近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)的改革顯示出蓬勃的生機(jī)，大批國(guó)有企業(yè)通過(guò)股份制、有限責(zé)任制改革扭虧為盈，取得了顯著成效，同時(shí)也存在許多急待解決的問(wèn)題，審計(jì)為國(guó)有企業(yè)改革的順利進(jìn)行發(fā)揮了保駕護(hù)航的作用。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)在改制中為完善監(jiān)督體系和自我約束機(jī)制所必不可少的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)改制企業(yè)走上健康發(fā)展的軌道，但由于企業(yè)改制各階段的內(nèi)容不同，內(nèi)部審計(jì)在不同階段的工作重點(diǎn)和所發(fā)揮的內(nèi)容的作用也各有所側(cè)重。

　　一、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)改制中的作用

　　（一） 通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以建立健全法人治理結(jié)構(gòu)

　　許多企業(yè)改制后，未從根本上解決體制問(wèn)題，未按法人治理結(jié)構(gòu)的要求規(guī)范運(yùn)作，產(chǎn)生了許多問(wèn)題。如有些行政及主管部門對(duì)改制企業(yè)的干預(yù)過(guò)多，實(shí)際掌握著總經(jīng)理及董事會(huì)人選的決策權(quán)，妨礙了企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)某些職權(quán)的落實(shí)；在選舉董事和監(jiān)事的過(guò)程中，由于人為因素，企業(yè)將某些素質(zhì)不高的人選到崗位上來(lái)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失；有些企業(yè)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職責(zé)不分，有的則由一人擔(dān)任兼任，而且董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員全部擔(dān)任行政職務(wù)，弱化了董事會(huì)的監(jiān)督，改制企業(yè)一般都設(shè)有監(jiān)事會(huì)，但大都不發(fā)揮作用，有的形同虛設(shè)，有的很少甚至不開(kāi)股東會(huì)，許多重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不通過(guò)股東會(huì)，而由董事會(huì)直接做出決定，有的甚至一人說(shuō)了算，容易造成獨(dú)斷專行。這些不規(guī)范的運(yùn)作行為，不僅有違改制的初衷和目的，還給企業(yè)改制帶來(lái)了損失，同時(shí)也損害了投資者和廣大股東的切身利益。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)企業(yè)改制過(guò)程的審計(jì)，以《公司法》等相關(guān)法律規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)企業(yè)改制后的法人治理機(jī)制是否符合我國(guó)相應(yīng)的法律規(guī)范，有助于健全公司治理機(jī)制，保護(hù)國(guó)家資財(cái)和股東的利益。

　?。ǘ┏浞职l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失

　　國(guó)有企業(yè)的改革已進(jìn)入攻堅(jiān)階段，國(guó)家出臺(tái)了資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等一系列的法規(guī)和條例，目的是從根本上理順產(chǎn)權(quán)機(jī)制，盤活國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。然而，有些人卻把這場(chǎng)國(guó)有企業(yè)的改革當(dāng)作最后的晚餐，瘋狂掠奪和瓜分國(guó)有資產(chǎn)。有的企業(yè)怕承擔(dān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，破產(chǎn)被不正當(dāng)?shù)乩谩，F(xiàn)在各地流行的做法是更愿意讓國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的債務(wù)主要是國(guó)有銀行的錢，破產(chǎn)了就不用還錢了，也沒(méi)有人需要為破產(chǎn)負(fù)責(zé)任。于是，各地政府在不影響仕途的前提下都有讓國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)的積極性。既然誰(shuí)都不用為破產(chǎn)負(fù)責(zé)任，破產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)照樣當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)，照樣可繼續(xù)辦企業(yè)，只是換個(gè)地方而已。這是目前各個(gè)地方政府和企業(yè)聯(lián)合騙國(guó)家、坑銀行的行為中最普遍的一種心態(tài)：破產(chǎn)更好。整個(gè)鏈條是：國(guó)企－掠奪－破產(chǎn)－零資產(chǎn)－拱手相讓。

