審計思路

　　該市國稅局使用國家稅務(wù)總局推廣的中國稅收征管信息系統(tǒng)（即CTAIS系統(tǒng)）。該系統(tǒng)本身具有較為完善的功能和較為方便的用戶界面，涵蓋了征管業(yè)務(wù)的各方面內(nèi)容，但由于CTAIS系統(tǒng)比較復(fù)雜，而且稅收征管的數(shù)據(jù)量也十分龐大，利用CTAIS系統(tǒng)本身的一些查詢功能對全市的數(shù)據(jù)進(jìn)行整體查詢，速度很慢。考慮到以上因素，審計人員決定采用終端用戶查詢和數(shù)據(jù)下載查詢兩種方式并用的審計策略開展計算機(jī)輔助審計。

　　根據(jù)確定的審計方法，在對CTAIS系統(tǒng)進(jìn)行了較為充分的了解后，審計人員規(guī)劃了審計思路的工作流程圖（如下圖），并據(jù)此實(shí)施審計步驟：

　　1. 對緩稅情況進(jìn)行分析性復(fù)核，確定重點(diǎn)審計地區(qū)。

　　考慮到利用系統(tǒng)本身提供的查詢功能對全市數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選的速度慢，效率低，審計人員決定通過下載數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。但同時又要確認(rèn)下載過程必須完整，在此基礎(chǔ)上，對下載數(shù)據(jù)的分析才有意義。因此，審計人員先通過CTAIS系統(tǒng)終端篩選出該市2002年度所有緩稅的批復(fù)情況，并取得緩稅總數(shù)。然后，通過SQL查詢工具，對下載數(shù)據(jù)進(jìn)行相同條件的篩選，在確定總數(shù)相同后，就能夠初步確認(rèn)數(shù)據(jù)的相對完整性，并對下載數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析了。利用SQL查詢，審計人員編制出了一張Excel表格，分年度列出了各區(qū)縣各月份的緩稅情況，供審計人員確定重點(diǎn)審計地區(qū)。

　　2. 根據(jù)下載的數(shù)據(jù)并結(jié)合舉報信內(nèi)容，確定重要性水平和重點(diǎn)核查企業(yè)。

　　在下載的各張數(shù)據(jù)表中，“文書審批結(jié)果信息”表記載了該市局的所有文書審批信息。我們以各區(qū)縣國稅局為單位，依次篩選出各單位2002年1月至2004年2月以來審批的緩稅金額大于100萬元的所有審批記錄。將篩選出來的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成Excel表格，確定重點(diǎn)審計企業(yè)，并將這些企業(yè)近幾年的緩稅數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)標(biāo)注。

　　3. 對確定的重點(diǎn)企業(yè)緩稅的到期解繳情況進(jìn)行查詢。

　　由于企業(yè)的緩稅到期后可能分幾次入庫，或是到期后不入庫轉(zhuǎn)為欠稅，也有可能轉(zhuǎn)為呆賬稅金。如果到企業(yè)核實(shí)這些情況將主要以查找原始票據(jù)為主，這樣勢必將花費(fèi)大量時間。因此，審計組先將重點(diǎn)企業(yè)緩稅的到期繳納情況在CTAIS系統(tǒng)中了解清楚后，再帶著相關(guān)資料下戶核查。

　　我們利用CTAIS系統(tǒng)的查詢終端進(jìn)行了如下操作：

　?。?）利用“上解入庫查詢”功能，對重點(diǎn)企業(yè)的緩稅按其所屬期間分別篩選出“上解入庫”情況，然后延伸至企業(yè)逐筆核對繳款書，檢查其是否在延期納稅期止時全額上解入庫。

　?。?）對于未全額上解入庫的稅款，可能存在“轉(zhuǎn)為欠稅”和“轉(zhuǎn)為呆賬”兩種情況。因此，分別利用“應(yīng)繳稅金查詢”功能和“分戶賬外呆賬滯納金查詢”功能，按企業(yè)的“納稅人識別號”進(jìn)行查詢，了解緩稅到期后未繳納的具體情況。

　　4. 對信息系統(tǒng)本身進(jìn)行分析。

　　我們這次審計也對被審計單位的信息系統(tǒng)本身進(jìn)行了一定程度的審計，了解信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，對其本身不夠完善的地方進(jìn)行分析了解，提出相關(guān)建議。如：通過編寫SQL語句對各年全市批準(zhǔn)緩稅的數(shù)額進(jìn)行電子數(shù)據(jù)的計算。發(fā)現(xiàn)2002年的計算結(jié)果與紙質(zhì)臺賬合計金額不一致，通過將電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)的緩稅審批表逐筆進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)該市某縣國稅局未將一戶企業(yè)的一筆緩稅申請上報市國稅局和省國稅局，但是卻能將該筆緩稅信息“順利”錄入CTAIS系統(tǒng)。從內(nèi)部控制的角度來說，緩稅的最終審批權(quán)限集中在省國稅局，只有經(jīng)過省國稅局的最終審批，CTAIS系統(tǒng)才能接受該筆緩稅數(shù)據(jù)。這說明系統(tǒng)本身還存在著一些缺陷，不利于上級部門的管理監(jiān)督和對信息的利用。這樣的漏洞，完全可以通過對系統(tǒng)的改進(jìn)來加強(qiáng)控制的。

　　審計體會

　　利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)與現(xiàn)代審計方法的合理結(jié)合是這次核查項(xiàng)目圓滿完成的一個重要保證。審計人員在審計初期利用較短的時間便完成了14個主要數(shù)據(jù)表和一些相關(guān)代碼表的下載，并確定了該市的7個區(qū)縣為重點(diǎn)審計區(qū)縣、14戶鋼鐵企業(yè)為重點(diǎn)審計企業(yè)，對重點(diǎn)審計企業(yè)的緩稅情況及到期繳納情況進(jìn)行了充分了解，為下戶核查工作的開展做足了準(zhǔn)備，這在很大程度上提高了審計效率。

　　現(xiàn)行的“計算機(jī)審計”主要停留在輔助審計的基礎(chǔ)上，即運(yùn)用審計人員的審計經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，確定審計重點(diǎn)，然后在了解被審計單位信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，制定出計算機(jī)輔助審計方案，利用計算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行合理分析，確定審計重點(diǎn)?，F(xiàn)行的基于數(shù)據(jù)下載、數(shù)據(jù)分析的計算機(jī)輔助審計的方法，仍然是目前計算機(jī)審計的主要方法。然而，計算機(jī)審計，并非止步于此，這只是計算機(jī)審計的初級階段。如上述“緩稅審批權(quán)”的例子，正是對被審計單位的信息系統(tǒng)本身進(jìn)行了一定程度的審計。因此，在傳統(tǒng)計算機(jī)輔助審計的基礎(chǔ)上，我們也可以根據(jù)自身能力，努力探索信息系統(tǒng)審計這方面的內(nèi)容。通過這樣的形式，一是能促進(jìn)被審系統(tǒng)的進(jìn)一步完善，二是能保證被審系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性、有效性。而被審系統(tǒng)的不斷完善，也能對我們今后順利開展審計工作提供方便。這應(yīng)該是相輔相成的、相互促進(jìn)的。