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國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策

來源: 《審計(jì)研究》 編輯: 2005/03/18 08:58:41  字體:

  一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的主要問題

  1985年8月,國(guó)務(wù)院發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》,1995年7月,審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,國(guó)有商業(yè)銀行依照上述規(guī)定設(shè)立-了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),初步建立了內(nèi)部審計(jì)制度。幾年來,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成真實(shí)性審計(jì)、固定資產(chǎn)及在建工程項(xiàng)目審計(jì)、行長(zhǎng)責(zé)任審計(jì)等各種類型的內(nèi)部審計(jì),并且實(shí)現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到檢查銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、信貸資產(chǎn)質(zhì)量,再到關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)目標(biāo)不斷提高,審計(jì)內(nèi)容不斷深化;審計(jì)手段從傳統(tǒng)的手工審計(jì)逐步發(fā)展到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),較好地發(fā)揮了職能作用,為推動(dòng)商業(yè)銀行的改革和發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。

  商業(yè)銀行審計(jì)雖然取得了明顯成效,但與金融業(yè)的改革和發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求相比,我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的矛盾和問題有以下幾點(diǎn):

 ?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制沒有建立健全起來

  目前,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范化,法制化、制度化建設(shè)未取得重大進(jìn)展。許多商業(yè)銀行依據(jù)審計(jì)法規(guī),結(jié)合實(shí)際情況,制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度,但相對(duì)審計(jì)工作規(guī)范化要求相差甚遠(yuǎn),有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制沒有建立起來。由于缺乏法制化及制度化,常常使商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作陷入無法可依、有法不依的惡性循環(huán)中。具體說來:

  一是內(nèi)部審計(jì)難以保持相對(duì)獨(dú)立性。相對(duì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)所遵循的一個(gè)基本原則,據(jù)調(diào)查,許多商業(yè)銀行的負(fù)責(zé)人沒有直接領(lǐng)導(dǎo)或關(guān)心過本單位的內(nèi)審工作,也沒有專門委托一位行政副職協(xié)助分管審計(jì)工作。有的商業(yè)銀行將審計(jì)同監(jiān)察部門混崗,有的對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的選配也不夠合理,沒有把精兵強(qiáng)將選配到內(nèi)審崗位上來,內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員很難具有獨(dú)立的地位。從國(guó)外銀行的經(jīng)驗(yàn)來看,內(nèi)部審計(jì)部門往往是對(duì)董事會(huì)而非行政管理者負(fù)責(zé),內(nèi)部審計(jì)部門可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務(wù),可以自由地報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià),并不受管理層的干涉,可以在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。

  二是內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的權(quán)限。審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明文列示了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限,但商業(yè)銀行在實(shí)際工作中卻在很大程度上限制內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限,如審計(jì)部門不能參加有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議,與審計(jì)有關(guān)的會(huì)議資料也很少送給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有一套行之有效的處罰細(xì)則,往往只是建議、督促整改,很少給予處罰,等等。內(nèi)部審計(jì)沒有相應(yīng)的權(quán)限,其作用就會(huì)大打折扣。

  三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施缺乏權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)工作所必需的條件包括經(jīng)費(fèi)、必要的沒備和辦公條件及用車等沒有真正得到保證,同時(shí),審計(jì)人員的合法權(quán)益也未能得到保障和較好地解決,難以減少后顧之憂。由于缺乏相應(yīng)的權(quán)限和相對(duì)獨(dú)立的地位,商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作中,被審計(jì)單位往往不積極配合,使得內(nèi)部審計(jì)實(shí)施缺乏權(quán)威性。

 ?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)技術(shù)落后,內(nèi)部審計(jì)手段不能適應(yīng)新的要求

  目前我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上是賬目基礎(chǔ)審計(jì),以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ),主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法,而不是國(guó)際上先進(jìn)的商業(yè)銀行通行的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),這就使得內(nèi)部審計(jì)隨意性很大,缺乏科學(xué)性,審計(jì)的內(nèi)容完全憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷,造成審計(jì)期長(zhǎng)、審計(jì)成本高、審計(jì)效率低下。

  隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,幾乎所有的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)都要通過計(jì)算機(jī)完成,特別是新近推出的網(wǎng)上商業(yè)銀行服務(wù),客戶借助網(wǎng)絡(luò)就能辦理帳戶查詢、打印對(duì)帳單、購(gòu)物、電子轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)等。例如工商銀行的綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng),所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都可以由計(jì)算機(jī)完成,基本上實(shí)現(xiàn)了無紙化管理。銀行業(yè)務(wù)方式的上述變化使得部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)向客戶端發(fā)生了轉(zhuǎn)移,對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)形成了新的挑戰(zhàn)。目前,商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用得不夠,況且在利用計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中,存在著不評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、不測(cè)試數(shù)據(jù)的真實(shí)性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)的現(xiàn)象,審計(jì)技術(shù)方法的陳舊制約著我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展。近年來屢屢發(fā)生的銀行人員利用電腦挪用、貪污、盜竊資金的案件說明了目前銀行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法落后的狀況。

 ?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)力量薄弱,監(jiān)督能力有限

  目前,國(guó)有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多和網(wǎng)點(diǎn)分散,相當(dāng)一部分工作人員可以通過接觸到現(xiàn)金和證券等,并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶,一項(xiàng)微小的控制薄弱環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致出現(xiàn)大的問題,因此,內(nèi)部控制和審計(jì)任務(wù)非常繁重。而商業(yè)銀行普遍存在著內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的情況,導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督不連續(xù),審計(jì)面窄和間隔時(shí)間長(zhǎng),不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患,弱化了審計(jì)監(jiān)督的作用。具體地,主要表現(xiàn)在:

  一是內(nèi)審人員數(shù)量不足。目前我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員僅占銀行員工總數(shù)的1%,而在國(guó)外銀行這個(gè)數(shù)字是5%。中國(guó)人民銀行總行的規(guī)定要求銀行內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到員工總數(shù)的2%,但據(jù)調(diào)查,一般地,分行一級(jí)的內(nèi)審部門干部配備僅10人左右,不僅要負(fù)責(zé)總行布置的專項(xiàng)審計(jì)任務(wù),而且還承擔(dān)所轄?zhēng)资抑械膶徲?jì)任務(wù),由于任務(wù)重,人手不足,審計(jì)監(jiān)督的作用不能充分發(fā)揮。

  二是內(nèi)審人員綜合素質(zhì)差,業(yè)務(wù)能力較低。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作,內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí),還必須掌握電腦知識(shí),并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí),業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄,加上日常工作相當(dāng)繁忙,缺乏專業(yè)培訓(xùn),專業(yè)能力下降,不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。

  三是沒有確定的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制。西方國(guó)家商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)審人員的要求普遍較高,如英、法兩國(guó)規(guī)定:所有內(nèi)審人員都應(yīng)具有大學(xué)學(xué)歷,具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格,一般在銀行財(cái)會(huì)或其他業(yè)務(wù)部門有過5年或以上的工作經(jīng)驗(yàn)。他們還對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)和職業(yè)道德進(jìn)行經(jīng)常性的考核,對(duì)達(dá)不到要求或違反職業(yè)道德的人員提出警告甚至取消其從業(yè)資格。目前,我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行還沒有建立完善的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制,內(nèi)審人員的崗位要求不明確,難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。

 ?。ㄋ模﹥?nèi)審工作范圍過窄,內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不全面

  目前,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作基本上還是查錯(cuò)防弊,局限于查處一些具體違法違規(guī)問題,只注重檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整,業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)合法等,缺乏對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì),對(duì)銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等,作出評(píng)價(jià)和建議,更未對(duì)一些重要的深層次的問題如管理制度、政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進(jìn)行研究。特別是,面對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新頻出,經(jīng)營(yíng)范圍不斷拓展,內(nèi)部審計(jì)卻變化緩慢,范圍過窄。

  二、加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是形勢(shì)發(fā)展的需要

  巴塞爾委員會(huì)在2001年8月發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》報(bào)告中闡述了銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要性,提出了內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)原則,要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。標(biāo)準(zhǔn)普爾公司在一份名為《中國(guó)銀行業(yè) 2003-2004年度展望》的報(bào)告中指出,1998年四大銀行向資產(chǎn)管理公司剝離了14000億不良資產(chǎn)之后,又產(chǎn)生了17000億的不良資產(chǎn)。由于中國(guó)國(guó)有銀行在短期內(nèi)難以單憑自身力量降低不良貸款比率,巨額壞賬已經(jīng)使國(guó)有銀行在理論上資不抵債。因此,加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)既是依照有關(guān)法律和國(guó)際慣例建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,又是加強(qiáng)內(nèi)部管理、嚴(yán)格自律、提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需要。