　　當(dāng)前在中國(guó)，破產(chǎn)成為地方政府逃債的工具，因此破產(chǎn)對(duì)經(jīng)紀(jì)人沒(méi)有什么約束力。因?yàn)橐郧皣?guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行都是在政府的領(lǐng)導(dǎo)下，國(guó)企和國(guó)有銀行之間的債務(wù)，就像一個(gè)人的兩個(gè)口袋，錢在兩者之間就像從這個(gè)口袋拿出來(lái)，放到另外一個(gè)口袋一樣。這種債務(wù)從它產(chǎn)生的那天起，就沒(méi)有明確各方的權(quán)利和義務(wù)，沒(méi)有制定好相應(yīng)的游戲規(guī)則，所以大家也不遵守規(guī)則。而且，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者還有互相推諉責(zé)任的余地，下一任推給上一任，上一任又推給下一任。中國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)制度不能完全搞清楚國(guó)有資產(chǎn)到底在哪一任起了變化，于是，給每一任領(lǐng)導(dǎo)留下了推諉責(zé)任的空間。既然說(shuō)不清誰(shuí)負(fù)責(zé)任，經(jīng)營(yíng)者對(duì)負(fù)責(zé)任的動(dòng)力和壓力都會(huì)相應(yīng)減少，對(duì)破產(chǎn)的重要性會(huì)相應(yīng)增加，這種機(jī)制造成的后果必然是國(guó)有資產(chǎn)被鯨呑。

　　針對(duì)上述現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)企業(yè)改制審查，最大限度地降低或減少國(guó)有資產(chǎn)的流失，按照國(guó)家體改委的要求和步驟，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，再按照一定的比例折算成國(guó)有股，國(guó)有股與其它股份一樣，同股同權(quán)，有效地制止國(guó)有資產(chǎn)的流失，確保國(guó)家合法權(quán)益不受損害。

　?。ㄈ┯兄诮⒔∪珒?nèi)部控制，防止改制過(guò)程違紀(jì)行為的發(fā)生

　　許多國(guó)有企業(yè)改制出現(xiàn)的問(wèn)題，無(wú)不與這些單位內(nèi)部控制建立和健全的有著天然的關(guān)系。國(guó)家對(duì)改制企業(yè)在各方面給予的優(yōu)惠政策，使之甩掉了包袱，減輕了負(fù)擔(dān)。而有些企業(yè)則“重改革，輕管理”，不從企業(yè)內(nèi)部管理上下功夫，挖潛力，更多的則是有章不循，有法不依，造成企業(yè)內(nèi)部管理制度不嚴(yán)、內(nèi)部控制薄弱、費(fèi)用支出失控、財(cái)會(huì)人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員自身素質(zhì)不高、法律意識(shí)淡薄，利用內(nèi)部控制不嚴(yán)的漏洞，濫用職權(quán)、揮霍浪費(fèi)、為所欲為，給改制企業(yè)帶來(lái)了巨大損失。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)日常監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)改制過(guò)程的法制觀念，健全內(nèi)部控制制度，制止違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，確保國(guó)有企業(yè)的改制有法可依，有法必依，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)法紀(jì)，樹立依法改制的意識(shí)，把各項(xiàng)制度落實(shí)到人，各司其職，各負(fù)其責(zé)。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)可以減少改制造成的潛虧

　　許多國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中核銷了大量的資本金，造成企業(yè)自有資金減少，經(jīng)營(yíng)資金緊缺，需靠銀行貸款解決。雖然有些地方規(guī)定對(duì)改制企業(yè)貸款給予一定的優(yōu)惠，但實(shí)際操作中相當(dāng)困難。而尤其是企業(yè)大部分資產(chǎn)表現(xiàn)為存貨和固定資產(chǎn)是，由于種種原因，企業(yè)存貨大多為有問(wèn)題的商品已大幅度貶值，形成潛虧；固定資產(chǎn)又難以變現(xiàn)，造成企業(yè)資金非常緊缺。由于缺乏資金，一些企業(yè)被迫采取聯(lián)營(yíng)、租賃等經(jīng)營(yíng)形式，這樣短時(shí)間內(nèi)還能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，時(shí)間長(zhǎng)了就影響企業(yè)信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)效益，最終使企業(yè)陷入困境。內(nèi)部審計(jì)可以利用清產(chǎn)核資的方式，摸清家底，評(píng)價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量，追究相關(guān)人員的責(zé)任，最大限度地減少可能存在的潛虧，確保改制企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，減少國(guó)家的損失。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)改制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力

