目前，由于國有商業(yè)銀行內(nèi)控機制失效所導致的銀行工作人員工作失職、違規(guī)操作、有章不循，甚至違法犯罪與企業(yè)合謀騙取銀行資產(chǎn)的現(xiàn)象時有發(fā)生。產(chǎn)生上述現(xiàn)象的根源在于國有商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的失衡、權(quán)力監(jiān)督的失控。而作為內(nèi)部監(jiān)督重要力量的銀行內(nèi)部審計部門職能相對弱化，組織結(jié)構(gòu)缺乏獨立性，是導致權(quán)力失去制約的重要因素。

　　法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代大型商業(yè)銀行管理中的關(guān)鍵因素，而內(nèi)部審計是法人治理的重要組成部分，要確保法人治理有效性最終得以實現(xiàn)，必須構(gòu)建健全、有效的內(nèi)部審計體系。

　　目前，國有商業(yè)銀行機構(gòu)眾多、網(wǎng)點分散，相當一部分工作人員可以通過接觸到現(xiàn)金和證券，并有權(quán)限進入客戶的賬戶，一項微小的控制薄弱環(huán)節(jié)可能導致出現(xiàn)大的問題，因此，內(nèi)部控制和審計任務(wù)非常繁重。而國有商業(yè)銀行普遍存在著內(nèi)部審計力量薄弱的情況，導致審計監(jiān)督不連續(xù)、審計面窄和間隔時間長，不能及時發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀行經(jīng)營中的問題和風險隱患，弱化了內(nèi)部監(jiān)督的作用。

　　一、目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計獨立性差，監(jiān)督能力有限

　　在我國國有商業(yè)銀行的法人治理架構(gòu)中，內(nèi)部審計所擔任的角色并未能突顯。總行及一級分行分別設(shè)有審計局和審計處，但由于缺乏獨立性和規(guī)范有效的審計標準，很難真正發(fā)揮作用。在分行審計部門及其負責人直接對分行行長負責并報告的情況下，要保持分行審計的獨立性是較為困難的。在現(xiàn)行內(nèi)部審計體制下，分支行出現(xiàn)的問題不一定會及時報告給總行。

　　（二）內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范性的審計標準。

　　目前，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范化的審計標準，法制化、制度化建設(shè)未取得實質(zhì)性的進展。許多銀行依據(jù)審計法規(guī)，結(jié)合實際情況，制定了有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度，但相對于審計工作規(guī)范化要求相差甚遠，如在審計計劃制定、目標確立、報告渠道及工作程序的設(shè)計、審計質(zhì)量的監(jiān)督和控制等方面缺乏專業(yè)和完善的標準，審計人員開展審計工作大多憑領(lǐng)導和自己的經(jīng)驗及習慣做法。

　　（三）內(nèi)部審計工作內(nèi)容不夠全面，工作范圍僅限于事后審計。

　　國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作基本上還是查錯防弊，局限于查處一些具體違法違規(guī)問題，只注重檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等，缺乏對信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風險責任、經(jīng)濟效益進行事前和動態(tài)的審計和監(jiān)督，更缺乏對銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評價和建議。如銀行貸款審查委員會沒有審計部門人員的參加，貸前調(diào)查資料也不需審計部門的審查等。特別是，面對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)日益創(chuàng)新，經(jīng)營范圍不斷拓展，內(nèi)部審計內(nèi)容卻變化緩慢，已經(jīng)無法滿足商業(yè)銀行加強內(nèi)部管理、嚴格自律、提高效益和防范風險的內(nèi)在需要。

　　二、加強國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會對現(xiàn)代內(nèi)部審計的最新定義是：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

　　內(nèi)部審計人員不是單純意義上的監(jiān)督者，他們更大程度上是企業(yè)風險的防護者，發(fā)現(xiàn)風險領(lǐng)域并與相關(guān)人員一同致力于問題的解決，同時他們不斷發(fā)掘改進企業(yè)經(jīng)營管理的渠道，為各部門提供積極的建議。

　　針對我國的實際情況，筆者認為加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)從以下方面入手：

　　（一）建立相對獨立的內(nèi)部審計體系，完善銀行法人治理結(jié)構(gòu)

　　隨著我國國有商業(yè)銀行股份制改革進程的加快，銀行法人治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，應(yīng)在銀行董事會的領(lǐng)導下設(shè)立審計委員會，直接對董事會負責。各級分行的內(nèi)審部門人員由總行審計委員會統(tǒng)管，其人事、勞資等關(guān)系全部集中在總行，分割現(xiàn)行的人員同所在行的利益關(guān)系。確保內(nèi)部審計部門在組織體系上具有獨立性，在處理與被審計對象的關(guān)系上具有超脫性。各級內(nèi)審部門應(yīng)該不受限制地向上級內(nèi)審部門報告審計結(jié)果并提出必要的改進建議。內(nèi)審人員的業(yè)績表現(xiàn)由上級內(nèi)審部門來進行考核，這樣可以避免內(nèi)審人員承受外界不當?shù)膲毫?，從而正確履行其職責。

　　（二）盡快制定統(tǒng)一的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作準則》和《商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作操作規(guī)程》，促進內(nèi)審工作的標準化、規(guī)范化和程序化

　　為了規(guī)范內(nèi)部審計行為，同時也有利于決策管理層和被審計單位對內(nèi)審工作的了解和監(jiān)督評價，該準則和規(guī)程應(yīng)達到以下目的：說明內(nèi)審工作應(yīng)遵循的原則；為內(nèi)審工作提供流程框架和指南；建立內(nèi)審工作業(yè)績的評價標準；運用系統(tǒng)的方法來評價和改進風險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程。只有審計評價標準規(guī)范化、程序化，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和制約作用。

　　（三）應(yīng)大力加強非現(xiàn)場審計，開展以風險為導向的動態(tài)審計

　　從審計的流程來看，我國國有商業(yè)銀行內(nèi)審部門在審計過程中很少實施風險評估和內(nèi)控測試這兩個步驟。在審計過程中也普遍未采用科學化的抽樣方法，審計重點基本上憑經(jīng)驗確定。因此審計中很有可能遺漏重大風險點。建議商業(yè)銀行通過非現(xiàn)場審計對各項業(yè)務(wù)的各類風險進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地評價和分析，識別異常波動的成因，從而有效地發(fā)現(xiàn)各種重大風險，提高審計監(jiān)督的針對性和準確性。內(nèi)審部門應(yīng)定期與其他職能部門一起對各項業(yè)務(wù)進行分析和評價，找出高風險業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風險控制點，建立起風險防控和預警機制。真正實現(xiàn)動態(tài)、有效的監(jiān)督。

　　（四）加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，提高審計工作質(zhì)量

　　我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員既要加強審計技能的培訓和法律知識的更新，還要加強計算機相關(guān)知識的培訓，更要精通國際及國內(nèi)審計準則、會計準則、信息系統(tǒng)審計標準及其他相關(guān)知識，以適應(yīng)審計工作越來越高的要求。為此應(yīng)鼓勵和支持審計人員參加專業(yè)資質(zhì)考試，如注冊會計師（CPA）、國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）、注冊金融分析師（CFA）和信息系統(tǒng)審計師（CISA）等考試。

　　通過以上分析不難看出，加快國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制的建設(shè)已經(jīng)迫在眉捷。只有加強內(nèi)部審計的獨立性，規(guī)范內(nèi)部審計標準，改進內(nèi)部審計方法及程序，才能逐步完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制機制，使國有商業(yè)銀行真正成為“內(nèi)控嚴密、運營安全、效益良好的現(xiàn)代化商業(yè)銀行”。