 ?。ㄒ唬┦羌訌?qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求

  風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是商業(yè)銀行管理的一個(gè)永恒的主題,商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不斷提高經(jīng)濟(jì)效益,最重要的是建立可行有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評(píng)價(jià),是企業(yè)自我約束機(jī)制的具體體現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控離不開內(nèi)部審計(jì),內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)控的基本手段和重要內(nèi)容,內(nèi)部審計(jì)工作通過對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試、評(píng)審,把不完善、不合理、不嚴(yán)密的環(huán)節(jié)、程序和方法查找出來,幫助銀行克服管理上的薄弱環(huán)節(jié),堵塞漏洞,避免失控,使之健全有效,達(dá)到科學(xué)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此,內(nèi)部審計(jì)的最終目的是為了達(dá)到對(duì)企業(yè)的有效監(jiān)控,不以監(jiān)控為目的的內(nèi)部審計(jì)是毫無意義的。

  (二)是推動(dòng)國(guó)有商業(yè)銀行改革和健全內(nèi)部約束機(jī)制的重要環(huán)節(jié)

  隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立及商業(yè)銀行改革的不斷深化,商業(yè)銀行應(yīng)逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度。日前,中央決定動(dòng)用450億美元的外匯儲(chǔ)備補(bǔ)充建設(shè)銀行和中國(guó)銀行的資本金,以使其達(dá)到巴塞爾協(xié)議的要求。為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督,使國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能按照國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)健康有序地運(yùn)行,商業(yè)銀行必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理與控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防止和制止違紀(jì)違規(guī)的問題發(fā)生,避免形成新的不良貸款,防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)既是深化國(guó)有商業(yè)銀行改革,建立健全內(nèi)部約束機(jī)制,為決策服務(wù)的需要,也是加強(qiáng)金融業(yè)的監(jiān)管,積極防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的需要。

 ?。ㄈ┦蔷S護(hù)商業(yè)銀行合法權(quán)益的重要手段

  維護(hù)商業(yè)銀行合法權(quán)益是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)通過開展諸如決策審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、效益審計(jì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置審計(jì)及人力資源審計(jì),對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)及各項(xiàng)成本、費(fèi)用、支出的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià),確保商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、可靠、有效。特別是,內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大事項(xiàng)實(shí)行審簽,可以使商業(yè)銀行減少經(jīng)濟(jì)糾紛的發(fā)生,避免國(guó)有資金的流失,維護(hù)銀行的合法權(quán)益。

  (四)是加強(qiáng)對(duì)干部監(jiān)督管理和推動(dòng)干部隊(duì)伍建設(shè)的重要措施

  商業(yè)銀行由于內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管法制不健全,容易出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和尋租行為,甚至產(chǎn)生銀行管理人員的嚴(yán)重腐敗現(xiàn)象,不僅使得商業(yè)銀行的信譽(yù)受到損害,而且會(huì)使金融市場(chǎng)的資源配置機(jī)能受到扭曲,金融效率大大降低,甚至有可能破壞整個(gè)信用體系,造成金融市場(chǎng)秩序混亂,危及國(guó)家金融安全,甚至導(dǎo)致社會(huì)動(dòng)蕩。因此,加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì),特別是開展行長(zhǎng)責(zé)任審計(jì),客觀公正地評(píng)價(jià)有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,評(píng)估其功過是非,使商業(yè)銀行系統(tǒng)干部隊(duì)伍中的腐敗分子得以暴露,既可以純潔隊(duì)伍,又使廣大干部從中汲取教訓(xùn),可以有力推動(dòng)商業(yè)銀行職工隊(duì)伍的建設(shè)和管理。

 ?。ㄎ澹┦谴龠M(jìn)商業(yè)銀行與國(guó)際商業(yè)銀行慣例接軌的內(nèi)在需要

  發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行無不具有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的、有較高的權(quán)威的、強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。隨著我國(guó)加入WTO,國(guó)內(nèi)的規(guī)則需要和國(guó)際接軌,需要對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行完善和修改,建立健全一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系,以加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理與控制,提高運(yùn)營(yíng)效率。

  三、加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

  國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度,是商業(yè)銀行內(nèi)在的監(jiān)督約束機(jī)制的有機(jī)組成部分,是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。國(guó)際上知名的大商業(yè)銀行,如花旗銀行等都設(shè)有非常健全的內(nèi)部審計(jì)制度和組織機(jī)構(gòu),并在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用。針對(duì)我國(guó)的情況,加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從以下方面人手:

 ?。ㄒ唬┙⑾鄬?duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系,完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