　　在目前國(guó)有企業(yè)管理體制下，缺乏有效的人力資源和勞動(dòng)分配制度，適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的用工機(jī)制和分配機(jī)制很難實(shí)施。干部能上不能下，干好干壞一個(gè)樣，致使優(yōu)秀經(jīng)營(yíng)者和經(jīng)營(yíng)管理骨干“流失”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，不利于調(diào)動(dòng)積極性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有生命力。

　　內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)審查評(píng)價(jià)，幫助被審計(jì)單位建立和完善人力資源管理和勞動(dòng)分配制度。二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì)，而企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)是人才的競(jìng)爭(zhēng)。因此，企業(yè)改制后應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，建立人才就是效益的觀念，建立一套比較規(guī)范的人員選擇、培訓(xùn)、任用、考核、獎(jiǎng)勵(lì)等人力資源管理制度，充分利用好“人”這個(gè)生產(chǎn)力要素中最活躍的因素。同時(shí)通過(guò)審查評(píng)價(jià)，還要幫助改制企業(yè)建立有效的激勵(lì)制度和分配制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可實(shí)行年薪制、期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等辦法，對(duì)企業(yè)員工實(shí)行按勞分配和按股分紅相結(jié)合的分配制度，充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性，使企業(yè)的興衰與每個(gè)人的切身利益緊密相連，以增強(qiáng)員工的主人翁意識(shí)和企業(yè)的凝聚力。

　　二、發(fā)揮改制企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用具體表現(xiàn)

　　（一）審查企業(yè)改制是否遵守國(guó)家相關(guān)的法律和法規(guī)

　　國(guó)企改制中國(guó)有資產(chǎn)為什么流失慘重，一個(gè)重要的原因是未遵守法律、法規(guī)，另一個(gè)原因就是不正確的政績(jī)觀，急功近利，將國(guó)企改制的速度作為考核政府官員業(yè)績(jī)的指標(biāo)。沒(méi)有規(guī)矩就不成方圓，國(guó)企改制也是這樣。前些年，國(guó)企改制有章不循，資產(chǎn)流失慘重，職工紛紛上訪，政府才知問(wèn)題成了堆。國(guó)企改制要首先立法，然后按照法定程序進(jìn)行改制。為了規(guī)范國(guó)企改制的全過(guò)程，2003年11月30日國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（國(guó)資委）關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見(jiàn)，繼續(xù)深化國(guó)企改革的一個(gè)重要文件；2003年12月31日國(guó)資委、財(cái)政部又聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓設(shè)置了八大禁區(qū)。這些文件對(duì)規(guī)范、有序、健康地推進(jìn)國(guó)企改制工作有重要意義。

　　國(guó)監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人指出：《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見(jiàn)》是貫徹落實(shí)黨的十六屆三中全會(huì)精神，這位負(fù)責(zé)人說(shuō)，國(guó)企改制是國(guó)有企業(yè)改革的核心內(nèi)容。幾年來(lái)，在黨中央、國(guó)務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在各級(jí)政府和廣大企業(yè)的共同努力下，國(guó)企改制工作取得了顯著成效，一大批國(guó)有企業(yè)通過(guò)改制找到了符合自身特點(diǎn)的企業(yè)資產(chǎn)組織形式，轉(zhuǎn)換了機(jī)制，增強(qiáng)了活力，提高了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加了經(jīng)濟(jì)效益，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。但是，由于改革措施還不配套，相關(guān)法律制度在改制時(shí)未被遵守，國(guó)有資產(chǎn)出資人還沒(méi)有完全到位等諸多原因，國(guó)企改制過(guò)程中出現(xiàn)了一些不容忽視的問(wèn)題，造成了國(guó)有資產(chǎn)流失，損害了社會(huì)的公平，最終由廣大人民群眾來(lái)買單。出臺(tái)這些相關(guān)文件的目的就是要認(rèn)真總結(jié)以前的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)整改存在的問(wèn)題，使國(guó)企改制工作在推進(jìn)中規(guī)范，在實(shí)施中完善。

　?。ǘ﹪?guó)企改制的程序?qū)徲?jì)

