由于境外企業(yè)所處的環(huán)境不同，致使境外企業(yè)發(fā)展水平參差不齊，且有的缺乏有效的約束機制，內部管理不嚴，少數(shù)企業(yè)存在經(jīng)營失誤，債務沉重，營業(yè)虧損等現(xiàn)象。因此，為了加強境外企業(yè)管理，健全境外企業(yè)的各項規(guī)章制度，促進境外企業(yè)健康發(fā)展，必須加強境外企業(yè)的審計監(jiān)督。總結10多年的境外審計實踐經(jīng)驗，筆者認為在審計操作中要注意如下問題：

　　一、境外企業(yè)特點

　　1、境外企業(yè)組織形式的特殊性。由于受所在國家或地區(qū)法律限制，境外企業(yè)中的國有資產(chǎn)中有相當一部分是以個人名義持有的。最初意義上的境外國有資產(chǎn)以個人名義進行產(chǎn)權注冊，是指以個人名義持有境外實屬國有的企業(yè)股份和以個人名義擁有在境外購置的實屬國有的房地產(chǎn)、汽車、設備等物業(yè)及其他形式的產(chǎn)權。國有企業(yè)在境外開辦企業(yè)不能像國內那樣直接登記注冊，有時候多以私人名義才能獲得牌照。

　　2、外派人員權力大，監(jiān)督少。境外企業(yè)國內派出人員少、當?shù)毓蛦T多，國內派出人員大部分身居要職，費用開支多少無具體規(guī)定，由于遠離主管部門，缺乏經(jīng)常、有效的監(jiān)督，完全由企業(yè)負責人說了算，容易發(fā)生以權謀私和鋪張浪費現(xiàn)象。

　　3、資金來源渠道多，風險大。由于境外企業(yè)跨國、跨地區(qū)生產(chǎn)和經(jīng)營，經(jīng)濟活動和經(jīng)營范圍復雜而廣泛，借貸業(yè)務頻繁，資金運用復雜，又由于注冊資本少，經(jīng)營資金需求量大，除自身投資外，可用境外資產(chǎn)作抵押，或者通過國內母公司擔保就地取得大額銀行貸款（國外銀行特別樂意對國營企業(yè)貸款），還可以運用信用證透支、銀行存款透支等融資活動取得經(jīng)營資金。這些境外企業(yè)，如經(jīng)營不善，產(chǎn)生資不抵債，風險就會全部落在母公司身上，使國有資產(chǎn)遭受損失。

　　4、財務管理核算無具體的統(tǒng)一規(guī)定。港澳地區(qū)政府對企業(yè)主要關心是否依法納稅，通常是依靠港澳地區(qū)的會計師按國際公認的會計準則，對會計報表進行核數(shù)確定，至于建什么賬，設計哪些科目，如何進行內控制約等都由企業(yè)自行決定，由于國內不同主管部門對駐外企業(yè)有不同的規(guī)定和要求，導致境外企業(yè)財務管理和會計核算缺乏規(guī)范。多年來境外人員自己摸索，財務操作與國內很不一樣，從而增加了審計難度。

　　5、審計評價標準具有多重性。一是按照我國的審計法律、法規(guī)以及國家和地方有關境外企業(yè)法律、法規(guī)對境外企業(yè)進行審計，以維護國家權益。二是參照國際公認的會計準則和慣例，以及境外企業(yè)所在地的有關法律進行監(jiān)督、評價、鑒證。三是按照境外企業(yè)依據(jù)有關法律、法規(guī)制訂的章程、制度進行審計，維護投資者和經(jīng)營者的權益。

　　二、抓住重點

　　由于境外審計的時間短，為更好地完成任務，除配備知識豐富、精通審計業(yè)務、有較好的外語基礎、電腦知識的高素質的審計人員外，在審計方法上要抓住境外審計的重點，針對境外審計的特性，采取相應的審計方法和策略，以達到審計目的。

