工作質(zhì)量是指審計工作過程及結(jié)果的優(yōu)劣程度。它包括 2 個方面的要求，一是審計人員要依照規(guī)范的審計工作程序、采 取科學(xué)的審計方法全面、準(zhǔn)確地進(jìn)行檢查，有客觀、可靠、充分的審計證據(jù)支持觀點；二是審計的結(jié)論準(zhǔn)確、客觀的反映實際情況，并且定性準(zhǔn)確，適用法規(guī)正確，處理恰當(dāng)，較大程度地實現(xiàn) 審計目的。審計機關(guān)組建成立以來的二十年中，審計工作方法和審計工作規(guī)程不斷的得以改進(jìn)，審計工作成效越來越明顯，審計 工作質(zhì)量也得到了較大的提高，但由于主客觀因素的影響，致使目前審計工作質(zhì)量還存在一些問題，不能較好的符合形勢發(fā)展的 要求。需要我們加以研究和探討。

　　一、目前審計工作質(zhì)量存在的問題

　?。ㄒ唬┎糠謱徲嬕庖姇?、審計決定書達(dá)不到完全真實、客觀、公允的反映被審單位的財政、財務(wù)收支審計結(jié)果情況。審計意見書是審計機關(guān)對審計事項作出評價和改進(jìn)措施和辦法、建議的法律文書。審計決定是審計機關(guān)作出的對被審計單位違反國家 的財政收支、財務(wù)收支行為依法進(jìn)行處理處罰的法律文書。這兩種審計法律文書是審計機關(guān)表現(xiàn)審計結(jié)果的主要方式，只有建立在采取科學(xué)的審計方法、全面的審查財政財務(wù)收支情況、準(zhǔn)確的依據(jù)法律法規(guī)規(guī)章、公正的作出判斷評價基礎(chǔ)之上的審計，才能 確保審計結(jié)果真實客觀公允的反映被審單位的財政、財務(wù)收支情況。目前，由于審計人員對審計質(zhì)量重要性的認(rèn)識不夠深刻，一定程度的影響到審計中進(jìn)行審查的全面和深入；審計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的限制，導(dǎo)致并非能對每個審計項目中的問題都能查 千導(dǎo)一清二楚；工作監(jiān)控機制尚未建立，不能有效的對審計人員履 職情況進(jìn)行監(jiān)督，以達(dá)到促進(jìn)審計人員工作客觀公正的目的；審計法律法規(guī)等依據(jù)還有欠缺或存有缺陷，導(dǎo)致審計中對一些問題無法作出公正和正確的判斷；審計體制不順，影響審計機關(guān)公正 的進(jìn)行審計處理和客觀的反映問題。上述諸多因素的影響，致使目前部分審計意見書、審計決定書不能完全真實、客觀、公允的反映審計的結(jié)果情況。

　?。ǘ徲嫷膹V度和深度不夠，經(jīng)濟(jì)效益審計開展的較少。

　　中國審計經(jīng)過 20 年的發(fā)展，審計領(lǐng)域不斷的得到了拓展 ，審計工作也不斷的深入，但與國際審計發(fā)展相比還存在較大差 距。對經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展情況就是一個方面。國外審計，經(jīng)濟(jì)效益審計占有較大的比重，幾乎占全年審計工作的 60% — 70%， 有的甚至更高。而我們目前的審計主要是以財政、財務(wù)收 支審計為主，經(jīng)濟(jì)效益審計開展的較少，有的地方甚至還未開展此項工作。目前我國的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展正處于轉(zhuǎn)形期，許多管理和 監(jiān)督體系尚未建立，損失浪費情況比較嚴(yán)重，許多企業(yè)還年年發(fā)生虧損，要解決這些問題，除了國家從政策、經(jīng)濟(jì)等方面采取措 施外，開展經(jīng)濟(jì)效益審計是一種有效的手段。財政、財務(wù)收支審 計雖然也反映經(jīng)濟(jì)效益情況但與經(jīng)濟(jì)效益審計直接以經(jīng)濟(jì)效益 為主要內(nèi)容相比，缺乏針對性，無法達(dá)到深入揭示和分析經(jīng)濟(jì)效益問題進(jìn)而解決問題的目的。通過經(jīng)濟(jì)效益審計的開展可以揭示行政、事業(yè)、企業(yè)單位的經(jīng)營、管理效益情況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中 存在的問題，提出有效的意見和建議，制止損失、浪費行為的進(jìn) 一步發(fā)生，促進(jìn)管理的科學(xué)高效和經(jīng)營效益的進(jìn)一步提高。