　　1、提出申請(qǐng)和設(shè)計(jì)方案的審查

　　國(guó)企改制首先要成立一個(gè)籌備小組。該組織由企業(yè)法人代表、主要財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)人員以及職工代表參加。籌備小組在廣泛征求廣大職工意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，就改制形式和內(nèi)容進(jìn)行全面的可行性研究和論證，提出改制申請(qǐng)和方案。該申請(qǐng)和方案要明確改制的目的、改制形式的可行性等內(nèi)容。方案可由改制企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位制訂，也可由其委托中介機(jī)構(gòu)制訂。《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見(jiàn)》要求各企事業(yè)單位在改革中，要公開(kāi)改制方案，職工安置方案等重大問(wèn)題，把改革的政策和底牌交給廣大職工。目前存在如著少數(shù)企業(yè)廠務(wù)公開(kāi)存在著搞形式、摻水分、難落實(shí)等現(xiàn)象，有的改制企業(yè)公開(kāi)的內(nèi)容避重就輕，避實(shí)就虛；有的只公開(kāi)結(jié)果，不公開(kāi)過(guò)程，讓職工難以了解其真實(shí)情況。確保職工的合法權(quán)益不受侵犯。改革方案嚴(yán)禁暗箱操作，強(qiáng)制推進(jìn)，切實(shí)保護(hù)職工對(duì)改制的知情權(quán)、參與權(quán)、表決權(quán)和監(jiān)督權(quán)，即堅(jiān)持陽(yáng)光操作。特別要強(qiáng)調(diào)的是：國(guó)企改制方案需按照《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（國(guó)資委）的有關(guān)規(guī)定履行決定或批準(zhǔn)程序，未經(jīng)決定或批準(zhǔn)不得實(shí)施。

　　2、評(píng)審清產(chǎn)核資工作

　　所謂清產(chǎn)核資，是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)資本金的活動(dòng)。審查評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)注意改制單位是否存在以下情況：企業(yè)在清產(chǎn)核資中有意瞞報(bào)情況，或者弄虛作假，提供虛假會(huì)計(jì)資料等情況。若存在上述情況，應(yīng)及時(shí)糾正。企業(yè)負(fù)責(zé)人和有關(guān)工作人員在清產(chǎn)核資中，采取隱瞞不報(bào)、低估資產(chǎn)、虛報(bào)損失等手段侵呑、轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)的，根據(jù)情況依法依法追究刑事責(zé)任。改制企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)申報(bào)的清產(chǎn)核資工作結(jié)果的真實(shí)性、完整性承擔(dān)責(zé)任。國(guó)資管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果進(jìn)行徇私舞弊，出現(xiàn)重大工作過(guò)失的，應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)給予行政和紀(jì)律處分，構(gòu)成犯罪的追究刑事責(zé)任。

　?。ㄈ┢髽I(yè)改制時(shí)的財(cái)務(wù)審核

　　根據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》規(guī)定，除涉及國(guó)家安全的特殊企業(yè)以外，企業(yè)清產(chǎn)核資工作，應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審核。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的職責(zé)，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對(duì)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)，按照國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合理評(píng)判，提出經(jīng)濟(jì)評(píng)審意見(jiàn)。進(jìn)行清產(chǎn)核資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極配合審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，提供必要的資料和線索，企業(yè)和個(gè)人不得干預(yù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的正常執(zhí)業(yè)行為。審計(jì)工作享有法律規(guī)定的權(quán)力，承擔(dān)法律規(guī)定的義務(wù)。

　　對(duì)改制企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)的目的，是對(duì)改制企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及損益的真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)。為什么國(guó)資委要求改制企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，這是因?yàn)槟承└闹破髽I(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符。主要表現(xiàn)在：

　?、烹[瞞改制前的收入。主要表現(xiàn)為改制前應(yīng)計(jì)的收入不入賬。

　　⑵提前列支未發(fā)生的費(fèi)用。一些企業(yè)在改制前，不顧財(cái)務(wù)操作規(guī)程，大幅度提取折舊費(fèi)用、福利費(fèi)以及應(yīng)交稅金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等――虛增費(fèi)用、虛減利潤(rùn)、虛增負(fù)債。

