“金融生態(tài)”是借用生態(tài)學(xué)的概念對金融環(huán)境的運行系統(tǒng)所做的形象描述，是金融環(huán)境運行必須具備的基礎(chǔ)條件，是一個具有一定結(jié)構(gòu)特征、執(zhí)行一定功能的動態(tài)平衡系統(tǒng)。審計作為金融生態(tài)系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，存在于一定的金融生態(tài)環(huán)境之中，又對金融生態(tài)環(huán)境的良好運行發(fā)揮著不可替代的作用。

　　一、審計在金融生態(tài)環(huán)境運行中的目標定位

　　金融生態(tài)系統(tǒng)是一種具有很多生態(tài)特征的組織活動，它以銀行及非銀行金融機構(gòu)作為核心媒介，以會計師事務(wù)所作為外層的金融中介服務(wù)機構(gòu)，以中央銀行和金融監(jiān)管當局作為資金流動的調(diào)控者和監(jiān)管者，共同構(gòu)成金融生態(tài)環(huán)境的主體；而特定的政治、經(jīng)濟、文化、道德、信用和法制環(huán)境是金融生態(tài)主體共同面對的外部環(huán)境；金融生態(tài)主體和金融生態(tài)環(huán)境在金融生態(tài)調(diào)節(jié)機制的作用下共同維系著金融生態(tài)系統(tǒng)的運行。國家審計、民間審計和內(nèi)部審計是影響金融生態(tài)環(huán)境的重要因素，處于整個金融生態(tài)系統(tǒng)的管理環(huán)節(jié)，不斷作用于金融生態(tài)的各主體以及金融生態(tài)系統(tǒng)的內(nèi)外環(huán)境和要素，構(gòu)成金融生態(tài)系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。金融生態(tài)環(huán)境運行中的各要素分工協(xié)作，維護著金融生態(tài)的平衡，共同完成資金從最終供給者向最終需求者的讓渡或轉(zhuǎn)移（見圖1）。金融生態(tài)圈理論拓展了金融生態(tài)環(huán)境運行中審計的研究視野。

　　1.優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境應(yīng)成為審計的基本價值取向

　　中國社科院金融研究所發(fā)布的《中國城市金融生態(tài)環(huán)境評價》顯示，2003年國內(nèi)金融企業(yè)不良資產(chǎn)形成原因中有72.79％是來自于非金融部門的因素，是由于金融生態(tài)環(huán)境惡劣造成的，到2004年該數(shù)據(jù)達到77.23％[1].金融改革和發(fā)展僅僅強調(diào)在金融業(yè)內(nèi)做文章，就金融談金融，忽視制約金融發(fā)展的外部因素是不行的。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境顯然離不開審計的綜合治理作用。作為金融生態(tài)子系統(tǒng)的審計機構(gòu)應(yīng)當以減少金融體系中的信息風(fēng)險、優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境為基本價值取向，充分發(fā)揮好審計的監(jiān)督、評價和鑒證等功能。由于審計這一子系統(tǒng)由國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三大部分構(gòu)成，因此，為了改善金融系統(tǒng)外部運行環(huán)境，國家審計應(yīng)當發(fā)揮綜合治理功能，加強金融風(fēng)險環(huán)境調(diào)查，對組成金融生態(tài)環(huán)境的各要素強化監(jiān)督與引導(dǎo)，對中央銀行和金融監(jiān)管當局強化績效審計；對金融機構(gòu)強化合規(guī)性審計；對資金供需雙方強化信用延伸審計；對金融服務(wù)中介機構(gòu)強化合法性審計，從多渠道優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。民間審計應(yīng)當重點對上市的金融機構(gòu)進行財務(wù)報表審計，強化財務(wù)信息的有效性和信息披露的恰當性，減少信息風(fēng)險，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。內(nèi)部審計應(yīng)當強化金融系統(tǒng)內(nèi)部的風(fēng)險管理，增加金融企業(yè)的價值，維持金融體系效率，保證整個金融生態(tài)的相對穩(wěn)定和安全。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境是改善金融結(jié)構(gòu)、增強金融功能、提高金融生產(chǎn)力的重要內(nèi)容。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境應(yīng)成為審計的出發(fā)點和歸宿點，是審計的基本價值取向。

