審計中的重要性，是指會計報表國中存在的導(dǎo)致會計信息使用者改變其決策的錯誤程度。如果會計報表中存在的錯誤能夠使會計信息使用者改變其原來的決策，這種錯誤即為重要錯誤。

　　重要性概念對審計工作有重要影響，它貫穿于整個審計過程。在審計的準(zhǔn)備階段，審計人員要對重要性進(jìn)行界定，作出初步判斷，并將重要性價值分配于各個項目，以此作為各個項目允許出現(xiàn)差錯的最高額度；在審計的實施階段，審計人員根據(jù)在準(zhǔn)備階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評價所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要，以此確定是否要作進(jìn)一步的審查，并作相應(yīng)的記錄；在審計的終結(jié)階段，審計人員要根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)，對在實施階段發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析評價，以此確定發(fā)表何種審計意見。由此可見，合理界定和正確運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)，對做好審計工作具有重要意義。

　　在審計過程中運(yùn)用重要性，主要有以下幾方面工作： 

　　一、 對重要性作出初步判斷 

　　對重要性作出初步判斷，就是對會計報表中允許出現(xiàn)的錯誤作出上限規(guī)定，對于超過上限規(guī)定的錯誤，即認(rèn)為是重要錯誤，不能接受。由于會計報表的讀者不同，企業(yè)的具體情況不同，因此，對重要性的初步判斷也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在國外，各國權(quán)威部門或?qū)徲嫓?zhǔn)則也未對重要性作統(tǒng)一規(guī)定。一般來說，在實際工作中對重要性作初步判斷要考慮以下幾個因素： 

　　1．企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。同樣數(shù)額的錯誤,對小企業(yè)來說可能很重要，但對大企業(yè)來說就可能不重要。在審計實務(wù)中，純粹從金額上對重要性進(jìn)行規(guī)定是不行的，還必須考慮錯誤的相對數(shù)，只有把絕對數(shù)與相對數(shù)結(jié)合起來，對重要性作出判斷才有意義。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較大，相對數(shù)較??；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較小，相對數(shù)較大。 

　　2．項目內(nèi)容。項目內(nèi)容對重要性同樣有重要影響。因為不同的項目內(nèi)容，其數(shù)額大小不同。此外， 不同的項目審計成本不同，錯誤可能性也不同，等等。因此，對不同的項目，就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國外的經(jīng)驗，一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表和收入項目重要性標(biāo)準(zhǔn)為1％～5％，5％以上的錯誤為重要錯誤，1％以下的為不重要錯誤，介于1％至5％之間的，依賴審計人員的職業(yè)判斷，如較大企業(yè)可用較小的百分比；損益表項目（除收入外）重要性標(biāo)準(zhǔn)為5％～10％，10％以上的為重要錯誤， 5％以下的為不重要錯誤，介于5％至10％之間的依賴審計人員的職業(yè)判斷。但以上只是參考數(shù)值，實際運(yùn)用仍然可有較大的差異。 

　　需要說明的是，盡管我們可以對不同的項目作出不同的重要性判斷，并用不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價不同項目的錯誤，但如果某項錯誤涉及不同的項目，還是應(yīng)該采用同一的、這些項目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價該項錯誤。例如，審計人員初步判斷流動資產(chǎn)重要性標(biāo)準(zhǔn)為15萬元，即15萬元以上的錯誤均屬重要錯誤；利潤重要性標(biāo)準(zhǔn)為10萬元，即10萬元以上的錯誤均為重要錯誤。假定審計人員在審查中發(fā)現(xiàn)了一項虛增流動資產(chǎn)12萬元導(dǎo)致利潤虛減12萬元的錯誤，則該項錯誤即為重要錯誤，因為12萬元超過了對利潤項目規(guī)定的10萬元的重要性標(biāo)準(zhǔn)。而如果該項虛增流動資產(chǎn)12萬元的錯誤是由于虛減了長期資產(chǎn)12萬元引起的，由于這種資產(chǎn)分類錯誤對利潤項目無影響，因此不屬重要錯誤，因為沒有超過對流動資產(chǎn)規(guī)定的15萬元的重要性標(biāo)準(zhǔn)。
 