　?、翘摿袀鶆?wù)。

　?、入[瞞庫(kù)存。

　?、呻[瞞盤盈物資。

　　⑹改制前突擊廉價(jià)處置國(guó)有資產(chǎn)。

　　（四）審查破產(chǎn)責(zé)任追究制度

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，任何企業(yè)都不可能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，隨時(shí)都有破產(chǎn)的危險(xiǎn)。所以，該破產(chǎn)的企業(yè)，還是要破產(chǎn)。對(duì)于各種情況要區(qū)別對(duì)待，真正太差的企業(yè)，如果不盡早破產(chǎn)，還要繼續(xù)往這個(gè)企業(yè)里注資維持其生命，不僅浪費(fèi)資金，它還像傳染病一樣危及其它企業(yè)。

　　破產(chǎn)這條路，對(duì)解決中國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，有一定的積極作用，這條道路應(yīng)該說(shuō)是對(duì)的，但是，關(guān)鍵一條，破產(chǎn)的原則是一定要有責(zé)任追究制度。造成破產(chǎn)的原因，一定要搞清楚，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。如果是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的主觀意志造成的失誤，那么要登記在案，這樣的官吏，今后要不能再當(dāng)官，如果是經(jīng)營(yíng)者的決策失誤，應(yīng)分清屬于貪污腐敗的原因，還是不可抗力造成的。無(wú)論什么原因，只要建立有效的追究制度，就不會(huì)產(chǎn)生如此糟蹋國(guó)有資產(chǎn)的人和事，一定要有人為破產(chǎn)付賬、買單。審計(jì)人員的主要責(zé)任是確認(rèn)相關(guān)責(zé)任追究制度是否得以履行，最大限度地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。

　　三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

　?。ㄒ唬┣瀹a(chǎn)核資中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員要密切關(guān)注改制企業(yè)的清產(chǎn)核資業(yè)務(wù)審計(jì)，防止出現(xiàn)在清產(chǎn)核資過(guò)程中出現(xiàn)舞弊，在審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：

　　⑴改制方案是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。

　?、茖彶榍瀹a(chǎn)核資中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，視其有無(wú)合法資質(zhì)。

　?、顷P(guān)注中介機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告的合法性及公允性。

　?、韧ㄟ^(guò)審計(jì)，防止改制企業(yè)突擊采購(gòu)、亂投資、亂發(fā)錢物、私分轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)改制企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)、完整。

　　⑸防止中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。

　?、赎P(guān)注核銷的資產(chǎn)，短少的資產(chǎn)要追查原因，核銷應(yīng)經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)。嚴(yán)重的要移交司法部門追究刑事責(zé)任，等等。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)評(píng)估時(shí)關(guān)注的問(wèn)題

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員同時(shí)還應(yīng)注意資產(chǎn)評(píng)估各環(huán)節(jié)的工作，以防出現(xiàn)低估國(guó)有資產(chǎn)的行為。國(guó)有企業(yè)改制，必須依照《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第91號(hào)）聘請(qǐng)具備資格的資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行資產(chǎn)和土地使用權(quán)的評(píng)估。國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，要嚴(yán)格履行有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的程序，向非國(guó)有投資者轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的持有，由直接持有該國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位，決定聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所。企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)必須納入評(píng)估范圍。評(píng)估結(jié)果由依照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)國(guó)有企業(yè)改制和轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位核準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)審改制企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)注意：

　?、艑彶樗刚?qǐng)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)。

　?、圃u(píng)估人員的執(zhí)業(yè)資格。

　?、窃u(píng)估的方法是否按《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》的規(guī)定操作。

　?、仁欠裼姓畢⑴c操作的行為。

　?、稍u(píng)估結(jié)果的合理性、正確性。

　?、视袩o(wú)任意壓低國(guó)有資產(chǎn)的行為。

　?、耸欠窠?jīng)過(guò)有關(guān)部門的批準(zhǔn)。

　　⑻評(píng)估后的賬項(xiàng)調(diào)整是否正確。

　?。ㄈ└闹破髽I(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)和政策規(guī)定，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的布局和戰(zhàn)略性調(diào)整，堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公證的原則，維護(hù)國(guó)家和其它各方的權(quán)益。審查時(shí)應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：

