工作質量是指審計工作過程及結果的優(yōu)劣程度。它包括 2 個方面的要求，一是審計人員要依照規(guī)范的審計工作程序、采 取科學的審計方法全面、準確地進行檢查，有客觀、可靠、充分的審計證據(jù)支持觀點；二是審計的結論準確、客觀的反映實際情況，并且定性準確，適用法規(guī)正確，處理恰當，較大程度地實現(xiàn) 審計目的。審計機關組建成立以來的二十年中，審計工作方法和審計工作規(guī)程不斷的得以改進，審計工作成效越來越明顯，審計 工作質量也得到了較大的提高，但由于主客觀因素的影響，致使目前審計工作質量還存在一些問題，不能較好的符合形勢發(fā)展的 要求。需要我們加以研究和探討。

　　一、目前審計工作質量存在的問題

　　（一）部分審計意見書、審計決定書達不到完全真實、客觀、公允的反映被審單位的財政、財務收支審計結果情況。審計意見書是審計機關對審計事項作出評價和改進措施和辦法、建議的法律文書。審計決定是審計機關作出的對被審計單位違反國家 的財政收支、財務收支行為依法進行處理處罰的法律文書。這兩種審計法律文書是審計機關表現(xiàn)審計結果的主要方式，只有建立在采取科學的審計方法、全面的審查財政財務收支情況、準確的依據(jù)法律法規(guī)規(guī)章、公正的作出判斷評價基礎之上的審計，才能 確保審計結果真實客觀公允的反映被審單位的財政、財務收支情況。目前，由于審計人員對審計質量重要性的認識不夠深刻，一定程度的影響到審計中進行審查的全面和深入；審計人員自身業(yè)務素質水平的限制，導致并非能對每個審計項目中的問題都能查 千導一清二楚；工作監(jiān)控機制尚未建立，不能有效的對審計人員履 職情況進行監(jiān)督，以達到促進審計人員工作客觀公正的目的；審計法律法規(guī)等依據(jù)還有欠缺或存有缺陷，導致審計中對一些問題無法作出公正和正確的判斷；審計體制不順，影響審計機關公正 的進行審計處理和客觀的反映問題。上述諸多因素的影響，致使目前部分審計意見書、審計決定書不能完全真實、客觀、公允的反映審計的結果情況。

　?。ǘ徲嫷膹V度和深度不夠，經濟效益審計開展的較少。

　　中國審計經過 20 年的發(fā)展，審計領域不斷的得到了拓展 ，審計工作也不斷的深入，但與國際審計發(fā)展相比還存在較大差 距。對經濟效益審計工作的開展情況就是一個方面。國外審計，經濟效益審計占有較大的比重，幾乎占全年審計工作的 60% — 70%， 有的甚至更高。而我們目前的審計主要是以財政、財務收 支審計為主，經濟效益審計開展的較少，有的地方甚至還未開展此項工作。目前我國的經濟社會發(fā)展正處于轉形期，許多管理和 監(jiān)督體系尚未建立，損失浪費情況比較嚴重，許多企業(yè)還年年發(fā)生虧損，要解決這些問題，除了國家從政策、經濟等方面采取措 施外，開展經濟效益審計是一種有效的手段。財政、財務收支審 計雖然也反映經濟效益情況但與經濟效益審計直接以經濟效益 為主要內容相比，缺乏針對性，無法達到深入揭示和分析經濟效益問題進而解決問題的目的。通過經濟效益審計的開展可以揭示行政、事業(yè)、企業(yè)單位的經營、管理效益情況，發(fā)現(xiàn)經營管理中 存在的問題，提出有效的意見和建議，制止損失、浪費行為的進 一步發(fā)生，促進管理的科學高效和經營效益的進一步提高。

　?。ㄈ┪⒂^審計多，宏觀審計少。審計監(jiān)督屬于較高層次的 經濟監(jiān)督，是宏觀調控的重要組成部分和有力手段。審計機關組 建以來，審計為保證經濟生活的正常運轉和改革的順利進行，起了積極作用。但實際的審計中，仍存在不足。如審計工作仍主要 側重于查錯糾弊， 缺乏從宏觀角度對問題進行深入分析。審計組建初期，從試審人手摸索經驗，主要進行微觀審計，這切合當時的實際，但到如今，審計機關已建立了 20 年，審計也培養(yǎng) 和鍛煉出了一大批具有較高素質的人才，積累了豐富的審計工作 經驗，應加強調查和分析，從宏觀上揭示經濟運行中的問題。審計機關近兩年也認識到了這一點，在 2002 年全國審計工作會議中，李金華審計長就提出：2003 年的審計工作要強化審計調查 和分析研究，努力提升審計成果質量和審計工作水平.