　?。ㄈ┪⒂^審計多，宏觀審計少。審計監(jiān)督屬于較高層次的 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是宏觀調(diào)控的重要組成部分和有力手段。審計機關(guān)組 建以來，審計為保證經(jīng)濟(jì)生活的正常運轉(zhuǎn)和改革的順利進(jìn)行，起了積極作用。但實際的審計中，仍存在不足。如審計工作仍主要 側(cè)重于查錯糾弊， 缺乏從宏觀角度對問題進(jìn)行深入分析。審計組建初期，從試審人手摸索經(jīng)驗，主要進(jìn)行微觀審計，這切合當(dāng)時的實際，但到如今，審計機關(guān)已建立了 20 年，審計也培養(yǎng) 和鍛煉出了一大批具有較高素質(zhì)的人才，積累了豐富的審計工作 經(jīng)驗，應(yīng)加強調(diào)查和分析，從宏觀上揭示經(jīng)濟(jì)運行中的問題。審計機關(guān)近兩年也認(rèn)識到了這一點，在 2002 年全國審計工作會議中，李金華審計長就提出：2003 年的審計工作要強化審計調(diào)查 和分析研究，努力提升審計成果質(zhì)量和審計工作水平.

　?。ㄋ模┮欢〝?shù)量的審計意見、審計決定未能得到落實。審計 意見、審計決定是審計機關(guān)反映審計情況，糾正、懲誡財經(jīng)違法 亂紀(jì)的主要的手段，審計機關(guān)作出的審計意見、審計決定不能得到執(zhí)行，就起不到審計為維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建 設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)的作用。從歷年審計工作的實際 情況看，每年都有一定數(shù)量的審計意見、審計決定未能得到執(zhí)行，這主要是審計機關(guān)督促不力、被審計單位執(zhí)法意識薄弱、地 方保護(hù)干擾、審計執(zhí)行措施有限等諸多因素影響的結(jié)果。

　　二、影晌審計工作質(zhì)量的因素

　?。ㄒ唬徲嬋藛T素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)一般包括政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、身體素質(zhì)三個方面。政治素質(zhì)主要是指對國家政治、經(jīng)濟(jì)制度、政策的理解的水平，以及在履職中表現(xiàn)的政治意識和 責(zé)任感和對審計工作質(zhì)量的意識程度。業(yè)務(wù)素質(zhì)是指對審計業(yè)務(wù)的熟悉程度，以及對審計事項的判斷、分析能力。身體素質(zhì)是指各人身體抗病、搞勞累等能力情況。現(xiàn)在的審計項目工作對審計 人員各方面的要求越來越高，沒有較高的政治素質(zhì)，就不能全心 全意為人民服務(wù)，做到不畏權(quán)勢，公正客觀的進(jìn)行審計，盡心盡力的保證審計工作的質(zhì)量；沒有較高的審計業(yè)務(wù)素質(zhì)就無法做到 深刻揭示問題，正確的作出判斷，恰當(dāng)?shù)淖鞒鲈u價；沒有較好的身體素質(zhì)就無法承受繁重的審計工作任務(wù)和工作壓力。