　　1、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式不規(guī)范

　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓可以采取拍賣、招投標(biāo)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓以及國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的其它方式進(jìn)行。協(xié)議轉(zhuǎn)讓：是指買賣雙方在成交前就知道對(duì)方開(kāi)價(jià)并就交易條件討價(jià)還價(jià)，最后達(dá)成買賣雙方產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的出售方式，這種出售方式屬于定向出售。竟價(jià)拍賣：賣方將企業(yè)產(chǎn)權(quán)賣給出價(jià)最高的買主，在這種情況下，賣方唯一考慮的是價(jià)格。招標(biāo)出售：指將企業(yè)產(chǎn)權(quán)賣給向賣主提出最好條件的買主，在這種情況下，買方必須從社會(huì)和經(jīng)濟(jì)方面提供今后使用者購(gòu)買產(chǎn)權(quán)的一定條件（如保證職工就業(yè)，不改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍等）。審計(jì)人員應(yīng)確保企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓符合法定要求，不存在違規(guī)行為。

　　2、產(chǎn)權(quán)交易的地點(diǎn)不規(guī)范

　　企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)中公開(kāi)進(jìn)行，也就是說(shuō)產(chǎn)權(quán)交易必須全部進(jìn)場(chǎng)。

　　過(guò)去，一些產(chǎn)權(quán)在交易過(guò)程中，因沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定，場(chǎng)外交易時(shí)有發(fā)生，暗箱操作難以避免。暗箱操作是國(guó)有資產(chǎn)流失的主要途徑之一，國(guó)有產(chǎn)權(quán)場(chǎng)外交易，交易存在不透明，不公開(kāi)的弊端，缺乏有效監(jiān)督，容易產(chǎn)生不規(guī)范、不公正的現(xiàn)象。場(chǎng)外交易的不規(guī)范主要表現(xiàn)在：一是場(chǎng)外交易不公開(kāi)，不透明，在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中容易出現(xiàn)暗箱操作，違規(guī)操作，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，逃避銀行債務(wù)，侵犯職工權(quán)益等問(wèn)題；二是場(chǎng)外交易在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中協(xié)議定價(jià)，沒(méi)有市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)價(jià)格的機(jī)制，缺乏判斷轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理性的客觀依據(jù)；三是大量場(chǎng)外交易，還容易產(chǎn)生地域、行業(yè)等人為分割，不利于國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和戰(zhàn)略性調(diào)整；四是缺乏統(tǒng)一的市場(chǎng)監(jiān)督和制約機(jī)制，出現(xiàn)以多種方式侵蝕國(guó)有權(quán)益的違法違紀(jì)行為。根據(jù)地國(guó)資委、財(cái)政部頒發(fā)的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定嚴(yán)禁場(chǎng)外交易；嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓方、轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)不履行相應(yīng)的內(nèi)部決策程序、批準(zhǔn)程序或者超越權(quán)限，擅自轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)。

　　3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息公告應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓前要公布產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告。轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告，委托產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)刊登在省級(jí)以上工，公開(kāi)出版經(jīng)濟(jì)或者金融類報(bào)刊和產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)的網(wǎng)站上，公開(kāi)披露有關(guān)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，征集受讓方，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告期為20個(gè)工作日。

　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告中，轉(zhuǎn)讓方披露的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，應(yīng)包括下列內(nèi)容：

　?、呸D(zhuǎn)讓標(biāo)的基本情況；

　?、妻D(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)產(chǎn)權(quán)的構(gòu)成情況；

　?、钱a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的內(nèi)容決策及批準(zhǔn)情況；

　?、绒D(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)近期經(jīng)審計(jì)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)；

　?、赊D(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估核準(zhǔn)或者備案情況；

　　⑹受讓方應(yīng)當(dāng)具備的基本條件；①具有良好的財(cái)務(wù)狀況和支付能力；②具有良好的商業(yè)信用；③受讓方為自然人的，應(yīng)當(dāng)具有完全民事行為能力；④國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的其他條件。

　?、似渌枰兜氖马?xiàng)。

　　信息公告公審前要經(jīng)過(guò)審批。經(jīng)公開(kāi)征集產(chǎn)生兩個(gè)以上受讓方時(shí)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)協(xié)商采取拍賣或者招標(biāo)方式組織實(shí)施產(chǎn)權(quán)交易。

