近幾年，為應(yīng)對入世考驗(yàn)，各大金融機(jī)構(gòu)，特別是銀行系統(tǒng)加大力度推行數(shù)據(jù)大集中，加快了財(cái)務(wù)管理信息全面電子化的步伐。面對海量數(shù)據(jù)，審計(jì)人員除了繼續(xù)使用審計(jì)軟件分析數(shù)據(jù)外，從源程序入手也是一條行之有效的捷徑。

　　一、從源程序入手的現(xiàn)實(shí)可能性為了大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，國務(wù)院于2001年11月16日發(fā)布了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》（國辦發(fā)[2001188號）。該通知的發(fā)布為開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，獲取源程序提供了政策和依據(jù)。此外，國家審計(jì)署人、法、技發(fā)展綱要多年來的實(shí)施與積累，已經(jīng)為審計(jì)系統(tǒng)培養(yǎng)了一批比較精通計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，這為獲取、解讀源程序提供了智力保障。

　　二、根據(jù)審計(jì)的需要，獲取源程序由于計(jì)算機(jī)語言的多樣性和復(fù)雜性，解讀源程序是一項(xiàng)艱難的工作。如何將難度降低，同時(shí)又滿足審計(jì)的需要，是從源程序入手開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的第一道關(guān)卡。下面通過某單位審計(jì)實(shí)例，介紹一下將源程序?qū)徲?jì)化難為易的三個(gè)途徑：

　?。ㄒ唬┩怀鲋攸c(diǎn)，縮小源程序?qū)彶榉秶y行的大機(jī)系統(tǒng)是龐大且復(fù)雜的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，內(nèi)容涉及網(wǎng)絡(luò)連接、安全設(shè)置和銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算與記錄。完全、深入了解銀行的大機(jī)系統(tǒng)對于審計(jì)人員來說不可能，也沒有必要。在對該單位的審計(jì)中，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)方案的要求，將目標(biāo)鎖定在對公存、貸款利息自動計(jì)提的源程序上。該程序直接影響到該單位的損益真實(shí)性，這也正是此次審計(jì)的重點(diǎn)。

　　（二）與被審計(jì)單位科技人員協(xié)商，提供必要的注解，尤其是對體現(xiàn)法規(guī)、政策的條件語言的注解。

　　在提出獲取對公存、貸款利息自動計(jì)提的源程序的要求時(shí)，審計(jì)人員向被審計(jì)單位科技人員宣傳有關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的政策法規(guī)，落實(shí)了負(fù)責(zé)該段程序的編程人員和復(fù)核員，并且強(qiáng)調(diào)從程序復(fù)核員角度出發(fā)，解讀源程序所必須具備的注解，以及該段程序體現(xiàn)政策法規(guī)的條件語言的注解。

　?。ㄈ┓彩撬柙闯绦蛑猩婕暗降淖雍瘮?shù)，都要求提供其功能說明和源代碼

　　在審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)對公存、貸款利息自動計(jì)提的源程序中有許多子函數(shù)調(diào)用，而且有些子函數(shù)的源代碼沒有提供，原因是這些子函數(shù)是許多模塊公用或者被審計(jì)單位科技人員有意隱藏的。這樣既給解讀源程序帶來困難，又給審計(jì)源程序的效果打了折扣。為此，必須要求被審計(jì)單位提供子函數(shù)的功能說明和源代碼。

　　以上具體要求的提出，有利于全面獲取重點(diǎn)審查的源程序，同時(shí)降低被審計(jì)單位科技人員的工作強(qiáng)度，爭取時(shí)間，為下一步解讀源程序做好準(zhǔn)備。

　　三、在把握源程序框架的基礎(chǔ)上，解讀源程序

　　解讀源程序是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，它需要審計(jì)人員具備計(jì)算機(jī)專業(yè)知識之外，還必須掌握一定的會計(jì)知識，熟悉相關(guān)政策和法規(guī)。在實(shí)際工作中，對源程序的審查重點(diǎn)在于審查程序中的條件設(shè)置是否與現(xiàn)行的政策和法規(guī)相符。這里結(jié)合實(shí)例，具體談?wù)勗诮庾x源程序中應(yīng)該注意的幾個(gè)問題：

　　（一）通讀源程序，勾畫程序流程，把握源程序框架

　　在對公存、貸款利息自動計(jì)提的源程序?qū)徲?jì)過程中，源程序結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性超出審計(jì)人員的預(yù)期。在提供的源程序中，大體分成兩大模塊，每個(gè)模塊的中存在三個(gè)主體函數(shù)，而每個(gè)主體函數(shù)又或多或少的調(diào)用兩至三的子函數(shù)。為了摸清程序的脈絡(luò)，審計(jì)人員勾畫出程序流程，并與被審計(jì)單位的科技人員交流、核對，確保正確的把握源程序的結(jié)構(gòu)，為下一步重點(diǎn)審查創(chuàng)造條件。