  國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1978年制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出:內(nèi)部審計(jì)師必須對(duì)他審核的活動(dòng)保持獨(dú)立性。這種獨(dú)立性能使內(nèi)部審計(jì)師自由客觀地工作。沒有獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)就不能得到所期望取得的成果。目前,各國(guó)都要求商業(yè)銀行應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系,以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和控制,防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。例如,1998年德國(guó)發(fā)布了控制和信息透明法;2001年加拿大成立公司管理聯(lián)合委員會(huì);日本修改了商務(wù)法;2002年8月美國(guó)出臺(tái)了薩班斯-奧克斯萊法案。為加強(qiáng)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì),商業(yè)銀行應(yīng)按照巴塞爾委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的原則,建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)制,一個(gè)可資借鑒的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式,是審計(jì)委員會(huì)模式。審計(jì)委員會(huì)源于杰克遜。羅賓斯公司舞弊案,美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)建議,上市 公司需由公司非執(zhí)行董事組成審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)模式是所有權(quán)和使用權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度的客觀選擇,其中董事會(huì)對(duì)建立和維持一個(gè)充分有效的內(nèi)部審計(jì)和控制系統(tǒng)負(fù)最終責(zé)任,一般地,國(guó)外商業(yè)銀行的審計(jì)委員會(huì)隸屬董事會(huì),獨(dú)立于管理當(dāng)局;銀行高級(jí)管理層向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運(yùn)轉(zhuǎn)的情況;內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性,活動(dòng)程序是:制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃,檢查和評(píng)價(jià)獲取的信息,通報(bào)審計(jì)結(jié)果和進(jìn)行后續(xù)審計(jì),改變內(nèi)審部門地位低下的現(xiàn)狀,提高審計(jì)工作質(zhì)量。

 ?。ǘ┩卣箖?nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容,提高審計(jì)工作質(zhì)量

  國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1981年公布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)該圍繞著檢查和評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性,以及在實(shí)施指定任務(wù)中的作業(yè)質(zhì)量來進(jìn)行。具體內(nèi)容包括有:1.檢查財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息的可靠性和完整性,確定財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)記錄、報(bào)表是否正確、可信、及時(shí)、完整、有用;評(píng)價(jià)對(duì)記錄的登記和編制的控制是否妥當(dāng)有效。2.檢查內(nèi)部政策、計(jì)劃和規(guī)章制度是否得到認(rèn)真執(zhí)行;查明內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否符合政策、計(jì)劃和各種規(guī)章的要求;鑒定這些系統(tǒng)是否適宜有效;組織內(nèi)部各部門是否遵守和執(zhí)行政策、計(jì)劃和規(guī)章制度等。3.檢查資產(chǎn)是否得到保護(hù),檢查和評(píng)價(jià)保護(hù)資產(chǎn)和其它具有控制職能的方法措施是否健全、完善、并適當(dāng)?shù)睾藢?shí)這些資產(chǎn)的存在。4.評(píng)價(jià)資源的節(jié)約和有效使用情況,要檢查是否制訂了用以衡量資源節(jié)約性和有效性的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn),已制定的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)是否被了解和實(shí)施;偏離標(biāo)準(zhǔn)的情況是否得到糾正;查明設(shè)備未被利用等情況并找出其原因。5.檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃中的目的和目標(biāo)的完成情況;在制訂目標(biāo)和設(shè)計(jì)制度時(shí),內(nèi)審人員可協(xié)助檢查其基本假設(shè)是否適當(dāng),有關(guān)的信息是否被利用,合適的控制是否納入業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃之內(nèi);在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃實(shí)施后,檢查和評(píng)價(jià)其是否按計(jì)劃完成和完成的質(zhì)量??傊瑑?nèi)部審計(jì)的范圍十分廣泛,審計(jì)的內(nèi)容非常之多。

  目前,國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重拓展以下內(nèi)容和范圍:

  一是加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì),包括金融衍生品、電子銀行產(chǎn)品等等,在對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)中應(yīng)明確防范金融風(fēng)險(xiǎn)依然是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基本目標(biāo),要通過審計(jì)尋求防范金融風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)金融創(chuàng)新的平衡點(diǎn)。

  二是加強(qiáng)商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審計(jì),商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)必將擴(kuò)大審計(jì)對(duì)象的范圍,要求內(nèi)部審計(jì)將證券、保險(xiǎn)、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入商業(yè)銀行常規(guī)審計(jì)范圍。

  三是注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)檢查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合,從銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié),確保審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的范圍從單純的財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展至整個(gè)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程,從過去單純對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)字的準(zhǔn)確性、日常經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)性,擴(kuò)展至兼顧一定經(jīng)濟(jì)效益提高的責(zé)任和咨詢功能。審計(jì)報(bào)告從單純的發(fā)表意見到提出管理建議,為管理層和被審單位提供內(nèi)部控制系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),為業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的咨詢。

