一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的基本概念

　　內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是將內(nèi)部審計(jì)工作作為一種職業(yè)看待，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)組織、人員資格認(rèn)定、審計(jì)業(yè)務(wù)的取得、審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)證據(jù)搜集、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的發(fā)表等一系列工作，都必須按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)加以要求。
    
　　根據(jù)上述定義和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的一般慣例，衡量?jī)?nèi)部審計(jì)是否實(shí)現(xiàn)職業(yè)化應(yīng)有以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：(1)內(nèi)部審計(jì)人員用以滿足個(gè)人物質(zhì)文化生活的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源是否直接從內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的勞務(wù)報(bào)酬中取得。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)職業(yè)化的基本標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)人員的物質(zhì)文化生活包括的范圍十分廣泛。但這里所說(shuō)的滿足個(gè)人物質(zhì)文化生活的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源是指保證內(nèi)部審計(jì)人員得到當(dāng)?shù)刂械壬钏揭陨系恼５奈镔|(zhì)生活和精神生活享受的經(jīng)濟(jì)收入。目前，保證我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員正常生活的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源并不是其從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的直接收入，內(nèi)部審計(jì)人員工資獎(jiǎng)金收入實(shí)質(zhì)上是企業(yè)全體勞動(dòng)者創(chuàng)造價(jià)值的再分配，并不是內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的直接收費(fèi)收入，內(nèi)部審計(jì)人員的工資獎(jiǎng)金收入中包含有其他勞動(dòng)報(bào)酬的成分，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化程度并不高。(2)內(nèi)部審計(jì)人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否專業(yè)化。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)專業(yè)化主要是指內(nèi)部審計(jì)人員從事的主業(yè)必須是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)工作，而不是其他專業(yè)工作。如何界定內(nèi)部審計(jì)專業(yè)工作和非專業(yè)工作，這是判斷內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否專業(yè)化的關(guān)鍵。界定內(nèi)部審計(jì)專業(yè)工作和非專業(yè)工作必須依據(jù)以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是理論標(biāo)準(zhǔn)，既內(nèi)部審計(jì)主要依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用專門的審計(jì)方法和程序。對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象進(jìn)行查證和評(píng)價(jià)的全部工作；二是法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，凡是內(nèi)部審計(jì)人員從事審計(jì)或其他相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定屬于內(nèi)部審計(jì)工作的都屬于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)工作。在目前內(nèi)部審計(jì)立法不健全的情況下，依據(jù)內(nèi)部審計(jì)理論標(biāo)準(zhǔn)中要求的審計(jì)對(duì)象來(lái)判斷內(nèi)部審計(jì)是否專業(yè)化是最直接有效的方法。(3)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化行業(yè)組織是否完善。根據(jù)國(guó)際一般慣例，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化組織機(jī)構(gòu)應(yīng)分為內(nèi)部組織和社會(huì)組織兩類。內(nèi)部組織是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；這個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與目前我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式不同。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指隸屬于企業(yè)總經(jīng)理或隸屬于企業(yè)董事會(huì)的一個(gè)業(yè)務(wù)組織，而這里所說(shuō)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指由股東大會(huì)選出的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，這個(gè)組織不是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織，而是專門負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目決策，向內(nèi)部審計(jì)社會(huì)組織聘請(qǐng)常年審計(jì)咨詢顧問(wèn)或項(xiàng)目審計(jì)人員，接受內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，處理審計(jì)意見(jiàn)書(shū)中揭露出的問(wèn)題的內(nèi)部牽制機(jī)構(gòu)等。社會(huì)審計(jì)組織是指具有社會(huì)中介性質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織(內(nèi)部審計(jì)師事務(wù)所或其他名稱)和內(nèi)部審計(jì)管理組織(內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì))。目前，我國(guó)大部分省份都建立了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，但是，還沒(méi)有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化還缺乏廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。(4)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化規(guī)范是否健全。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化必須有健全的法規(guī)作保障。保障內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的法規(guī)體系中包括《內(nèi)部審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及相關(guān)的法律和規(guī)章制度。今后一段時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急是抓緊內(nèi)部審計(jì)的立法工作。