　?。ㄋ模┮欢〝?shù)量的審計意見、審計決定未能得到落實。審計 意見、審計決定是審計機關反映審計情況，糾正、懲誡財經違法 亂紀的主要的手段，審計機關作出的審計意見、審計決定不能得到執(zhí)行，就起不到審計為維護國家財政經濟秩序，促進廉政建 設，保障國民經濟健康發(fā)展服務的作用。從歷年審計工作的實際 情況看，每年都有一定數(shù)量的審計意見、審計決定未能得到執(zhí)行，這主要是審計機關督促不力、被審計單位執(zhí)法意識薄弱、地 方保護干擾、審計執(zhí)行措施有限等諸多因素影響的結果。

　　二、影晌審計工作質量的因素

　?。ㄒ唬徲嬋藛T素質。審計人員的素質一般包括政治素質、業(yè)務素質、身體素質三個方面。政治素質主要是指對國家政治、經濟制度、政策的理解的水平，以及在履職中表現(xiàn)的政治意識和 責任感和對審計工作質量的意識程度。業(yè)務素質是指對審計業(yè)務的熟悉程度，以及對審計事項的判斷、分析能力。身體素質是指各人身體抗病、搞勞累等能力情況。現(xiàn)在的審計項目工作對審計 人員各方面的要求越來越高，沒有較高的政治素質，就不能全心 全意為人民服務，做到不畏權勢，公正客觀的進行審計，盡心盡力的保證審計工作的質量；沒有較高的審計業(yè)務素質就無法做到 深刻揭示問題，正確的作出判斷，恰當?shù)淖鞒鲈u價；沒有較好的身體素質就無法承受繁重的審計工作任務和工作壓力。

　?。ǘ徲嫻ぷ鞯闹贫冉ㄔO。無規(guī)矩不成方圓， 完備的制 度能促進各項工作的有序、高效和高質。近兩年審計機關雖然制定了一系列審計工作的準則和規(guī)范，進一步的規(guī)范了審計工作行 為，也促進了審計工作質量的提高，但還欠完備。迄今為止，我國還沒有統(tǒng)一的審計質量考核制度和審計工作監(jiān)督制度。審計工作的隨意性還較大，這必然影響到審計工作的質量。

　?。ㄈ徲嬻w制。目前我國審計體制實行的是雙重領導體制，即各地審計機關在上級審計機關和本級人民政府的領導下開 展審計工作，審計人員工資和工作經費由地方負擔，人事管理權歸地方。這樣的審計體制不可避免的影響到審計工作的客觀公正。在具體的審計工作實踐中，往往會出現(xiàn)地方政府領導從地方 利益著想，為被審計單位說情或阻止部分審計結果如實反映的情況，部門、單位和個人從自身利益出發(fā)，影響審計工作的情況。地方審計機關由于受地方政府的領導，經費又受到地方制約，人事權又歸屬地方，很難排出干擾，真正做到客觀公正。

　?。ㄋ模徲嫷姆?、法規(guī)、規(guī)章。審計機關的審計工作是依 照審計法和審計法實施條例以及其他有關法律、法規(guī)規(guī)定的職責、權限和程序進行，作出審計評價和處理、處罰的依據(jù)也是各種法律、法規(guī)和規(guī)章。目前審計依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章存在一 些問題，具體表現(xiàn)為；條文規(guī)定過時；條文規(guī)定不夠明確；對一 些財經行為的判斷缺乏法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的依據(jù)等。如《國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》已是 1987 年6月16日頒布實施的，《規(guī)定》中關于財經違法行為的許多規(guī)定，如今已不適用；對小盒庫問題的處理、處罰規(guī)定不夠明確，審計實踐中存在理解差異。審計依據(jù)作出審計評價和處理、處罰的法律、法規(guī)、規(guī)章引用錯誤，就會導致審計作出錯誤的判斷，作出錯誤的審計結論。

