日前，中注協(xié)發(fā)布4項(xiàng)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，包括《對(duì)被審計(jì)單位遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告》、《對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》、《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》以及《代編財(cái)務(wù)信息》。這是中注協(xié)繼新近發(fā)布13個(gè)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿后，審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的又一成果。據(jù)悉，中注協(xié)還將在今年10月份陸續(xù)發(fā)布另外5項(xiàng)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。屆時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則涉及國(guó)際趨同的所有項(xiàng)目。均已完成征求意見(jiàn)稿的起草工作。

　　今年以來(lái)，在財(cái)政部王軍部長(zhǎng)助理和中注協(xié)劉仲藜會(huì)長(zhǎng)的親切關(guān)懷和直接指導(dǎo)下，中注協(xié)制定了加快審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和推進(jìn)國(guó)際趨同的計(jì)劃。即，根據(jù)國(guó)際化趨同的要求，修訂部分審計(jì)準(zhǔn)則，制定一批新的審計(jì)準(zhǔn)則，并發(fā)布若干征求意見(jiàn)稿，爭(zhēng)取到2005年底或明年初，基本構(gòu)建一個(gè)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求相適應(yīng)，順應(yīng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同化要求的審計(jì)準(zhǔn)則體系。目前，審計(jì)準(zhǔn)則制定工作正在有條不紊地進(jìn)行。

　　此次發(fā)布的4個(gè)征求意見(jiàn)稿，重點(diǎn)突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的國(guó)際化、多元化和高品質(zhì)化，其出臺(tái)背景、主要內(nèi)容和征求意見(jiàn)要點(diǎn)包括：

　　一、對(duì)被審計(jì)單位遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告

　　從我國(guó)目前有關(guān)規(guī)定看，要求某些類(lèi)型的上市公司應(yīng)按照不同財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以滿(mǎn)足不同使用者的需求。例如，《國(guó)務(wù)院關(guān)于股份有限公司境內(nèi)上市外資股的規(guī)定》及其《實(shí)施細(xì)則》等文件的規(guī)定，含有B段或同時(shí)在境內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行股票（如H股、N股）的上市公司，除按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表外，還可以（或應(yīng)當(dāng)）按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或其他國(guó)家、地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)滬、深兩地的上市公司中。2004年年報(bào)中有142家披露境內(nèi)外兩份財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)差異調(diào)節(jié)表。上述上市公司分成四類(lèi)：

　　（1）銀行、證券等金融類(lèi)上市公司；

　?。?）同時(shí)發(fā)行A股、B股的上市公司；

　?。?）同時(shí)擁有A股、H股或N股等境外上市外資股的上市公司；

　　（4）只有B股的上市公司。目前，在對(duì)采用兩種不同的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)……但由于此前沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)范，在審計(jì)實(shí)務(wù)中存在一定的問(wèn)題。因此。亟需出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則予以規(guī)范。

　　此次征求意見(jiàn)，主要針對(duì)以下問(wèn)題：

　　（一）關(guān)于準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中可能存在的問(wèn)題

　　在實(shí)務(wù)中，某些企業(yè)可能按照不同財(cái)務(wù)報(bào)告框架編帶IJ多套財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿(mǎn)足不同使用者的需求，如同時(shí)發(fā)行A股和N股或A股和B股的上市公司應(yīng)當(dāng)分別按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，某些企業(yè)按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能還需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注或補(bǔ)充資料中披露對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或其他國(guó)家（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況。如果遵循本征求意見(jiàn)稿的規(guī)定，各類(lèi)特定企業(yè)的相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)在執(zhí)行中可能存在哪些難以操作的問(wèn)題？

　　（二）關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)告框架”的界定

　　在起草本準(zhǔn)則時(shí)，為了理解和行文的方便。我們?yōu)樨?cái)務(wù)報(bào)告框架給出定義，即“本準(zhǔn)則所稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告框架，是指國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。或我國(guó)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)規(guī)定（簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架）?！痹谖覈?guó)，我們使用“財(cái)務(wù)報(bào)告框架”是否合適？

　　二、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

　　近年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，尤其是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式目益復(fù)雜，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)影響很大。目前，一些企業(yè)使用服務(wù)機(jī)構(gòu)從事委托理財(cái)或期貨交易等業(yè)務(wù)，由于使用服務(wù)機(jī)構(gòu)方式不同，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序提出了不同要求。

　　從目前來(lái)看，服務(wù)機(jī)構(gòu)向客戶(hù)提供交易服務(wù)的方式有兩種，一是接受客戶(hù)委托，記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)；一是為客戶(hù)執(zhí)行交易并履行經(jīng)管責(zé)任。無(wú)論哪一種方式，服務(wù)機(jī)構(gòu)都可能針對(duì)委托的業(yè)務(wù)，制定有關(guān)內(nèi)部控制的政策和程序。如果被審計(jì)單位使用了服務(wù)機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定服務(wù)機(jī)構(gòu)活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位的重要性以及與審計(jì)的相關(guān)性，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　征求意見(jiàn)稿對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范的內(nèi)容主要體現(xiàn)在兩方面：一是如何確定服務(wù)機(jī)構(gòu)活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位的重要性和審計(jì)的相關(guān)性……以及在影響對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估時(shí)執(zhí)行的后續(xù)程序。二是如何使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制出具的鑒證報(bào)告，包括報(bào)告的性質(zhì)和內(nèi)容。

