目標開展工作？資財分配是否有效？工作進度是否合理？審計質(zhì)量是否合乎要求？加強對項目整體的把握、協(xié)調(diào)可采用多種形式，如標準報告模式、錄像、總結(jié)等定期反饋有關(guān)情況或到現(xiàn)場進行檢查。

　　3.3.2制定項目評估標準及獎懲措施，即確定客觀的、相關(guān)的、適當?shù)?、可控的、可測的績效標準，并對違反計劃管理的行為進行處理。具體包括：項目目標準確性、項目執(zhí)行調(diào)整情況、項目質(zhì)量測評、項目審計成果評價等?？山梃b全國優(yōu)秀審計項目評選辦法中的部分指標，結(jié)合計劃管理的特點，采取分項打分的方式對各項目計劃執(zhí)行情況及效率、效果和效益進行測試并及時通報相關(guān)情況。

　　3.3.3將計劃信息與統(tǒng)計信息進行有效銜接。通過把計劃中制定的指標與所取得結(jié)果的信息數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，來了解審計情況和分析改進方向。報送反饋信息時，變以項目為中心為以結(jié)果為導(dǎo)向的統(tǒng)計方式，建立條塊相結(jié)合的兩套報表報送體系。在條條上以考核為目標，要求各內(nèi)部單位和下級單位按時報送涵蓋所有工作情況的報表，在塊塊上以項目執(zhí)行結(jié)果為目標，以計劃執(zhí)行部門為單位向計劃管理部門報送計劃完成情況表。統(tǒng)計報表要注意統(tǒng)計分析項目的設(shè)置，要從審計業(yè)務(wù)實際及管理需要出發(fā)，以能及時反映審計工作基本情況及主要成果為目標，體現(xiàn)完整、及時、透明、易解、可比、重要、平衡的原則，盡量減少不必要的過時的統(tǒng)計指標，做到兼顧需要與可能。

　　主要參考文獻：

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