驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告存在不恰當(dāng)意見的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任。

　　一、產(chǎn)生驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的因素

　?、鍤v史因素。

　?、拧皟蓵?huì)”聯(lián)合前的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告不統(tǒng)一。審計(jì)事務(wù)所主要執(zhí)行《社會(huì)審計(jì)工作規(guī)程》和《注冊(cè)審計(jì)師驗(yàn)資規(guī)則》，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資規(guī)則》，兩者與現(xiàn)行驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告有一定差異。

　?、片F(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與改革前財(cái)會(huì)制度的會(huì)計(jì)內(nèi)容有較大差異。兩種差異對(duì)驗(yàn)資實(shí)務(wù)產(chǎn)生不同程度影響。如部分驗(yàn)資人員仍還以“驗(yàn)資擔(dān)保書”作為實(shí)收資本確認(rèn)。另外，以前出具的驗(yàn)資報(bào)告仍潛伏著訴訟的可能。

　?、姝h(huán)境因素。目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與要求不適應(yīng)。

　?、艔捏w制上講，大多數(shù)事務(wù)所尚未獨(dú)立，基本上都有一個(gè)能主宰事務(wù)所人、財(cái)、物的行政主管機(jī)關(guān)。

　?、圃S多人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不太了解，驗(yàn)資時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理要求，責(zé)難注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　?、缢刭|(zhì)因素。

　?、艠I(yè)務(wù)素質(zhì)。驗(yàn)資業(yè)務(wù)接觸的范圍廣，情況復(fù)雜，特別是目前我國經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象尚無明確規(guī)定，給驗(yàn)資業(yè)務(wù)帶來了一定難度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平直接影響驗(yàn)資的風(fēng)險(xiǎn)。

　?、频赖滤刭|(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的好壞是直接影響驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，如受利益驅(qū)使故意出具虛假不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告。

　?、杩蛻粢蛩?。

　?、盼姓叩钠焚|(zhì)。如委托者有意隱瞞事實(shí)真相，提供虛假資料，未能發(fā)現(xiàn)。

　?、票粚徲?jì)單位情況。被審計(jì)單位企業(yè)的類型、規(guī)模、組織形式、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)性質(zhì)等不同與驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。

　?、俏姓邔?duì)驗(yàn)資報(bào)告的使用以及委托驗(yàn)資的種類。如驗(yàn)資報(bào)告用于融資與用于投資的風(fēng)險(xiǎn)不一樣；新設(shè)企業(yè)驗(yàn)資與年檢驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)不一樣。

　　二、驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

　?、宸智辶鶄€(gè)界限。防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)除了執(zhí)行一般審計(jì)質(zhì)量控制，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎外，針對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)特定內(nèi)容，在執(zhí)業(yè)過程中，還應(yīng)注意分清如下六個(gè)方面的界限：

　　1、分清資產(chǎn)是以使用權(quán)投資還是以所有權(quán)投資。投資者如果以資產(chǎn)所有權(quán)投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須取得所投資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)移的證據(jù)，如投資方以商品投資時(shí)僅憑被審驗(yàn)提供的投資商品清單是不夠的，應(yīng)取得合法的發(fā)貨票以及接受投資方的收貨依據(jù)、現(xiàn)場記錄等；如果以資產(chǎn)的使用權(quán)投資，則相對(duì)復(fù)雜些，應(yīng)區(qū)別不同情況。一般來說，國家法律法規(guī)已有具體規(guī)定的容易確認(rèn)，一些尚無明確的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如，以農(nóng)村山地開發(fā)使用權(quán)（無土地使用證）、非專利智力成果、勞務(wù)、房屋（或其他物品）租用權(quán)、商品（物資）經(jīng)銷代理權(quán)等作為投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)有關(guān)協(xié)議和實(shí)際情況作具體分析，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求作恰當(dāng)認(rèn)定或與以說明。

　　2、分清開立的帳戶是經(jīng)營用銀行帳戶（正式或臨時(shí)）還是作其他用的帳戶。驗(yàn)資實(shí)物公告第11條規(guī)定，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)開戶銀行出具的收款憑證及銀行對(duì)帳單。這里所指“銀行”沒有明確是否包括非銀行金融機(jī)構(gòu)。不管怎樣，在驗(yàn)資中應(yīng)對(duì)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)開戶加以區(qū)分，除了經(jīng)營相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)外，應(yīng)注意審驗(yàn)開立與本業(yè)無關(guān)的帳戶如在財(cái)務(wù)公司、投資公司、信用合作社甚至農(nóng)村基金會(huì)開戶，分析其原因。另外，還應(yīng)注意儲(chǔ)蓄存款的帳戶，以排除家庭財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)經(jīng)營財(cái)產(chǎn)。按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，單位的現(xiàn)金收入不能按個(gè)人儲(chǔ)蓄方式存入銀行。

　　3、分清投入資產(chǎn)的帳面（或估算）數(shù)額與有效數(shù)額。⑴投入資產(chǎn)如果存在抵押、擔(dān)?；虍a(chǎn)權(quán)訴訟尚未結(jié)案，資產(chǎn)的有效數(shù)額就會(huì)小于帳面（或估算）數(shù)額。⑵帳面（或估算）數(shù)額不一定符合現(xiàn)行規(guī)定或反映現(xiàn)值。如以國有資產(chǎn)投資或事業(yè)單位非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，按國家有關(guān)規(guī)定需進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估基準(zhǔn)日規(guī)定有效期為一年，根據(jù)評(píng)估情況確認(rèn)其有效數(shù)額。⑶以無形資產(chǎn)投資不論其帳面（或估算）金額多大，作為投資確認(rèn)的有效資產(chǎn)一般不超過注冊(cè)資本的20%（特殊情況除外）。