　　二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的基本特征

　　職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，其特征發(fā)生了明顯的變化。職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)具有以下特征：
    
　　一是獨(dú)立性特征。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題是困擾我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展、危及內(nèi)部審計(jì)生存的大問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，這種設(shè)置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之下的內(nèi)部審計(jì)管理模式，則難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)主體地位的不獨(dú)立，也危及到內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)證據(jù)的搜集、審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表等方面的獨(dú)立性。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)往往被作為被審計(jì)者的內(nèi)部審計(jì)部門上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的肆意篡改和歪曲，內(nèi)部審計(jì)人員因敢于發(fā)表真實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)遭到報(bào)復(fù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重干擾了內(nèi)部審計(jì)工作客觀性。而職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性特征十分明顯。首先，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織不再設(shè)置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之下，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織與被審計(jì)企業(yè)不再存在固定的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人職務(wù)的升降、薪酬收入也不再由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決定。其次，企業(yè)重大決策、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托、委派由股東大會(huì)選舉的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行，審計(jì)報(bào)告的接受、審計(jì)結(jié)果的處理均由其負(fù)責(zé)；企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者委托的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)是經(jīng)分權(quán)以后仍由其管轄、但屬于下屬部門經(jīng)辦或處理的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的項(xiàng)目，這樣，就避免了審計(jì)委托人又是被審計(jì)人的尷尬局面的出現(xiàn)。再次，內(nèi)部審計(jì)人員全部由內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)組織管理，其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、獎(jiǎng)懲、職務(wù)晉升等都由其社會(huì)組織決定，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不再是通過(guò)企業(yè)行政當(dāng)局委派取得，而是由企業(yè)有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的委托取得，內(nèi)部審計(jì)組織與企業(yè)固定的領(lǐng)導(dǎo)被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系變?yōu)槲信c受托關(guān)系，等等。
    
　　二是公正性特征。由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，因而，其公正性也受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化以后，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求更高了，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員從事業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理更加嚴(yán)格了，內(nèi)部審計(jì)人員必須通過(guò)考試才能取得相應(yīng)的從業(yè)資格；不同等級(jí)資格從業(yè)人員在內(nèi)部審計(jì)人員在其審計(jì)業(yè)務(wù)中，承擔(dān)的責(zé)任不同，取得的報(bào)酬也不同。例如，一般從業(yè)人員只能參與日常審計(jì)工作，而不能正式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、簽署審計(jì)報(bào)告，而只有具有內(nèi)部審計(jì)師資格的審計(jì)人員，才能正式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，簽署審計(jì)報(bào)告；具有高一級(jí)從業(yè)資格的審計(jì)人員比低一級(jí)從業(yè)資格的審計(jì)人員的收入也高多。通過(guò)這種方式，不僅有利于建立不同層次內(nèi)部審計(jì)人員考核標(biāo)準(zhǔn)，也有利于強(qiáng)化各層次內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的責(zé)任。一般審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的可靠性、充分性，審計(jì)工作底稿的完整性、系統(tǒng)性負(fù)責(zé)，高級(jí)從業(yè)資格的人員應(yīng)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)、審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。在內(nèi)部審計(jì)工作中違反審計(jì)準(zhǔn)則、發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)、出具虛假審計(jì)報(bào)告，不但要承擔(dān)行政責(zé)任，也要承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任。在建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，通過(guò)建立這種約束機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)公正客觀地發(fā)表意見(jiàn)。
    