　　3．錯誤性質(zhì)。判斷重要性標(biāo)準(zhǔn)，還要考慮錯誤性質(zhì)。如果錯誤性質(zhì)嚴(yán)重， 哪怕錯誤金額較小，也可看作重要錯誤。例如，存貨短缺了1000公斤，價值10000元，如果短缺是由于盤點差錯引起的， 則屬不重要錯誤；如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的，就屬重要錯誤。因此，可以這樣判斷：故意的錯誤比無意的錯誤重要。因為故意的錯誤說明管理不善，而管理不善可能隱含著更嚴(yán)重的問題。此外，可能引起嚴(yán)重后果的錯誤，也可看作是重要錯誤。例如，某業(yè)務(wù)人員未經(jīng)特定授權(quán)而與客戶簽訂了的一項協(xié)議，而該協(xié)議的簽訂將使企業(yè)承擔(dān)某些重大的義務(wù)，如賠償損失或借款擔(dān)保等，如果賠償或擔(dān)保損失很可能發(fā)生，則該錯誤也屬重要錯誤。

　　二、將重要性的初步判斷分配于各項目 

　　考慮以上因素對重要性作出初步判斷以后，審計人員就應(yīng)將重要性的初步判斷在會計報表的各個項目中進(jìn)行分配。這是因為重要性的初步判斷是針對整個會計報表而言的，而會計報表由各個報表項目所組成，每一個項目都可能出現(xiàn)錯誤，如果不把重要性的初步判斷分解于各個項目，而用總的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價每個項目出現(xiàn)的錯誤，勢必會容忍每個項目出現(xiàn)較大的錯誤，而且其匯總錯誤將會更大。此外，會計報表審計是按每個項目進(jìn)行的，把重要性的初步判斷分配于各項目，也有利于各項目的審查。每一個項目分配到的重要性的初步判斷數(shù)，就是該項目可容忍的最大錯誤數(shù)，也稱可容錯誤。 

　　企業(yè)主要的會計報表是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，由于在復(fù)式記賬情況下這兩張報表有密切的聯(lián)系，因此審計人員只需選定其中一張報表分解重要性的初步判斷。在審計實務(wù)中，由于資產(chǎn)負(fù)債表是審計人員最注重審查的會計報表，而且在資產(chǎn)負(fù)債表中分解重要性的初步判斷比較容易，因此，審計人員通常將重要性的初步判斷在資產(chǎn)負(fù)債表項目中進(jìn)行分配。 

　　將重要性的初步判斷分配于各項目，應(yīng)考慮以下因素： 

　　1．金額大小。一般來說，金額大的項目，分配到的重要性初步判斷數(shù)較大；金額小的項目， 分配到的重要性初步判斷數(shù)較小。 

　　2．項目可容忍的錯誤程度。顯然，項目可容忍的錯誤程度越小，分配的重要性初步判斷數(shù)越??； 項目可容忍的錯誤程度越大，分配的重要性初步判斷數(shù)越大。 

　　3．審計成本。審計成本與重要性的初步判斷和可容錯誤成反比。重要性的初步判斷越大， 即可容錯誤越大，可以忽略的問題越多，審計成本就越低；重要性的初步判斷越小，即可容錯誤越小，需要深究問題越多，審計成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計成本高的項目，分配的重要性初步判斷數(shù)（即確定的可容錯誤）可大些，以適當(dāng)降低審計成本；審計成本低的項目，分配的重要性初判斷數(shù)（即確定的可容錯誤）可相對小些。 

　　下面舉例說明重要性的初步判斷的報表項目中的分配。 

　　假定審計人員對某企業(yè)1996年的會計報表進(jìn)行審查。 該企業(yè)年末資產(chǎn)總額為3000萬元， 全年利潤總額為500萬元。審計人員經(jīng)過綜合分析，確定對會計報表重要性的初步判斷為資產(chǎn)總額的2％，即60萬元，利潤總額的7％，即35萬元。在將重要性的初步判斷分配到各具體項目時，審計人員還要考慮到以下情況：（1）由于大多數(shù)錯誤對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表均有影響， 因此要以較低金額的重要性初步判斷數(shù)作為分配基數(shù)， 如本例為35萬元。（2）由于報表項目較多，為使分配的重要性初步判斷不致過多地集中在個別項目上， 應(yīng)規(guī)定每個項目的可容錯誤最多不得超過重要性初步判斷分配基數(shù)一定百分比，如50％。 （3）由于項目的錯誤有可能高估，也有可能低估，即會互相抵消，而且每個項目的錯誤不會都達(dá)到最高可容錯誤的程度，因此允許每個項目可容錯誤合計數(shù)超過重要性初步判斷分配基數(shù)的一定百分比，如80％或100％。但是說明的是， 只是在分配重要性初步判斷時，各項目可容錯誤才可超過重要性初步判斷，而在對各項目進(jìn)行審查后并作最終評價時，各項目可容錯誤不得超過重要性初步判斷，否則就不能接受會計報表。