　?。ㄎ澹徲嫻ぷ鞯娜蝿諗?shù)量。一個審計項目的開展完成，需 要一定數(shù)量的審計人員，耗費一定的審計工作時間才能完成。一 個審計機關一年中開展完成的審計項目工作數(shù)量，應保持在一定 的范圍內，才能保證審計工作的高質量。審計項目過多，會使每 一個審計項目周期縮短，特別是現(xiàn)場審計時間減少?？赡軐е聻?完成任務減少審計程序和審計操作環(huán)節(jié)，忽略對內控制度的評 審，導致審計事實不清、失真，而出現(xiàn)審計質量問題。目前審計 項目任務是由上級審計機關下達、地方政府交辦（含組織部門 委托）和自定組成，上級和地方政府從自身的角度出發(fā)下達和 交辦審計項目任務，難免對地方審計機關的人員力量、工作任務 量考慮不夠。如某縣審計局人數(shù) 12 人 ，2002 年完成審計項目 38 項，審計項目完成數(shù)量在全州縣、市審計機關中排名第一，但對 該局審計項目質量進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該局審計項目審查深度不夠，大部分審計項目反映查出的問題較少，審計意見內容簡單。

　　三、提高審計質量的對策

　?。ㄒ唬┓e極提高審計人員的素質。審計工作是由審計人員具體實施完成的，人是審計工作質量好壞的內在因素，審計工作質 量的優(yōu)劣，極大程度上取決于審計人員的素質。實踐證明，即便 有先進的審計技術，較多數(shù)量的審計人手力量，但審計人員素質不高，審計工作能力不強，照樣完成不了高質量的審計工作。因此，要進一步提高審計工作質量，必須把人的因素放在首位。提 高審計人員的素質應抓好兩個方面： 一是審計人員的政治思想教 育和審計質量意識教育。二是審計人員的業(yè)務素質教育。通過理 論培訓、召開民主生活會、深入細致的進行思想政治工作教育等 方式，進一步提高審計人員思想覺悟，增強對審計質量重要性的認識，促使審計人員在審計工作中，自覺完善各種審計行為、審計工作程序、審計證據(jù)等各個方面。通過組織專項業(yè)務培訓或與會代訓、審計專題講座等多種形式，補充和更新審計人員知識 ，完善知識結構，促進業(yè)務技能和業(yè)務水平的提高。

　?。ǘ┓e極探索經濟效益審計的路子。效益審計是更高層次 的審計目標，是今后審計工作的發(fā)展方向 o 就目前全國的審計工 作實際情況看，全面開展此項工作條件還不成熟，但經濟較為發(fā) 達的地方應探索性的開展一部分經濟效益審計，摸索出一些效益 審計工作的方法，總結出一些工作的經驗，逐步向全國進行推廣。

　?。ㄈ├眄槍徲嬻w制。目前的審計體制實行的是雙重領導體 制，對地方審計機關而言是一個以地方為主的雙重領導體制，當 上級審計機關的指示與地方利益發(fā)生激烈沖突時，地方審計機關往往會顧及地方，從而弱化了審計監(jiān)督的力度。要防止此類事的發(fā)生，必須推行審計機關的垂直領導體制。目前可先推行省屬范圍的垂直領導體制，即市、州、地區(qū)、審計機關歸屬省審計機關垂直領導，縣、縣級市審計機關歸屬市、州、地區(qū)審計機關垂直 領導。進行一段時間的試點和過渡后，再實行完全的垂直領導體制。垂直領導后，地方審計機關的獨立性將會大大增強，審計工作的監(jiān)督力度將會得到強化。

　　（四）抓好審計決定、審計意見的執(zhí)行。建立審計決定、審 計意見執(zhí)行情況落實工作機制；對作出的審計決定、審計意見執(zhí)行情況定期進行核查，對未能執(zhí)行的，督促執(zhí)行或采取一定的措施辦法，促使被審計單位執(zhí)行?，F(xiàn)在一些地方將對審計決定和審計意見的執(zhí)行作為領導工作考核的一個內容，這就是一個好的辦法。

　　（五）制定審計工作監(jiān)督制度，完善審計工作考核辦法。研究制定審計工作監(jiān)督制度，完善審計工作考核辦法，對審計人員的審計工作情況進行監(jiān)控，對審計工作質量進行檢查，對工作中故意漏審或嚴重失職的行為，進行追究和處理，對審計工作中表現(xiàn)較好的人員給予肯定和表彰，從而促進審計工作的客觀、公正。

　?。┩晟茖徲嫹伞⒎ㄒ?guī)、規(guī)章立法，加強法律、法規(guī)、 規(guī)章的研究。對不適用的法規(guī)、規(guī)章進行修正或重新制定，如《國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》就需重新制定出臺。上級審計機關應加強對審計法律、法規(guī)、規(guī)章的研究，盡可能的多出臺一些指導意見，以幫助下級審計機關正確理解和適用 法律、法規(guī)、規(guī)章。