　　1、審核企業(yè)產(chǎn)權、股權，確保國有資產(chǎn)安全。針對境外企業(yè)多以私人名義注冊登記情況，根據(jù)國務院辦公廳于1989年11月16日轉發(fā)財政部、原國家國有資產(chǎn)管理局《關于駐港澳機構以個人名義辦理產(chǎn)權注冊登記手續(xù)等問題的意見》（國辦發(fā)〔1989〕54號）規(guī)定：經(jīng)國務院和國務院授權的部門批準在港澳地區(qū)設立的駐港澳機構，應以該駐港澳機構的名義在當?shù)剞k理資本、房地產(chǎn)、物業(yè)、投資參股等注冊登記，確需以個人名義辦理的，境內投資單位應慎重選擇產(chǎn)權代表，并經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府和中央各部門（統(tǒng)稱上級主管部門）批準后予以正式委托。受委托的產(chǎn)權代表人在按港澳地區(qū)的法律規(guī)定辦理產(chǎn)權注冊登記法律手續(xù)的同境外企業(yè)審計操作中應注意的問題時，還必須辦理具有按港澳地區(qū)的法律效力的“股份聲明書”、委托代理聲明書“和”股權轉讓書“或其他必要的手續(xù)，這些產(chǎn)權證明法律文件均須按規(guī)定在港澳地區(qū)交納印花稅。受委托的產(chǎn)權代表人在注冊登記之日起三十天內，將上述法律文件的正本報送上級主管部門保存?zhèn)洳?，同時將文件副本送同級財政部門和國有資產(chǎn)管理部門備查。審計時應逐項審查契約文件的合法性、有效性，重點審查產(chǎn)權、股權是否按規(guī)定辦理了上述手續(xù)，防止境外國有資產(chǎn)的流失。

　　2、審核企業(yè)是否有健全的規(guī)章制度和內控制度。檢查境外企業(yè)是否按照所在地的特點和國內主管部門以及母公司的要求，制訂各項規(guī)章制度，是否有健全的內部監(jiān)控辦法，財務主管和出納是否由國內派出人員擔任，境外企業(yè)的一切財務往來和現(xiàn)金收支是否全部實行“聯(lián)審”、“聯(lián)簽”制度，是否按要求定期向國內母公司或主管部門、財政和審計部門報送會計報表。

　　3、清產(chǎn)核資，摸清家底。由于境外企業(yè)財務管理一直沒有納入國內投資主體的財務核算體系中，故境外國有資產(chǎn)的“家底”不明。因此，進點后要進行一系列清產(chǎn)核資：清點固定資產(chǎn)、盤點流動資產(chǎn)、清理債權債務、檢查往來賬的真實性，有無潛在的呆壞賬與異常現(xiàn)象；境外企業(yè)在國內外的投資是否進行了可行性研究，經(jīng)濟效益如何，投資回報如何？以個人名義辦理資本，房地產(chǎn)、物業(yè)、投資參股等注冊登記的，是否按規(guī)定辦理產(chǎn)權代表人的委托手續(xù)。

　　4、審核資金來源的正當性、完整性和風險性。境外企業(yè)的經(jīng)營周轉資金，主要是境外資產(chǎn)抵押或由國內企業(yè)擔保向境外銀行借款取得，風險幾乎都由國內企業(yè)承擔，境外企業(yè)普遍存在高負債經(jīng)營，利息包袱重，債務風險高的現(xiàn)象，因此審計重點是：資金使用審批手續(xù)是否健全，用途是否合規(guī)，資金是否完整，有否濫用銀行信用證透支額為第三者作商業(yè)結算貸款等等，以防止資金挪用和轉移。

　　5、要特別關注資金往來款項。境外企業(yè)的資金除接受的投資和貸款外，一般還有國內企業(yè)貿(mào)易出口、境外企業(yè)再投資等產(chǎn)生的應收應付國內（外）企業(yè)的業(yè)務往來款、投資收益等，這些資金使境外企業(yè)的現(xiàn)金流量和往來賬項增多，加大了資金調度使用的風險。所以，審計要對照合同區(qū)分核查資金的性質及其流向，了解資金的運動軌跡，特別要注意與關聯(lián)方的資金往來運作，對大額往來款項要一一核實；有無利用往來賬為境內企業(yè)保存外匯；有無潛在的呆賬損失與異?，F(xiàn)象。按照國家規(guī)定，境外企業(yè)不得擠占或挪用應匯回國內的貿(mào)易款項，以確保國內企業(yè)及時辦理收匯和出口退稅手續(xù)。所以，還要對境外企業(yè)在資金調度中是否有違反國家外匯管理政策的問題進行審計。

　　6、審核“工資差”的情況。由于境外企業(yè)的工資是比照駐外領事館的工資制度和新華社香港、澳門分社外派人員的工資制度發(fā)放的，而企業(yè)是按照當?shù)厣鐣べY水平提取并列入當年費用的，這樣提取與實際發(fā)放數(shù)之差形成“工資差”。這個差額日積月累，就有了一定數(shù)額，審計時應重點審核每年的社會工資收入、支出、結余、工資差分配和使用、上交主管部門情況，以及期末工資差分布情況。