　　2.引導(dǎo)金融生態(tài)向結(jié)構(gòu)優(yōu)化、功能強化方向發(fā)展是審計的重要任務(wù)

　　在一定的政治、經(jīng)濟、文化和法制環(huán)境下，競爭形成了金融生態(tài)的結(jié)構(gòu)秩序。金融生態(tài)系統(tǒng)通過破產(chǎn)、兼并等行為和行業(yè)自律組織調(diào)節(jié)資金的供求及其結(jié)構(gòu)；調(diào)節(jié)金融組織的數(shù)量、規(guī)模，并不斷優(yōu)化結(jié)構(gòu)，強化功能，提高金融組織的內(nèi)控水平，推動金融組織、金融服務(wù)和金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，防止盲目競爭行為和惡性競爭傾向，增強金融生態(tài)的適應(yīng)性和穩(wěn)定性。但金融生態(tài)的這種調(diào)節(jié)能力是有限度的，國家審計、民間審計和內(nèi)部審計是對金融生態(tài)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其功能效率產(chǎn)生重要影響的因素，應(yīng)當按照金融發(fā)展規(guī)律，積極引導(dǎo)金融生態(tài)向著結(jié)構(gòu)優(yōu)化、功能增強、效率提高的方向發(fā)展。國家審計應(yīng)當促進政府職能轉(zhuǎn)變，減少政府對金融的行政干預(yù)，減少不良資產(chǎn)的形成；促進相關(guān)金融法律制度的進一步完善；通過綜合審計構(gòu)建金融誠信環(huán)境，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境結(jié)構(gòu)。民間審計應(yīng)當發(fā)揮鑒證職能，強化上市金融機構(gòu)的財務(wù)信息披露和效益審計，引導(dǎo)金融市場優(yōu)勝劣汰的競爭機制，培養(yǎng)金融機構(gòu)市場化運行意識，減少對國家信用的依賴性，優(yōu)化金融生態(tài)調(diào)節(jié)機制。內(nèi)部審計應(yīng)當促進金融機構(gòu)進一步明晰產(chǎn)權(quán)制度，完善內(nèi)部控制制度，強化管理審計，提高風(fēng)險管理能力，使金融機構(gòu)成為自主經(jīng)營、自我管理的市場主體，從而優(yōu)化金融生態(tài)主體的結(jié)構(gòu)。三大審計部門應(yīng)當把引導(dǎo)金融生態(tài)向結(jié)構(gòu)優(yōu)化、功能強化方向發(fā)展作為重要的任務(wù)，為金融安全運行創(chuàng)造良好的生態(tài)環(huán)境，為內(nèi)生的金融發(fā)展提供支持。

　　3.提高金融生態(tài)自我調(diào)節(jié)機制應(yīng)成為衡量審計成效的標準

　　金融生態(tài)主體與金融生態(tài)環(huán)境必須在金融生態(tài)調(diào)節(jié)機制的作用下運行，良好的金融生態(tài)調(diào)節(jié)機制是金融生態(tài)系統(tǒng)有效運行的關(guān)鍵。任何的人為干預(yù)和調(diào)節(jié)一旦超出金融生態(tài)的自調(diào)限度，則只會惡化金融生態(tài)系統(tǒng)。審計是整條金融生態(tài)鏈上的重要一環(huán)，直接影響著金融生態(tài)的內(nèi)在調(diào)節(jié)機制，維護金融生態(tài)自我調(diào)節(jié)機制是審計的重要目標。然而，金融生態(tài)圈內(nèi)，占主導(dǎo)地位的金融機構(gòu)免疫能力先天不足、產(chǎn)權(quán)缺位、法人治理結(jié)構(gòu)極不完善、信用環(huán)境十分惡劣。審計活動應(yīng)當以促進金融生態(tài)鏈的有效運轉(zhuǎn)為目的，以培育良好的社會信用關(guān)系為基石，遵循金融業(yè)自然發(fā)展規(guī)律，在自由、競爭、和諧的市場環(huán)境中均衡發(fā)展。鑒于此，堅持普遍聯(lián)系、系統(tǒng)論、協(xié)同論的觀點，在整個金融生態(tài)鏈的框架下，審計應(yīng)密切與生態(tài)鏈其他環(huán)節(jié)的聯(lián)結(jié)，在分工的基礎(chǔ)上加強同相關(guān)部門以及被審計對象的互動協(xié)作，而不是彼此分隔甚至對立，共同加強金融生態(tài)鏈中最薄弱的環(huán)節(jié)，及時修復(fù)金融生態(tài)鏈中的缺陷，努力維護金融生態(tài)的平衡，營造和諧的外部經(jīng)濟和社會環(huán)境，使金融生態(tài)主體和金融生態(tài)環(huán)境形成良性互動，達到經(jīng)濟和金融發(fā)展的“雙贏”境界，對金融生態(tài)調(diào)節(jié)機制的貢獻率應(yīng)成為衡量審計成效的標準。