 ?。ㄈ┡μ岣咩y行審計(jì)隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平

  加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),提高審計(jì)人員的素質(zhì),是提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的水平、發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能的根本保證。只有銀行審計(jì)隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平提高了,商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)水平才能提高。為了更好地加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),應(yīng)從以下幾方面人手:

  一是各商業(yè)銀行要從實(shí)際出發(fā),因在制宜地制定和完善審計(jì)的管理辦法,妥善解決好審計(jì)人員的工資、福利及待遇等問題,充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性。

  二是調(diào)整配備好內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)班子,尤其是主管領(lǐng)導(dǎo),要切實(shí)把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng),為人正直的同志,充實(shí)到各級(jí)內(nèi)審崗位上。同時(shí)嚴(yán)把進(jìn)入關(guān),各級(jí)商業(yè)銀行應(yīng)配備政策水平高,業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的復(fù)合型人才從事內(nèi)部審計(jì)工作。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要,審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才,而且也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才,因此,內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)專業(yè)素質(zhì)和能力,才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作。

  三是抓好審計(jì)人員培訓(xùn),實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度。為了提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì),調(diào)動(dòng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)鉆研業(yè)務(wù)的積極性,各級(jí)商業(yè)銀行應(yīng)逐步加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)工作,加大對(duì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)、信用卡、國(guó)際業(yè)務(wù)等知識(shí)的學(xué)習(xí),全面提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員必須通過國(guó)家統(tǒng)一考試,對(duì)達(dá)不到要求的現(xiàn)有審計(jì)人員要進(jìn)行培訓(xùn)和交流。內(nèi)審人員每年必須

  有一定時(shí)間的繼續(xù)教育,并且考試合格方能通過年檢。

  四是建立獎(jiǎng)懲責(zé)任制,嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理與控制,建立健全審計(jì)責(zé)任制,以便促進(jìn)其增強(qiáng)紀(jì)律觀念,遵守職業(yè)道德,不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng),進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。

  五是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、有效的激勵(lì)約束機(jī)制,培育良好的企業(yè)精神和健康的內(nèi)部審計(jì)和控制文化,提高全體員工的職業(yè)操守和誠(chéng)信意識(shí),從而創(chuàng)造全體員工都充分了解且能履行其職責(zé)的環(huán)境。

 ?。ㄋ模┮訌?qiáng)銀行審計(jì)的電子化,改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法

  首先,要實(shí)現(xiàn)對(duì)有關(guān)信息的優(yōu)良管理,對(duì)信息及時(shí)予以識(shí)別、獲取和加工,并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用這些信息的形式,在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向與橫向的有效傳遞。運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù)核,既可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表與匯總報(bào)表進(jìn)行全面復(fù)核,又可以從會(huì)計(jì)流水賬逐級(jí)核對(duì)至總賬,還可以將業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。

  其次,要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件,對(duì)銀行業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督??梢跃幹朴?jì)算機(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項(xiàng)目(如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入)進(jìn)行計(jì)算,然后與實(shí)際記錄進(jìn)行比較,找出產(chǎn)生差異的記錄。通過計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)來監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況,分析造成風(fēng)險(xiǎn)的因素,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策,保證銀行業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。

  再次,加大內(nèi)審人員的金融知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn),提高內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)水平。在銀行審計(jì)中廣泛使用回歸分析法、統(tǒng)計(jì)抽樣法等專門的數(shù)據(jù)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,并運(yùn)用計(jì)算機(jī)的查詢、篩選、排序、統(tǒng)計(jì)計(jì)算等功能進(jìn)行審計(jì)。充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),加強(qiáng)對(duì)審計(jì)檔案資料的管理,如審計(jì)通知書、審計(jì)工作底稿、審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書、內(nèi)審初步意見、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果及處理意見等資料可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理,方便日后的查詢和調(diào)閱。

  此外,在內(nèi)部審計(jì)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的過程中,還應(yīng)逐步建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù),實(shí)施流程控制和動(dòng)態(tài)跟蹤,并可以著手建立審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò),與外部審計(jì)或政府審計(jì)協(xié)同運(yùn)作,實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享。隨著金審工程的啟動(dòng),逐步將商業(yè)銀行的電子數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸?shù)綄徲?jì)署計(jì)算中心,通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和檢查,真正達(dá)到防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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