　　三是社會(huì)性特征。傳統(tǒng)審計(jì)體制下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象不僅以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為載體，而且其機(jī)構(gòu)也設(shè)置于企業(yè)內(nèi)部，其審計(jì)業(yè)務(wù)范圍僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，因此，不具有社會(huì)性特征。只有內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化以后，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)剝離開(kāi)來(lái)，在社會(huì)上建立獨(dú)立的社會(huì)性組織，形成與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所相近或相同的管理模式，在業(yè)務(wù)承接和執(zhí)行上，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織統(tǒng)一接受委托、統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一委派審計(jì)人員、統(tǒng)一出具審計(jì)報(bào)告；在對(duì)外派審計(jì)人員的管理上，內(nèi)部審計(jì)組織負(fù)責(zé)對(duì)其定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、定期進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、定期進(jìn)行水平能力考核；內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中，一人可以兼任數(shù)家企業(yè)的決策、管理咨詢顧問(wèn)，遇到重大審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)組織可以從不同企業(yè)調(diào)集審計(jì)人員集中力“打殲滅戰(zhàn)”。通過(guò)打破企業(yè)和部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的封鎖，做到內(nèi)部審計(jì)人力資源社會(huì)共享，反映了內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)性。
    
　　四是服務(wù)性特征。在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化以前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)督下屬機(jī)構(gòu)的一個(gè)工具，不僅業(yè)務(wù)單純，而且其服務(wù)特征也不明顯。隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程不斷深入，內(nèi)部審計(jì)工作范圍必將從單純?yōu)槠髽I(yè)管理當(dāng)局服務(wù)的圈子里跳出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)不僅要為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，而且更要為審計(jì)委托人服務(wù)，最終為企業(yè)服務(wù)，為投資者服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員接受企業(yè)監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)聘請(qǐng)按照與其簽訂的協(xié)議進(jìn)行審計(jì)，具有為企業(yè)全面發(fā)展服務(wù)的性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的這種服務(wù)性，不僅體現(xiàn)在它是企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的有機(jī)組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和重大決策的有效成分。

　　三、職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

　　實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，是將內(nèi)部審計(jì)推向市場(chǎng)，使內(nèi)部審計(jì)更加適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的必要途徑。但是，也有人擔(dān)心實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化會(huì)不會(huì)給內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在業(yè)務(wù)上帶來(lái)沖突，內(nèi)部審計(jì)按社會(huì)審計(jì)模式進(jìn)行管理，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)還有沒(méi)有區(qū)別，今后內(nèi)部審計(jì)能不能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所取代等等。其實(shí)，這種擔(dān)心是對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的誤解，是完全不必的。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化在審計(jì)組織、人員、業(yè)務(wù)等方面的管理模式上，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有諸多共同之處，實(shí)質(zhì)上，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的目的就是將社會(huì)審計(jì)管理機(jī)制、經(jīng)營(yíng)模式引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)更具活力。但是，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)則有著較大不同。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部決策、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的有效制約機(jī)制，將會(huì)發(fā)揮更大作用。隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化程度的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)服務(wù)行業(yè)，與律師的法律服務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公證服務(wù)，構(gòu)成社會(huì)中介中相互獨(dú)立的三大支柱行業(yè)的格局必將形成。職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的主要區(qū)別在于：

　　第一， 審計(jì)委托受托關(guān)系建立的基礎(chǔ)不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的委托受托關(guān)系建立在不同的經(jīng)濟(jì)組織之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任基礎(chǔ)之上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面對(duì)是被審計(jì)單位外部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受政府及其有關(guān)部門、企業(yè)投資者、金融機(jī)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)組織委托，對(duì)被審計(jì)企業(yè)向政府及其部門、企業(yè)投資者、金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的保證資產(chǎn)安全完整，會(huì)計(jì)資料真實(shí)公允等經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，其所評(píng)價(jià)的都是企業(yè)向外承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，這種委托受托的范圍也比較廣泛。內(nèi)部審計(jì)的委托受托關(guān)系建立在企業(yè)內(nèi)部分權(quán)制所產(chǎn)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)之上，其委托人主要是代表投資者、由股東大會(huì)選出的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。
    