　　二、審計在金融生態(tài)環(huán)境構(gòu)建中的職能作用

　　審計通過發(fā)揮其監(jiān)督、服務(wù)、鑒證、評價、咨詢和控制功能，有助于建立完備的激勵、創(chuàng)新、約束機制，使金融機構(gòu)發(fā)揮應(yīng)有的自主性，提高金融資源配置效率，實現(xiàn)金融生態(tài)環(huán)境整體功能的優(yōu)化。

　　1.完善審計的監(jiān)督職能，凈化金融生態(tài)環(huán)境組成要素

　　審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，審計監(jiān)督是審計本質(zhì)的體現(xiàn)和客觀要求，審計充當“金融衛(wèi)士”的作用，監(jiān)察和督促金融生態(tài)主體的各項業(yè)務(wù)在規(guī)定的范圍和正常的軌道上運行，監(jiān)察和督促金融生態(tài)環(huán)境中各要素充分發(fā)揮其職能。審計監(jiān)督有利于檢查生態(tài)系統(tǒng)各要素對金融政策的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，對違法和違章活動、經(jīng)營和管理不善、決策失誤造成的嚴重浪費和國有資產(chǎn)流失問題進行揭露，促進金融信息的真實、正確，減少信息風(fēng)險，凈化金融生態(tài)環(huán)境。從長遠來看，國家審計應(yīng)當以促進金融管理機構(gòu)充分有效地行使職權(quán)，防范金融風(fēng)險，保證金融安全為目標。國家審計的職能定位應(yīng)該是對有關(guān)金融監(jiān)管機構(gòu)的再監(jiān)督，即金融監(jiān)管績效審計，包括對人民銀行出臺的貨幣政策的合理性、財政部有關(guān)金融政策及資產(chǎn)管理情況以及對銀監(jiān)會、證監(jiān)會和保監(jiān)會的監(jiān)督效率和效果進行審計。通過“三E審計”了解金融監(jiān)管當局監(jiān)督管理的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”，對金融管理績效進行綜合考核和評價。民間審計應(yīng)重點監(jiān)督金融生態(tài)各要素的財務(wù)活動，確保各項金融財政政策和會計制度的有效執(zhí)行。內(nèi)部審計應(yīng)當重點監(jiān)督金融機構(gòu)各項業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性，監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，監(jiān)督金融風(fēng)險。進一步完善審計監(jiān)督職能，減少金融違法和違規(guī)活動、減少資產(chǎn)流失，防范金融風(fēng)險，凈化金融生態(tài)環(huán)境。

　　2.拓展審計的服務(wù)職能，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境的運行功能

　　審計服務(wù)職能是政府職能轉(zhuǎn)變的要求，也是構(gòu)建良好金融生態(tài)環(huán)境的要求。民間審計和內(nèi)部審計應(yīng)當拓展審計的鑒證服務(wù)職能和咨詢服務(wù)職能，在金融機構(gòu)進入市場時為其提供驗資服務(wù)；在金融機構(gòu)持續(xù)經(jīng)營時提供財務(wù)會計報表審計服務(wù)和業(yè)務(wù)評價與咨詢服務(wù)；在金融機構(gòu)合并、分立、重組時，對其進行審計鑒證服務(wù)和資產(chǎn)評估服務(wù)。國家審計機關(guān)的公務(wù)員也應(yīng)當認識好審計的服務(wù)職能，從強制性監(jiān)督和行政官僚制范式中回歸于服務(wù)和質(zhì)量，樹立服務(wù)意識，保持審計獨立性、客觀性和公正性，了解社會公眾的需求、聽取公眾的意見，盡量與國家、地方的方針政策相協(xié)調(diào)，搞好審計服務(wù)。拓展審計的服務(wù)職能，樹立平等、和諧、協(xié)作的服務(wù)觀念，為金融生態(tài)環(huán)境的良好運行把脈、診療，使審計人員成為名副其實的金融專家，分析金融生態(tài)系統(tǒng)各要素存在的問題，并對解決問題的方法提供咨詢與服務(wù)。通過審計服務(wù)，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境的運行功能。