　　采取拍賣方式轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)拍賣法》及有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施。在征集受讓方時(shí)一律不允許設(shè)置歧視性和排他性條款。前段時(shí)間個(gè)別企業(yè)在改制過(guò)程中，為使管理層收購(gòu)得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)受讓方設(shè)置了種種障礙。際上沒(méi)有一家企業(yè)報(bào)名成功，至此掛牌改制也就宣告流產(chǎn)。最后順利實(shí)現(xiàn)管理層的廉價(jià)收購(gòu)，既然這些企業(yè)的管理層可以參加收購(gòu)，而且在同等條件下還優(yōu)先，那么，再讓他們主持談判，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員，顯失公平。

　　關(guān)于管理層收購(gòu)，《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見(jiàn)》有明文規(guī)定，向本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)，必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，并需按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序。向本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)方案的制定，由直接持有該企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位，負(fù)責(zé)或委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，經(jīng)營(yíng)管理者不得參與轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的決策、財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、底價(jià)確定等重大事項(xiàng)，嚴(yán)禁自賣自買國(guó)有產(chǎn)權(quán)。

　　必須指出：國(guó)有企業(yè)改制要征得債權(quán)金融機(jī)構(gòu)同意，保全金融債權(quán)，依法落實(shí)金融債務(wù)，維護(hù)其他債權(quán)人的利益，要嚴(yán)格防止利用改制逃廢金融債務(wù)，金融債務(wù)未落實(shí)的企業(yè)不得改制。

　　4、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格過(guò)低

　　國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓底價(jià)的確定，主要依據(jù)評(píng)估的結(jié)果，同時(shí)要考慮產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的供求狀況等因素。上市公司國(guó)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格在不低于每股凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，參考上市公司盈利能力和市場(chǎng)表現(xiàn)，合理定價(jià)。國(guó)有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，不低于改制企業(yè)的凈資產(chǎn)，凈資產(chǎn)就成了一個(gè)非常重要和關(guān)鍵的定價(jià)參考指標(biāo)，是一條紅線。《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見(jiàn)》有明文規(guī)定，嚴(yán)禁受讓方在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、拍賣中，惡意串通、壓低價(jià)格，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

　　5、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同不合規(guī)

　　企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后，轉(zhuǎn)讓方與受讓方應(yīng)當(dāng)簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)交易機(jī)構(gòu)出具產(chǎn)權(quán)交易憑證?！蛾P(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見(jiàn)》指出，嚴(yán)禁受讓方采取欺詐，隱瞞等手段影響轉(zhuǎn)讓方的選擇以及轉(zhuǎn)讓合同的簽訂。

　　企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：

　?、呸D(zhuǎn)讓與受讓雙方的名稱與住所；

　?、妻D(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的基本情況；

　　⑶轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的職工安置方案；

　　⑷轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的債權(quán)、債務(wù)處理方案；

　?、赊D(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、價(jià)款支付時(shí)間和方式及付款條件；

　　⑹產(chǎn)權(quán)交割事項(xiàng)；

　?、宿D(zhuǎn)讓涉及的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；

　?、毯贤瑺?zhēng)議的解決方式；

　?、秃贤鞣降倪`約責(zé)任；

　?、魏贤兏徒獬臈l件；

　?、限D(zhuǎn)讓和受讓雙方認(rèn)為必要的其他條款。

　　《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見(jiàn)》指出，轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的價(jià)款原則上應(yīng)當(dāng)一次結(jié)清。一次結(jié)清確有困難的，雙方協(xié)商，并經(jīng)依照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)國(guó)有企業(yè)改制和轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位批準(zhǔn)，可采取分期付款的方式。分期付款時(shí)，首期付款不得低于總價(jià)款的30%，其余價(jià)款應(yīng)當(dāng)由受讓方提供合法擔(dān)保，并應(yīng)當(dāng)按同期銀行貸款利率支付延期付款期間利息。并在首日付款之日起，一年內(nèi)支付完畢。轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的價(jià)款，優(yōu)先用于支付解除勞動(dòng)合同職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)受理職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以及償還拖欠職工的債務(wù)和企業(yè)欠交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，剩余價(jià)款按照有關(guān)規(guī)定處理。嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓方、轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)不按規(guī)定妥善安置職工，社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系及侵害職工的合法權(quán)益。嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓方不按規(guī)定落實(shí)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)的債權(quán)，非法轉(zhuǎn)移或者逃避責(zé)任，以企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)作為擔(dān)保，轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的同時(shí)，未經(jīng)擔(dān)保權(quán)人同意。令人不解的是，有些地方嚴(yán)重違反《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見(jiàn)》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)方的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，全部或大部是借貸形成的。據(jù)了解，有的管理層收購(gòu)的價(jià)款是用本企業(yè)的資產(chǎn)作抵押的，有的是政府部門出面作擔(dān)保的，這種以國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)家信譽(yù)本身向金融企業(yè)作擔(dān)保貸款，再回過(guò)頭來(lái)買國(guó)企，令人百思不得其解。因?yàn)橘?gòu)受方并沒(méi)有承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，因不他們的債要靠分紅來(lái)償還，一旦經(jīng)營(yíng)發(fā)生波動(dòng)，分紅較少或難以分紅，要么造成債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，要么可能出現(xiàn)拍賣產(chǎn)權(quán)用以償倆的情況，從而直接影響企業(yè)的穩(wěn)定。

