經(jīng)濟責(zé)任審計的難點問題

來源: 審計文摘編輯： 2005/12/06 13:30:28　　字體：大小

　　一、來自審計外部的難點：

　　一是被審計單位不積極配合，提供的資料不真實或不全面，使審計人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，而做出錯誤的判斷；二是被審計單位財會人員素質(zhì)不高，出現(xiàn)財務(wù)核算錯誤，或有意制造錯弊掩蓋舞弊行為，導(dǎo)致財務(wù)失真和管理混亂；三是被審計單位經(jīng)營活動的復(fù)雜性和內(nèi)控制度不健全，管理行為處于無控制狀態(tài)；四是由于前后任交接不及時造成責(zé)任不清，“先離后審”造成“新官不理舊賬”或前任退休等原因離開工作崗位造成審計取證困難。

　　二、來自審計內(nèi)部的難點：

　　一是沒有一個成熟適用的評價體系，由于經(jīng)驗積累有限，加之審計法制建設(shè)跟不上，在界定責(zé)任方面顯得無法可依，無據(jù)可循；二是在實務(wù)操作中，存在諸如或有事項、重大違紀(jì)未能發(fā)現(xiàn)，審計技術(shù)上有失誤或疏漏、審計覆蓋面狹窄等隱患；三是由于審計工作本身、業(yè)務(wù)量大，加之經(jīng)濟責(zé)任審計往往屬于臨時委托，時間緊、要求急、導(dǎo)致工作不細(xì)，取證不到位、忽略了必要的工作程序，形成審計風(fēng)險；四是回避制度軟化，審計人員礙于情面或迫于某些人為壓力，容易產(chǎn)生畏難情緒，怕得罪人或產(chǎn)生惻隱之心，無法堅持原則，使經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式。

　　三、來自于責(zé)任認(rèn)定的難點：

　　1.離接任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任界限的劃分。由于時間跨度大、涉及的賬戶多以及賬務(wù)處理的不規(guī)范、財務(wù)管理失控等因素的共同影響，審計人員要全面、徹底地劃清前任、接任、再后任的經(jīng)濟責(zé)任界限難度大、風(fēng)險大。

　　2.盈虧不實和潛盈、潛虧的界限。從理論上講，根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計制度的規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對明虧和潛虧是能夠分清的。但在審計實務(wù)中，有時卻存在較大的意見分歧。如某企業(yè)離任者要求對庫存產(chǎn)品按現(xiàn)行市價與賬面成本計算潛盈利潤，而接任者則認(rèn)為不能就賬論賬，因為產(chǎn)品銷售過程會出現(xiàn)很多意想不到的情況，如質(zhì)量、價格、銷售費用等可能發(fā)生變化，因此不能計算和認(rèn)定庫存產(chǎn)品中的潛盈。

　　3.直接責(zé)任與主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限。對主要領(lǐng)導(dǎo)直接分管的事項，如果發(fā)生錯弊、損失或風(fēng)險，是否一定要承擔(dān)直接責(zé)任而不是主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任？而對于其他副職領(lǐng)導(dǎo)分管范圍內(nèi)的事項，如果出現(xiàn)重大問題，作為主要領(lǐng)導(dǎo)是否只承擔(dān)主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而不是直接責(zé)任？對此，在審計定性處理中有時爭議較大。

　　四、來自審計評價的難點：

　　1.政績量化與非量化的矛盾。審計中有人認(rèn)為，如果企業(yè)資不抵債，就不能評價其內(nèi)控制度健全、有效，至少應(yīng)該表述其管理不善或管理混亂。如果企業(yè)經(jīng)濟效益很好，就總結(jié)和評價其管理方面的成功經(jīng)驗，而忽視和回避企業(yè)管理中存在的問題，從而出現(xiàn)“一好遮百丑”的現(xiàn)象。在量化政績的尺度把握上確有許多人為因素，從而給審計評價帶來一定的風(fēng)險。

　　2.審計內(nèi)容與非審計內(nèi)容的界限。被審單位的職工有時通過書面、口頭等形式，要求審計組審查并答復(fù)某些事項，審計人員如果介入其中，往往是非難分，陷于被動局面。

　　3.任期政績與發(fā)展后勁的關(guān)系。一般來說，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)已實現(xiàn)的經(jīng)濟效益指標(biāo)評價比較簡單，而對未來發(fā)展后勁的評價相對來說情況復(fù)雜，難度較大。

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