　　3.強化審計的宏觀調(diào)控職能，增強金融生態(tài)系統(tǒng)的調(diào)節(jié)機制

　　國家審計、民間審計和內(nèi)部審計要轉(zhuǎn)變監(jiān)督與監(jiān)管為目的、處理與處罰為手段、查處問題為宗旨的審計思想，切實改變置于被審計對象之上的審計作風(fēng)和“賬簿”本位觀，從宏觀上做好金融業(yè)的咨詢師、督導(dǎo)員，成為深受金融機構(gòu)歡迎的“良師益友”。強化審計的宏觀調(diào)控職能，完善市場機制與內(nèi)控管理機制，健全內(nèi)部控制制度，增強金融生態(tài)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)功能，促進金融業(yè)的健康發(fā)展。審計過程中應(yīng)當運用科學(xué)、有效的審計技術(shù)方法和豐富的專業(yè)知識，從宏觀上評估金融機構(gòu)資金運營的安全性、法律法規(guī)的遵從性，在評估的基礎(chǔ)上為金融機構(gòu)規(guī)范運作、安全經(jīng)營提供高層次的專業(yè)咨詢與指導(dǎo)，促進金融業(yè)正確發(fā)揮信用中介職能與調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能，提高社會資金配置的有效性和科學(xué)性，提高金融運作效率。

　　三、優(yōu)化金融生態(tài)運行環(huán)境的審計思考

　　1.理順關(guān)系，使各審計主體在金融生態(tài)環(huán)境構(gòu)建中形成合力

　　審計是整個金融生態(tài)系統(tǒng)的管理環(huán)節(jié)，任何一項金融活動都應(yīng)施以有效的監(jiān)督和管理，構(gòu)建良好金融生態(tài)環(huán)境，離不開審計的保駕護航。在金融生態(tài)環(huán)境構(gòu)建中，國家審計要發(fā)揮“火車頭”作用，進行金融犯罪風(fēng)險與審計風(fēng)險監(jiān)控、銀行壞賬審計。民間審計則發(fā)揮信息披露與鑒證作用，加速金融信息化建設(shè)，培育金融機構(gòu)的市場運營能力，完善金融市場的自我調(diào)節(jié)功能。在國家審計人員有限的情況下，民間審計無疑是開展金融審計的主體力量。民間審計的介入，與金融機構(gòu)信息公開化相互促進，形成良好的金融審計監(jiān)管環(huán)境。內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，內(nèi)部審計所具有的內(nèi)向性、及時性能夠?qū)鹑陲L(fēng)險進行事前評估、事中控制，具有明顯的預(yù)警和防范功能，內(nèi)部審計在金融生態(tài)環(huán)境構(gòu)建中，要發(fā)揮好審計的自我調(diào)節(jié)作用，完善金融機構(gòu)內(nèi)部控制。三大審計主體應(yīng)當發(fā)揮各自的特色，整合資源，合理分工，在金融生態(tài)環(huán)境構(gòu)建中形成合力。

　　2.突出重點，推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑯?gòu)建金融生態(tài)環(huán)境安全網(wǎng)