　　4、分清不同的驗(yàn)資目的和不同的企業(yè)類型。了解驗(yàn)資目的和企業(yè)類型可以對(duì)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)作具體評(píng)價(jià)，確定審驗(yàn)重點(diǎn)，采取必要的審驗(yàn)程序。融資需要與工商登記需要驗(yàn)證的內(nèi)容各有不同，風(fēng)險(xiǎn)各異，如一些新設(shè)企業(yè)經(jīng)過一段時(shí)間試營業(yè)后（盡管有些企業(yè)不容許，但客觀上存在），投入的資本在營業(yè)中有的已形成費(fèi)用性支出，作為獨(dú)資企業(yè)可單獨(dú)審驗(yàn)有關(guān)支出單據(jù)，合資企業(yè)則應(yīng)結(jié)合有關(guān)法規(guī)、協(xié)議、企業(yè)章程等進(jìn)行審驗(yàn)。

　　5、分清投資額是權(quán)益資本還是債務(wù)資本?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第9條規(guī)定“企業(yè)籌集的資本金，企業(yè)依法享有經(jīng)營權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！蓖度胭Y本來自負(fù)債不能抵御風(fēng)險(xiǎn)或真正擔(dān)負(fù)起民事責(zé)任。當(dāng)投資者所有者權(quán)益小于投資額時(shí)，其小于部分即為債務(wù)資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知投資者以債務(wù)資本投資應(yīng)予以勸阻，不作實(shí)收資本確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般接受被投資方提供的資料，難以涉及投資方的會(huì)計(jì)資料，如果沒有證據(jù)表明投資額為債務(wù)資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)責(zé)任，但為了明確是否為權(quán)益資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求投資者對(duì)投入資產(chǎn)注明“用于投資”等內(nèi)容，并應(yīng)了解、注意特定行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)定，如農(nóng)村合作基金會(huì)會(huì)計(jì)制度對(duì)“股金”的核算規(guī)定為負(fù)債，與股份制企業(yè)的“股本”核算不同。

　　6、分清獨(dú)立審計(jì)責(zé)任與相關(guān)方面責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，禁止出具虛假報(bào)告。在實(shí)務(wù)中有兩種情況要注意：一是區(qū)分干預(yù)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。一些地方政府或主管部門為了本地或本部門利益，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加行政壓力，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師違心出具虛假驗(yàn)資報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能真正做到獨(dú)立審計(jì)，為了保護(hù)自我，應(yīng)注意取得有關(guān)免責(zé)證據(jù)或在驗(yàn)資報(bào)告中作出說明或披露，以區(qū)別為不正當(dāng)利益故意出具的情況。二是要正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。這兩者的界限有時(shí)難以分清，比如由于工作不過細(xì)會(huì)計(jì)資料沒有鑒證，委托人予以否認(rèn)時(shí)或應(yīng)執(zhí)行必要的審計(jì)程序而錯(cuò)誤的認(rèn)為是委托方提供不出必要的會(huì)計(jì)資料等。

　?、嬲莆账姆N方法。由于種種原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告難免有不恰當(dāng)?shù)囊庖?，事?wù)所內(nèi)部對(duì)存在的有關(guān)問題如何糾正，我國目前尚未有一套系統(tǒng)方法，為了規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)，本人認(rèn)為應(yīng)區(qū)別不同情況選擇相應(yīng)的糾正方法：

　　1、撤銷法。驗(yàn)資報(bào)告形成或發(fā)出后，應(yīng)進(jìn)行必要的復(fù)查，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)及時(shí)收回或向報(bào)告使用人聲明其撤銷，并分析后果，妥善處理。

　　2、更改法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審驗(yàn)階段發(fā)現(xiàn)委托書有關(guān)內(nèi)容難以履行、審計(jì)計(jì)劃不妥或出具的驗(yàn)資報(bào)告部分內(nèi)容有出入、數(shù)據(jù)有誤或表述不當(dāng)?shù)葢?yīng)及時(shí)進(jìn)行恰當(dāng)更正或修改，以免造成不良影響。

　　3、補(bǔ)充法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資報(bào)告意見表述不完整時(shí)應(yīng)及時(shí)出具補(bǔ)充報(bào)告；屬于審計(jì)證據(jù)不充分應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域以補(bǔ)充有關(guān)證據(jù)；在審驗(yàn)過程中發(fā)現(xiàn)委托書內(nèi)容和要求不明確或不具體，應(yīng)與委托方協(xié)商作必要的補(bǔ)充或限定。由于新設(shè)企業(yè)成立前，許多驗(yàn)資所需的基本資料未具備，因此，也需要報(bào)告日后補(bǔ)充，如單位印章、增值稅專用發(fā)票等。銀行對(duì)帳單也在月末才能取得。

　　4、說明法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)問題要求被審驗(yàn)人員進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整而遭到拒絕時(shí)，國家法律、法規(guī)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)不明確難以確認(rèn)時(shí)，執(zhí)業(yè)過程中受到有關(guān)方面干預(yù)時(shí)，都可以在驗(yàn)資報(bào)告中說明或披露；如果已涉及訴訟，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)專業(yè)性強(qiáng)，加上規(guī)范性不夠，其他人員對(duì)此了解不夠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)本專業(yè)的要求和特點(diǎn)向法庭或有關(guān)方面做耐心細(xì)致地介紹和解釋，以利于減輕責(zé)任。