編制審計工作底稿應(yīng)注意的問題

來源: 中國內(nèi)部審計·劉靖宇編輯： 2005/09/14 10:25:09　　字體：大小

　　筆者結(jié)合內(nèi)審工作實踐，談?wù)剺I(yè)務(wù)類審計工作底稿在編制時應(yīng)注意的幾個問題，以引起同行們的關(guān)注，提高審計工作底稿的編制質(zhì)量，達到準則要求的水平，使審計工作底稿起到考核審計小組成員工作業(yè)績的作用。

　　1、對賬簿的數(shù)字進行統(tǒng)計處理，簡單地羅列、抄寫。往往有這樣的現(xiàn)象：審計組一到被審計單位，就埋頭查看并抄寫被審計單位的會計賬簿，做些簡單的驗算，出一張 Excel表，形成一張審計工作底稿。如對銷售收入的審定，只是把被審計單位的銷售賬簡單地統(tǒng)計羅列出來，沒有按照審計程序進行相關(guān)的符合性測試，即沒有對被審計單位銷售內(nèi)部控制的滿意程度以及是否可以信賴進行審查；沒有進行實質(zhì)性測試，即對銷售收入的余額或發(fā)生額是否可以確認進行審查；沒有進行截止性測試，檢查有無跨期收入；沒有對抽查部分收入進行測試，以檢查有無異?，F(xiàn)象。由于這樣的審計工作底稿既沒有審計過程記錄，也沒有專業(yè)判斷，就不能說明任何問題。正確的做法應(yīng)是：在審計工作底稿中，必須有審計說明和審計結(jié)論，來記錄審計人員的工作軌跡及專業(yè)判斷。銷售收入可以確認或銷售收入存在多少不實，要有完整的審計工作底稿來支撐。這樣才能做到讓被審單位口服心服，水到渠成地得出審計結(jié)論。

　　2、缺乏對審計程序的記錄，沒有問題的項目不做記錄。在審計工作中，經(jīng)常只把查出的問題做記錄，形成相應(yīng)的工作底稿，而對沒有什么問題的則不做記錄。如一審計人員對一家控股公司應(yīng)付賬款項目進行審計，實施了樣本函證，函證結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)差錯，他就沒有編寫相應(yīng)的底稿，結(jié)果項目負責人看不出應(yīng)付賬款這一審計事項是否按審計方案全部實施了，也無法考核審計小組人員的工作。為克服這種錯誤做法，必須嚴格按照必要的審計程序?qū)嵤徲嫎I(yè)務(wù)，不但要做好審計查出問題的記錄，也要做好審計過程記錄，全面反映審計人員實施審計檢查的范圍和方法，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等。也就是說，無論是否查出問題，只要是實施過的程序，必須記錄在審計工作底稿中。這里也要注意，在記錄審計過程及其結(jié)論時，既要保證工作記錄把實施的審計程序記錄下來，又要按照重要性的原則，作出專業(yè)判斷，簡明扼要地記錄重要事項，不要把審計工作底稿記成流水賬。如面對一家?guī)缀鯖]什么借款、財務(wù)費用的單位和一家借款、財務(wù)費用很大的單位，就借款項目的審計所出的審計工作底稿就有很大的不同。前者可以做些簡單的復核驗算工作，不一定要做多張工作底稿，而后者則要按程序做出詳盡的工作底稿。

　　3、底稿之間缺乏交叉索引、互相印證。審計工作底稿之間存在相互依賴、相互控制的勾稽關(guān)系，這些關(guān)系應(yīng)通過交叉索引或備注說明予以反映。實際工作中，編制的工作底稿往往都是孤立的、沒有注意相互引用。如對某公司存貨的審定，只是孤立地做出了實物盤點表的底稿和存貨計價測試的底稿，而沒注意把這些底稿通過索引號聯(lián)系起來，最終形成完整的存貨審定底稿。

　　4、底稿所附資料不充分，事后補充填制。由于當時所做記錄簡單，所附原始資料不充分，沒有認真追根溯源，造成不必要的重復補充工作。如在一次倉庫租賃費的審定中，審計組已檢查了有關(guān)的租賃合同和付款情況，此項租賃費已在工作底稿中確認，但是，此合同是以前原合同的補充，而底稿中沒有附原合同，只得事后又詢問被審計單位，補充必要的證據(jù)，不但造成工作被動，也給審計工作帶來不利的影響。

　　5、底稿中審計結(jié)論所依據(jù)的法規(guī)籠統(tǒng)。對查處問題所依據(jù)的法規(guī)，往往只是籠統(tǒng)地指出違反什么法規(guī)，而未能指出違反第幾款第幾條，這樣就缺乏準確性和說服力。

　　總之，編制審計工作底稿的過程，實際就是重新核實、查證的過程，是審計人員對審計事項查證以后，對獲取的審計證據(jù)的分析和判斷，是對審計證據(jù)的說明。在編制過程中能解決以上問題，就能使審計工作底稿達到準則的要求，起到聯(lián)系審計證據(jù)與審計結(jié)論的橋梁作用。

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