　　我國金融機構(gòu)為一級法人多級管理，點多、面廣、規(guī)模大，業(yè)務(wù)范圍寬、市場變化快、交易手段新。根據(jù)我國構(gòu)建金融生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)實要求和國際經(jīng)驗，應(yīng)將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橹攸c，切實加強對金融風(fēng)險的預(yù)警、監(jiān)測和控制，確保金融穩(wěn)定和金融安全。目前，金融審計主要還是合規(guī)性審計，即對金融機構(gòu)的市場準入、業(yè)務(wù)范圍、資本狀況、資金營運和財務(wù)收支等進行檢查，看其是否符合有關(guān)的法律、法規(guī)。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要求分析金融機構(gòu)的生存能力和環(huán)境狀況，了解其戰(zhàn)略性優(yōu)勢和威脅其經(jīng)營目標實現(xiàn)的風(fēng)險，分析實現(xiàn)戰(zhàn)略優(yōu)勢的關(guān)鍵流程，運用分析性程序從宏觀層次識別的重大金融風(fēng)險，準確地發(fā)現(xiàn)金融機構(gòu)在防范風(fēng)險方面的缺陷并提出改進建議，因而能最大限度地強化金融機構(gòu)的風(fēng)險管理功能，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和防范風(fēng)險，發(fā)揮風(fēng)險預(yù)警作用，構(gòu)筑金融安全網(wǎng)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟾愫脤徲嬚{(diào)研，及時搜集金融風(fēng)險預(yù)警指標的信息，及時關(guān)注導(dǎo)致金融風(fēng)險的苗頭性問題，開展金融風(fēng)險環(huán)境的經(jīng)常性調(diào)查與分析，并及時向央行、政府決策機構(gòu)等相關(guān)部門發(fā)出預(yù)警信息，將金融危機消滅在萌芽狀態(tài)，構(gòu)建起金融生態(tài)環(huán)境的安全網(wǎng)。

　　3.加強管理，創(chuàng)新審計方法，推動金融生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)

　　審計署金融審計司范鵬司長認為審計要站穩(wěn)金融監(jiān)管的制高點，充分發(fā)揮審計在揭露重大風(fēng)險、突出問題等方面的成果優(yōu)勢，起到其他監(jiān)管機構(gòu)不可替代的作用。隨著審計范圍和審計職能的進一步拓寬，政府和公眾對審計的期望不斷提高，對審計管理、審計方式和方法提出了更新更高的要求。以往單一的現(xiàn)場審計方式已不能完全適應(yīng)金融發(fā)展的需要，客觀上要求改變和加強原有的審計監(jiān)督體系，改進和創(chuàng)新審計方式、方法，嘗試比較先進、科學(xué)的抽樣審計、風(fēng)險評估、經(jīng)濟活動分析以及實質(zhì)性測試和定量分析等新的審計方法，探索各審計方法、技術(shù)的相互結(jié)合及利用，根據(jù)金融審計的特點和規(guī)律，實行現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計相結(jié)合，提高工作效率和審計質(zhì)量，推動金融生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)。

　　4.拓展審計內(nèi)容，為構(gòu)建良好金融生態(tài)環(huán)境提供有力支持

　　審計要為構(gòu)建良好金融生態(tài)環(huán)境提供有力支持，就要改變目前審計范圍狹窄、審計內(nèi)容單一的狀況，從外延和內(nèi)涵兩方面拓展審計的內(nèi)容和范圍。從目前看：證券業(yè)與銀行業(yè)的混業(yè)經(jīng)營趨勢必然要求擴大審計對象的范圍，要求將原來不作為金融審計主要內(nèi)容的證券、保險、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入商業(yè)銀行業(yè)常規(guī)審計范圍。此外要進一步加強對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計，包括金融衍生產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等等，特別是要加強對商業(yè)銀行為規(guī)避監(jiān)管采取隱蔽手段進行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新的審計。在審計過程中注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查與財務(wù)收支審計相結(jié)合，從金融機構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)入手發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計質(zhì)量。從金融審計的發(fā)展趨勢看，效益審計將是金融審計的重中之重，在加強內(nèi)控機制、資產(chǎn)質(zhì)量審計的同時，要進一步關(guān)注資產(chǎn)風(fēng)險，努力探索績效管理審計的新路子?，F(xiàn)代審計應(yīng)遵循金融發(fā)展規(guī)律，全面履行審計職能，拓展審計內(nèi)容，把注意力放在那些對金融發(fā)展關(guān)系密切、影響較大的領(lǐng)域和事項上，努力提高審計成果的使用效益，為構(gòu)建良好金融生態(tài)環(huán)境提供有力支持。

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