　?。ǘ┲攸c(diǎn)審查條件設(shè)置的完整性、正確性和真實(shí)性

　　由于在獲取源程序時(shí)提出了明確的要求，加上先前已摸清了源程序的結(jié)構(gòu)，所以審計(jì)人員在解讀源程序時(shí)，根據(jù)注解可以馬上鎖定了對公存、貸款利息自動計(jì)提的源程序中的條件設(shè)置語句。

　　對條件完整性和正確性的檢查，審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)行的政策和法規(guī)，逐條與源程序中的條件相核對，重點(diǎn)審查有無遺漏條件、增加條件或者竄改條件的情況。這里需特別注意的是條件語句中對子函數(shù)的調(diào)用和變量的初始化。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，源程序中關(guān)于利息計(jì)提入表內(nèi)還是表外的條件存在遺漏之處，即只考慮貸款本金或者應(yīng)收利息本身是否逾期180天，而未考慮某些呆滯貸款雖然經(jīng)過借新還舊，但應(yīng)不具備相應(yīng)的條件，仍然作為呆滯貸款。而它的止貸期已經(jīng)延后，從而導(dǎo)致產(chǎn)生的應(yīng)收利息被錯(cuò)誤地計(jì)入表內(nèi)。后經(jīng)落實(shí)是會計(jì)人員在提供需求時(shí)出現(xiàn)了遺漏。

　　對條件真實(shí)性的檢查，一般有兩種方法。

　　l、審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)，在被審計(jì)單位的開發(fā)機(jī)上對現(xiàn)行程序進(jìn)行測試。

　　2、按文件規(guī)定的條件設(shè)計(jì)小程序，選取條件成立前一天的數(shù)據(jù)，將測試結(jié)果與實(shí)際運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行比較。在對該銀行的審計(jì)中，審計(jì)組使用了后一種方法，實(shí)現(xiàn)較為容易，效果不錯(cuò)而且不會對被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)產(chǎn)生任何影響。

　?。ㄈ┳⒅貙l件實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)環(huán)境審查

　　即使條件設(shè)置的完整性、正確性和真實(shí)性不存在問題，也不能說明程序運(yùn)行的結(jié)果一定沒有問題，尤其是在程序運(yùn)行的結(jié)果基于數(shù)據(jù)完整性情況下。在對公存、貸款利息自動計(jì)提的源程序中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)由于應(yīng)收利息登記簿數(shù)據(jù)的不完整性，導(dǎo)致該單位600多萬元的應(yīng)收利息未轉(zhuǎn)為催收利息，影響了當(dāng)年的損益。所以審查條件實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)完整性是不可缺少的一步。

　　四、挖掘源程序?qū)徲?jì)思路的附加值對源程序的審計(jì)，除了發(fā)現(xiàn)源程序本身的弊端與不足之外，還為縮小審計(jì)范圍，找出程序內(nèi)控之外的薄弱環(huán)節(jié)提供了訊息。所謂的程序內(nèi)控是指由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)負(fù)責(zé)控制，并體現(xiàn)內(nèi)控制度的制約方式。例如：現(xiàn)行存、貸款利息的自動計(jì)提；沖正的會計(jì)分錄只能用紅字等等。

　　當(dāng)然，計(jì)算機(jī)不是萬能的，很多事情必須由人工去完成。這里程序內(nèi)控之外的薄弱環(huán)節(jié)是指的可以由計(jì)算機(jī)或人工控制的而交人工去完成的業(yè)務(wù)。例如，在審計(jì)對公存、貸款利息自動計(jì)提的源程序中，發(fā)現(xiàn)貸款利息的計(jì)提絕大部分是由計(jì)算機(jī)完成，但同時(shí)也存在部分設(shè)置為人工計(jì)提的貸款戶，而這只需要開戶時(shí)設(shè)為人工計(jì)提即可。這就為審計(jì)留下了線索。

　　這里提到的只是源程序?qū)徲?jì)的附加值的一個(gè)方面，還有很多方面值得審計(jì)人員去發(fā)現(xiàn)。

　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在不斷發(fā)展和創(chuàng)新，從源程序入手是其具體方法之一，熟悉該方法的思路和做法對利用好該方法將會起到良好的促進(jìn)作用。