　　此次征求意見(jiàn)，主要針對(duì)以下問(wèn)題：

　?。ㄒ唬╆P(guān)于服務(wù)機(jī)構(gòu)給客戶(hù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

　　在我國(guó)，服務(wù)機(jī)構(gòu)如證券公司、期貨公司，通常接受客戶(hù)委托，記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，或?yàn)榭蛻?hù)執(zhí)行交易并履行經(jīng)管責(zé)任。由于某些服務(wù)機(jī)構(gòu)誠(chéng)信存在問(wèn)題，以各種手段挪用客戶(hù)的資金，給客戶(hù)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行本準(zhǔn)則規(guī)定的程序，是否足以識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位利用服務(wù)機(jī)構(gòu)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？

　?。ǘ╆P(guān)于服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告

　　服務(wù)機(jī)構(gòu)可能制定和執(zhí)行影響被審計(jì)單位內(nèi)部控制的政策與程序，但這些政策與程序在實(shí)體和運(yùn)行上與被審計(jì)單位相分離。因此，征求意見(jiàn)稿規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定服務(wù)機(jī)構(gòu)活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位的重要性與審計(jì)的相關(guān)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解與服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。在這種情況下j注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制出具的鑒證報(bào)告。如果服務(wù)機(jī)構(gòu)不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何實(shí)施審計(jì)程序以降低風(fēng)險(xiǎn)？

　　三、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類(lèi)型較多，既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢(xún)和稅務(wù)咨詢(xún)等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。

　　按照我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)，歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)，以及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。針對(duì)上述業(yè)務(wù)韋lu定的準(zhǔn)則分別稱(chēng)為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。征求意見(jiàn)稿歸納了歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，有利于一直冊(cè)會(huì)瀏幣開(kāi)展新的鑒證業(yè)務(wù)。征求意見(jiàn)稿是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)提出的一般要求，內(nèi)容包括承接與保持業(yè)務(wù)、計(jì)劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)、利用專(zhuān)家的工作、獲取證據(jù)、期后事項(xiàng)、工作記錄、編制鑒證報(bào)告和其他報(bào)告責(zé)任。如果執(zhí)行具體的其他鑒證業(yè)務(wù)，如盈利預(yù)測(cè)審核和內(nèi)部控制鑒證等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要與其他相關(guān)準(zhǔn)則結(jié)合使用。

　　此次征求意見(jiàn)，主要針對(duì)以下問(wèn)題：

　?。ㄒ唬╆P(guān)于準(zhǔn)則的名稱(chēng)

　　國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)框架統(tǒng)馭歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱，以及歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)。針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)制定了《國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》。我們認(rèn)為，鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱。歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)。因此，涉及的準(zhǔn)則包話(huà)審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)制定的準(zhǔn)則，我們稱(chēng)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”。與國(guó)際準(zhǔn)則相比，我們?cè)阼b證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則加上“其他”兩字，是否合適？

　?。ǘ╆P(guān)于本準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的關(guān)系

　　按照我國(guó)鑒證準(zhǔn)則體系，第一個(gè)層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，第二個(gè)層次為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，本準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則內(nèi)容緊密相連。由于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則部分相同。為了保證本準(zhǔn)則的完整性，我們借鑒了鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則部分的規(guī)定，以便于理解和掌握，但可能存在重復(fù)之嫌。這樣做是否合適或有必要？

　　四、代編財(cái)務(wù)信息

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大型企業(yè)在壯大規(guī)模的同時(shí)，中小企業(yè)數(shù)量也在激增。一些中小企業(yè)出于成本效益的考慮，或一時(shí)準(zhǔn)以找到合適的會(huì)計(jì)人才，往往委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)報(bào)表。與之相適應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)領(lǐng)域也目漸寬廣。

　　從開(kāi)展代編業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)看，除會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，還有其他一些中介機(jī)構(gòu)。由于各類(lèi)機(jī)構(gòu)素質(zhì)參差不齊，在一定程度上影響了代編業(yè)務(wù)的聲譽(yù)，誤導(dǎo)了財(cái)務(wù)信息使用者。因此，從行業(yè)管理的角度，有必要出臺(tái)《代編財(cái)務(wù)信息》準(zhǔn)則，以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事代編業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

　　征求意見(jiàn)稿對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)提出了一般要求，內(nèi)容包括簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、制定計(jì)劃、實(shí)施程序、形成工作記錄、編制代編業(yè)務(wù)報(bào)告等。

　　此次征求意見(jiàn)，主要針對(duì)以下問(wèn)題：

　?。ㄒ唬╆P(guān)于代編財(cái)務(wù)信息

　　采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)征求意見(jiàn)稿立足于注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度代編財(cái)務(wù)信息，如果客戶(hù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照其他會(huì)計(jì)基礎(chǔ)代編財(cái)務(wù)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以接受該業(yè)務(wù)？

　　（二）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋章

　　征求意見(jiàn)稿規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)，要求出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告，說(shuō)明在管理層提供信息的基礎(chǔ)上，按照本準(zhǔn)則的要求代編財(cái)務(wù)信息，管理層應(yīng)對(duì)這些財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)，但并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否在代編的財(cái)務(wù)信息上簽字。這樣規(guī)定是否合適？