　項 　　目 　　　　　余額（萬元） 　　　可容錯誤（萬元）　　 注 釋 
　貨幣資金　　　　　　　　40　　　　　　　　　　1　　　　　　　　a 
　應(yīng)收賬款　　　　　　　 956　　　　　　　　　 19　　　　　　　　b 　
　存貨　　　　　　　　　1278　　　　　　　　　 21　　　　　　　　b 
　其他流動資產(chǎn)　　　　　　65　　　　　　　　　　5　　　　　　　　c
　固定資產(chǎn)凈值　　　　　 661　　　　　　　　　　6　　　　　　　　d 
　資產(chǎn)合計　　　　　　　3000　　　　　　　　　?。　　　　　　?nbsp;－
　應(yīng)付賬款　　　　　　　 230　　　　　　　　　　9　　　　　　　　e 
　應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　 865　　　　　　　　　　0　　　　　　　　a 
　應(yīng)付工資　　　　　　　　68　　　　　　　　　　5　　　　　　　　c 
　應(yīng)付利息和股利　　　　　94　　　　　　　　　　0　　　　　　　　a 
　其他負(fù)債　　　　　　　　85　　　　　　　　　　4　　　　　　　　c 
　實收資本　　　　　　　1000　　　　　　　　　　0　　　　　　　　a 
　盈余公積　　　　　　　 450　　　　　　　　　　0　　　　　　　　a 
　未分配利潤　　　　　　 208　　　　　　　　　　－　　　　　　　 f 
　負(fù)債和所有者權(quán)益合計　3000　　　　　　　　　 70　　　　　　　　g 

　　注釋： 
　　a:0或很小的可容錯誤是因為項目不容許出現(xiàn)錯誤及很容易審查。 
　　b;很大的可容錯誤是因為項目余額很大，需要廣泛審查。但可容錯誤不能過高，本例存貨項目按分配基數(shù)的60％計算，即35×60％＝21（萬元）。 
　　c;按項目余額計算相對較高的可容錯誤，是因為項目可以很低的成本進(jìn)行審查，如采用賬戶分析也可能查清問題。 
　　d;按項目余額計算相對較低的可容錯誤，是因為項目余額大多數(shù)是土地和廠房，與前期相比沒有變動，不需審查。 
　　e:較大的可容錯誤是因為可能會發(fā)生較多的錯誤。 
　　f:未分配利潤未確定可容錯誤，是因為該項目不是一個獨立的賬戶，它發(fā)生錯誤均由其他項目錯誤引起。
　　g:各項目可容錯誤合計數(shù)為70萬元，是考慮到項目錯誤可能高估，也可能低估，會互相抵消，因此按分配基數(shù)的兩倍計算。 

　　通過考慮以上情況，審計人員對該企業(yè)1996年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表分配的重要性初步判斷數(shù)（即確定的各項目可容錯誤）如上頁表所示。

　　需要說明的是，在實際工作中，在審計準(zhǔn)備階段審計人員很難預(yù)測哪些項目最可能發(fā)生錯誤，錯誤的性質(zhì)是高估還是低估。此外，每個項目審計成本的高低事先也難以準(zhǔn)確計算。因此，將重要性的初步判斷在報表項目中進(jìn)行分配是一個很困難的職業(yè)判斷過程，需要審計人員具備豐富的實務(wù)經(jīng)驗及熟練的運(yùn)用技術(shù)。在國外，許多大的會計師事務(wù)所制定了細(xì)致的審計工作指南，并運(yùn)用復(fù)雜的統(tǒng)計抽樣方法對重要性進(jìn)行初步判斷及在報表項目中進(jìn)行分配，以進(jìn)一步提高審計的效果和效率。 

　　三、審查各項目，并推斷各項目的錯誤總額 

　　在對重要性進(jìn)行初步判斷，并將其在報表各項目中進(jìn)行分配后，審計人員應(yīng)對報表各項目進(jìn)行審查，以確定各項目的實際錯誤數(shù)。審查結(jié)束以后，應(yīng)根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷各項目的錯誤總額。 

　　續(xù)以上例，審計人員對該企業(yè)的會計報表各項目進(jìn)行審查。該企業(yè)存貨項目金額1278萬元， 共有240個明細(xì)賬。審計人員通過統(tǒng)計抽樣方法，審查了其中72個明細(xì)賬，金額為760萬元， 從中共發(fā)現(xiàn)了高估錯誤26.6萬元。至此,審計人員可以采取以下步驟推斷存貨項目錯誤總額： 