　?。ǘ徲嫻ぷ鞯闹贫冉ㄔO(shè)。無規(guī)矩不成方圓， 完備的制 度能促進(jìn)各項工作的有序、高效和高質(zhì)。近兩年審計機關(guān)雖然制定了一系列審計工作的準(zhǔn)則和規(guī)范，進(jìn)一步的規(guī)范了審計工作行 為，也促進(jìn)了審計工作質(zhì)量的提高，但還欠完備。迄今為止，我國還沒有統(tǒng)一的審計質(zhì)量考核制度和審計工作監(jiān)督制度。審計工作的隨意性還較大，這必然影響到審計工作的質(zhì)量。

　　（三）審計體制。目前我國審計體制實行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即各地審計機關(guān)在上級審計機關(guān)和本級人民政府的領(lǐng)導(dǎo)下開 展審計工作，審計人員工資和工作經(jīng)費由地方負(fù)擔(dān)，人事管理權(quán)歸地方。這樣的審計體制不可避免的影響到審計工作的客觀公正。在具體的審計工作實踐中，往往會出現(xiàn)地方政府領(lǐng)導(dǎo)從地方 利益著想，為被審計單位說情或阻止部分審計結(jié)果如實反映的情況，部門、單位和個人從自身利益出發(fā)，影響審計工作的情況。地方審計機關(guān)由于受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費又受到地方制約，人事權(quán)又歸屬地方，很難排出干擾，真正做到客觀公正。

　　（四）審計的法律、法規(guī)、規(guī)章。審計機關(guān)的審計工作是依 照審計法和審計法實施條例以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行，作出審計評價和處理、處罰的依據(jù)也是各種法律、法規(guī)和規(guī)章。目前審計依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章存在一 些問題，具體表現(xiàn)為；條文規(guī)定過時；條文規(guī)定不夠明確；對一 些財經(jīng)行為的判斷缺乏法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的依據(jù)等。如《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》已是 1987 年6月16日頒布實施的，《規(guī)定》中關(guān)于財經(jīng)違法行為的許多規(guī)定，如今已不適用；對小盒庫問題的處理、處罰規(guī)定不夠明確，審計實踐中存在理解差異。審計依據(jù)作出審計評價和處理、處罰的法律、法規(guī)、規(guī)章引用錯誤，就會導(dǎo)致審計作出錯誤的判斷，作出錯誤的審計結(jié)論。

　?。ㄎ澹徲嫻ぷ鞯娜蝿?wù)數(shù)量。一個審計項目的開展完成，需 要一定數(shù)量的審計人員，耗費一定的審計工作時間才能完成。一 個審計機關(guān)一年中開展完成的審計項目工作數(shù)量，應(yīng)保持在一定 的范圍內(nèi)，才能保證審計工作的高質(zhì)量。審計項目過多，會使每 一個審計項目周期縮短，特別是現(xiàn)場審計時間減少?？赡軐?dǎo)致為 完成任務(wù)減少審計程序和審計操作環(huán)節(jié)，忽略對內(nèi)控制度的評 審，導(dǎo)致審計事實不清、失真，而出現(xiàn)審計質(zhì)量問題。目前審計 項目任務(wù)是由上級審計機關(guān)下達(dá)、地方政府交辦（含組織部門 委托）和自定組成，上級和地方政府從自身的角度出發(fā)下達(dá)和 交辦審計項目任務(wù)，難免對地方審計機關(guān)的人員力量、工作任務(wù) 量考慮不夠。如某縣審計局人數(shù) 12 人 ，2002 年完成審計項目 38 項，審計項目完成數(shù)量在全州縣、市審計機關(guān)中排名第一，但對 該局審計項目質(zhì)量進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該局審計項目審查深度不夠，大部分審計項目反映查出的問題較少，審計意見內(nèi)容簡單。