　　第二，審計(jì)的基本目標(biāo)不同。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)都受審計(jì)委托人的委托目的制約。政府及其有關(guān)部門、投資者、金融機(jī)構(gòu)等最關(guān)心的是企業(yè)的資產(chǎn)安全完整、企業(yè)的盈利能力和償債能力以及反映上述內(nèi)容的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、公允性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是證實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、公允性。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督制約機(jī)制是現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)機(jī)制的重要組成部分。企業(yè)設(shè)立的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)是受投資者特別是大多數(shù)中小股東授權(quán)，對(duì)董事會(huì)重大決策活動(dòng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，并通過(guò)建立健全內(nèi)部控制組織和制度的形式，促使企業(yè)重大決策活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的程序化、規(guī)范化，合理性、有效性?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)則是，企業(yè)決策、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的程序化、規(guī)范化，合理性、有效性。
    
　　第三，審計(jì)對(duì)象范圍不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查、監(jiān)督的被審計(jì)單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位承擔(dān)的社會(huì)性責(zé)任，這種責(zé)任的載體主要是被審計(jì)單位資產(chǎn)實(shí)物和負(fù)債，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的償債能力、盈利能力的會(huì)計(jì)資料。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象和范圍主要是：被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和會(huì)計(jì)資料。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是企業(yè)內(nèi)部不同層次權(quán)利主體分權(quán)的結(jié)果。在現(xiàn)代企業(yè)里，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者，都是經(jīng)投資者授權(quán)，負(fù)責(zé)企業(yè)決策、監(jiān)督和管理的三大制約因素。監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)通過(guò)委托內(nèi)部審計(jì)社會(huì)組織對(duì)董事會(huì)重大決策活動(dòng)和企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，監(jiān)督企業(yè)投資者授予的權(quán)利運(yùn)用是否適當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍是企業(yè)的重大決策活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
    
　　第四，審計(jì)服務(wù)對(duì)象和方式不同。無(wú)論何種審計(jì)，審計(jì)服務(wù)對(duì)象必須與審計(jì)委托人相系，誰(shuí)是委托者，審計(jì)就為誰(shuí)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委托者主要是被審計(jì)單位以外的經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人，如政府、銀行及其投資者。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的對(duì)象是政府、金融機(jī)構(gòu)、投資者等。這里必須指出的是，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資者的身份具有雙重性。一方面，投資者作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人，將其資金投入企業(yè)以后，雖然擁有所有權(quán)，但是卻喪失了對(duì)其控制權(quán)，從這個(gè)意義上說(shuō)，投資者與企業(yè)之間受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系具有廣泛的社會(huì)性；另一方面，投資者將自己的資本投入企業(yè)以后，有些投資者本人也直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策，從這個(gè)意義上說(shuō)，投資者與企業(yè)之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系又是一種內(nèi)部責(zé)任關(guān)系。因此。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象除了包括企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者以外，還包括其投資者。在服務(wù)方式上，社會(huì)審計(jì)為企業(yè)服務(wù)過(guò)程中主要是一次性服務(wù)，既完成一個(gè)項(xiàng)目其服務(wù)即結(jié)束，下次審計(jì)，再重新委托；而內(nèi)部審計(jì)服務(wù)方式往往是常年性的、與企業(yè)決策、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)同步進(jìn)行的服務(wù)，其服務(wù)既包括事前服務(wù)、事中服務(wù)；也包括事后服務(wù)
    
　　第五，審計(jì)層面不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，它所針對(duì)的是整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，無(wú)論是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估還是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值驗(yàn)證和會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、公允性審計(jì)，都是評(píng)價(jià)的企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其層面較高并且較為單一。而內(nèi)部審計(jì)則是針對(duì)的企業(yè)內(nèi)部多層次不同責(zé)任，包括董事會(huì)向股東承擔(dān)的決策責(zé)任，經(jīng)營(yíng)者向董事會(huì)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門向最高管理當(dāng)局承擔(dān)的管理責(zé)任。這種責(zé)任，有較高層次的責(zé)任，也有較低層次的責(zé)任，包括多層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。