　　四、幾點(diǎn)啟示

　　為了適應(yīng)國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)的需要，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)重新定位，以便更好地服務(wù)于企業(yè)改制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

　?。ㄒ唬┟鞔_企業(yè)改制內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。企業(yè)改制審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)有本質(zhì)的區(qū)別，前者是要對(duì)資產(chǎn)清查和資產(chǎn)評(píng)估是否合理、合規(guī)進(jìn)行審查，以正確體現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值量，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者、使用者的合法權(quán)益，按現(xiàn)行的資產(chǎn)評(píng)估方法評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)，使資產(chǎn)保值增值，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整性；后者僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)；兩者之間有著本質(zhì)區(qū)別。

　?。ǘ┌l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)作用。國(guó)有企業(yè)的改制是脫胎換骨的改造，是向國(guó)際企業(yè)接軌，走向世界的橋梁和紐帶。通過(guò)企業(yè)改制，資產(chǎn)重組、外資嫁接改造、借殼上市，都需要審計(jì)及相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)。

　　（三）審計(jì)內(nèi)容上突出合規(guī)性審查。有關(guān)改制的法律法規(guī)嚴(yán)重滯后，加上許多企業(yè)在改制時(shí)有法不依，導(dǎo)致國(guó)企改制資產(chǎn)流失慘重，腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重，因而國(guó)企改制前必須先反腐敗，在腐敗猖獗的情況下，在腐敗還沒(méi)有徹底治理的情況下，搞國(guó)企改革必定失敗。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)為了維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全，必須強(qiáng)調(diào)合規(guī)性審計(jì)。

　?。ㄋ模徲?jì)時(shí)應(yīng)注意資本經(jīng)營(yíng)和監(jiān)控相結(jié)合。企業(yè)改組必然帶來(lái)結(jié)構(gòu)調(diào)整，必須有一定的增量投入。采用金融驅(qū)動(dòng)，通過(guò)各種方式多渠道融入資金，才能形成龐大資本。隨著企業(yè)改組的完成和資本紐帶的建立，必須建立相應(yīng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，建立健全資本經(jīng)營(yíng)責(zé)任制。要防止資本經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和保值增值流于形式，審計(jì)人員要通過(guò)建立嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)體系，才能加強(qiáng)改制企業(yè)的審計(jì)力度，通過(guò)融資企業(yè)資本迅速擴(kuò)張，如何控制龐大的資金，審計(jì)的監(jiān)督功能日益顯得重要，考核的功能需要更加完善。

　?。ㄎ澹└倪M(jìn)審計(jì)技術(shù)方法。傳統(tǒng)審計(jì)查賬方法只適合于會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性審查，而國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)更多的是合規(guī)性審查和對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的合理性審計(jì)，兩者運(yùn)用的審計(jì)方法必然存在區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)人員只有不斷研究和探索新的審計(jì)方法，才能滿足對(duì)改制企業(yè)審查工作的需要，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的。

　?。﹥?yōu)化審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)改制審計(jì)，不僅要求審計(jì)人員掌握一定的會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，更重要的是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要熟悉，懂得現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，能夠運(yùn)用資本經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)重組的理論，指導(dǎo)審計(jì)工作。同時(shí)還要求審計(jì)人員具有資產(chǎn)評(píng)估以、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的相關(guān)知識(shí)，才能更好服務(wù)于企業(yè)改制的需要，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮企業(yè)改制內(nèi)部審計(jì)的作用。