　　1．計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率等于樣本錯誤額除以項目總額。根據(jù)上例， 存貨樣本金額錯誤率為3.5％（26.6÷760）。 

　　2．推斷項目錯誤總額。項目錯誤總額等于項目總額乘以樣本金額錯誤率。根據(jù)上例， 存貨項目錯誤總額為44.73萬元（1278×3.5％）。 

　　3．計算抽樣誤差。由于審查的樣本不能完全代表總體， 根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體會有一定的誤差，因此在確定一個允許的誤差范圍，即精確限度。根據(jù)上例， 假定允許的誤差范圍為錯誤總額的5％，則存貨項目錯誤的下限為42.49萬元[44.73×（1－0.05）]，上限為46．９７萬元[44.73×（1＋0.05）]。
 
　　四、計算全部錯誤，并將其與重要性的初步判斷進(jìn)行比較 

　　審計人員可以按照第三步的方法，對會計報表的所有項目進(jìn)行審查。等到所有項目審查完畢，就要計算報表中全部錯誤，并將錯誤總數(shù)與重要性的初步判斷進(jìn)行比較。 

　　假定審計人員完成了對會計報表所有項目的審查，發(fā)現(xiàn)的錯誤如下表所示。
 
　　從下表可以看，報表全部錯誤總數(shù)為51.17萬元，大于重要性初步判斷數(shù)35萬元， 因此，該會計報表不能接受，因會計報表中存在重要錯誤。進(jìn)一步分析錯誤構(gòu)成，可以看出存貨項目存在錯誤最嚴(yán)重， 達(dá)到46.97萬元，大大高于確定的可容錯誤21萬元，因此，就要對存貨項目予以特別關(guān)注。審計員可以對存貨項目作進(jìn)一步審查，看其是否確實存在重要錯誤；如果已肯定存在重要錯誤，就應(yīng)限定其審計意見。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　錯誤總額（萬元）
　項 目 　可容錯誤（萬元） 　推斷錯誤 　抽樣誤差 　合 計　　注釋 
　貨幣資金 　　　1　　　　　　　 0　　　 ?。　　　?　　　　a 
　應(yīng)收賬款　　　19　　　　　　　16　　　 　0.8　　　16.8　　　b 
　存貨　　　　　21　　　　　　　44.73　　　2.24　　 46.97 　　－
　應(yīng)付賬款　　　 8　　　　　?。?2　　　 －0.6　　－12.6　　　c 
　全部錯誤總數(shù)　 －　　　　　　 48.73　　　2.44　　 51.17　　 d 
　重要性初步判斷數(shù) 35　　　　　?。　　　。　　　?nbsp;－　　　?。?br>
　　注釋： 
　　a:貨幣資金以實際發(fā)現(xiàn)的錯誤為準(zhǔn)，不按樣本審查結(jié)果推斷總體，因此不存在抽樣誤差。 
　　b:如果是高估錯誤，抽樣誤差以正號計算，即用到錯誤總額的上限；如果是低估錯誤，抽樣誤差以負(fù)號計算，即用到錯誤總額的下限。 
　　c:應(yīng)付賬款為低估錯誤，故以負(fù)號表示。 
　　d:假定所有項目抽樣誤差均為推斷錯誤的5％，高估錯誤與低估錯誤可互相抵消。

　　假如報表中個別項目的錯誤超過了可容錯誤的規(guī)定， 但總體上沒有超過重要性的初步判斷,這時審計人員可不必進(jìn)一步擴(kuò)大審計測試，而對會計報表作出肯定的評價。例如， 假定存貨項目錯誤總額為26.97萬元，比原來的錯誤減少了20萬元，雖然該項錯誤仍然比可容錯誤大， 但由于會計報表錯誤總數(shù)降到了31.17萬元，小于對重要性的初步判斷，因此，可以接受會計報表。不過，審計人員還是要評價存貨項目的錯誤是否會給報表使用者帶來影響。

　　需要說明的是，確定重要性的初步判斷及將其在各項目中進(jìn)行分配并不是一成不變的，它可隨具體情況而作適當(dāng)變動。如果在準(zhǔn)備階段確定的重要性初步判斷過大，則在實施階段可酌情修改，定得小些；反之亦然。在分配重要性初步判斷時，如果某一項目可容錯誤定得過大，以后也改得小些，與此同時，其他項目可容錯誤就可改得大些?？傊匾詷?biāo)準(zhǔn)的確定及分配主要取決于審計人員的職業(yè)判斷，主觀因素起很大的作用，但主觀因素的發(fā)揮必須要有一定的客觀依據(jù)。