　　三、提高審計質(zhì)量的對策

　　（一）積極提高審計人員的素質(zhì)。審計工作是由審計人員具體實施完成的，人是審計工作質(zhì)量好壞的內(nèi)在因素，審計工作質(zhì) 量的優(yōu)劣，極大程度上取決于審計人員的素質(zhì)。實踐證明，即便 有先進(jìn)的審計技術(shù)，較多數(shù)量的審計人手力量，但審計人員素質(zhì)不高，審計工作能力不強，照樣完成不了高質(zhì)量的審計工作。因此，要進(jìn)一步提高審計工作質(zhì)量，必須把人的因素放在首位。提 高審計人員的素質(zhì)應(yīng)抓好兩個方面： 一是審計人員的政治思想教 育和審計質(zhì)量意識教育。二是審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。通過理 論培訓(xùn)、召開民主生活會、深入細(xì)致的進(jìn)行思想政治工作教育等 方式，進(jìn)一步提高審計人員思想覺悟，增強對審計質(zhì)量重要性的認(rèn)識，促使審計人員在審計工作中，自覺完善各種審計行為、審計工作程序、審計證據(jù)等各個方面。通過組織專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)或與會代訓(xùn)、審計專題講座等多種形式，補充和更新審計人員知識 ，完善知識結(jié)構(gòu)，促進(jìn)業(yè)務(wù)技能和業(yè)務(wù)水平的提高。

　?。ǘ┓e極探索經(jīng)濟(jì)效益審計的路子。效益審計是更高層次 的審計目標(biāo)，是今后審計工作的發(fā)展方向 o 就目前全國的審計工 作實際情況看，全面開展此項工作條件還不成熟，但經(jīng)濟(jì)較為發(fā) 達(dá)的地方應(yīng)探索性的開展一部分經(jīng)濟(jì)效益審計，摸索出一些效益 審計工作的方法，總結(jié)出一些工作的經(jīng)驗，逐步向全國進(jìn)行推廣。

　?。ㄈ├眄槍徲嬻w制。目前的審計體制實行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體 制，對地方審計機關(guān)而言是一個以地方為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，當(dāng) 上級審計機關(guān)的指示與地方利益發(fā)生激烈沖突時，地方審計機關(guān)往往會顧及地方，從而弱化了審計監(jiān)督的力度。要防止此類事的發(fā)生，必須推行審計機關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。目前可先推行省屬范圍的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即市、州、地區(qū)、審計機關(guān)歸屬省審計機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)，縣、縣級市審計機關(guān)歸屬市、州、地區(qū)審計機關(guān)垂直 領(lǐng)導(dǎo)。進(jìn)行一段時間的試點和過渡后，再實行完全的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。垂直領(lǐng)導(dǎo)后，地方審計機關(guān)的獨立性將會大大增強，審計工作的監(jiān)督力度將會得到強化。

　?。ㄋ模┳ズ脤徲嫑Q定、審計意見的執(zhí)行。建立審計決定、審 計意見執(zhí)行情況落實工作機制；對作出的審計決定、審計意見執(zhí)行情況定期進(jìn)行核查，對未能執(zhí)行的，督促執(zhí)行或采取一定的措施辦法，促使被審計單位執(zhí)行?，F(xiàn)在一些地方將對審計決定和審計意見的執(zhí)行作為領(lǐng)導(dǎo)工作考核的一個內(nèi)容，這就是一個好的辦法。

　?。ㄎ澹┲贫▽徲嫻ぷ鞅O(jiān)督制度，完善審計工作考核辦法。研究制定審計工作監(jiān)督制度，完善審計工作考核辦法，對審計人員的審計工作情況進(jìn)行監(jiān)控，對審計工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，對工作中故意漏審或嚴(yán)重失職的行為，進(jìn)行追究和處理，對審計工作中表現(xiàn)較好的人員給予肯定和表彰，從而促進(jìn)審計工作的客觀、公正。

　?。┩晟茖徲嫹?、法規(guī)、規(guī)章立法，加強法律、法規(guī)、 規(guī)章的研究。對不適用的法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行修正或重新制定，如《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》就需重新制定出臺。上級審計機關(guān)應(yīng)加強對審計法律、法規(guī)、規(guī)章的研究，盡可能的多出臺一些指導(dǎo)意見，以幫助下級審計機關(guān)正確理解和適用 法律、法規(guī)、規(guī)章。