一、美國(guó)的審計(jì)體制及審計(jì)目標(biāo)

　　美國(guó)審計(jì)分為國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)由立法機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)關(guān)和行政機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)關(guān)兩部分組成。立法機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)關(guān)包括美國(guó)國(guó)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)總署和各州議會(huì)、地方議會(huì)所屬的審計(jì)長(zhǎng)辦公室；行政機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)關(guān)包括聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計(jì)局或州政府部門的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室。民間審計(jì)是指在美國(guó)證券交易委員會(huì)的法規(guī)約束下實(shí)現(xiàn)的、以外部獨(dú)立審計(jì)為形式的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。內(nèi)部審計(jì)體制是為保證完成單位和企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行，在單位內(nèi)部自行設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督而進(jìn)行科學(xué)的組織和管理的體系。根據(jù)美國(guó)法律要求，凡接受政府撥款的組織都要健全內(nèi)控制度，凡對(duì)外發(fā)行股票的企業(yè)都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　美國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)和宗旨是為委托人和人民服務(wù)。立法機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)關(guān)為各級(jí)議會(huì)和人民負(fù)責(zé)；行政機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)關(guān)為行政機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。但是各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所必須遵循的基本準(zhǔn)則都是：“負(fù)責(zé)”、“公正”和“可靠”。所謂“負(fù)責(zé)”是國(guó)家審計(jì)部門的工作性質(zhì)，就是要保證各級(jí)政府對(duì)美國(guó)人民負(fù)責(zé)：“公正”是審計(jì)部門高標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)精神，就是要客觀地、以事實(shí)為依據(jù)地?zé)o黨派及無意識(shí)形態(tài)地進(jìn)行工作：“可靠”是審計(jì)部門的工作目的，就是要提供高質(zhì)量、及時(shí)、準(zhǔn)確、有用、清楚和公正的報(bào)告和服務(wù)。如當(dāng)前美國(guó)會(huì)計(jì)總署的工作目標(biāo)和宗旨是為國(guó)會(huì)和聯(lián)邦政府提供及時(shí)和有效的服務(wù)：即一是為美國(guó)人民的安全和財(cái)政保障而提出現(xiàn)實(shí)和潛在的挑戰(zhàn)；二是回應(yīng)對(duì)安全的威脅和國(guó)際間互相聯(lián)系的挑戰(zhàn)；三是幫助聯(lián)邦政府改變作用去面對(duì) 21 世紀(jì)的具體挑戰(zhàn)；四是作為模范的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和具國(guó)際水平的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)去擴(kuò)大聯(lián)邦審計(jì)部門自身的價(jià)值。美國(guó)的審計(jì)不同于我國(guó)的現(xiàn)階段的審計(jì)，而是通過現(xiàn)實(shí)的審計(jì)，發(fā)掘未來的要求和工作指向，既有前瞻性。審計(jì)任務(wù)大致來自三個(gè)方面，一是國(guó)會(huì)和國(guó)會(huì)成員要求做的，二是立法院委托做的，三是自身發(fā)展要求去做的。涉及范圍廣，既有人口老齡化、衛(wèi)生保健、社會(huì)保障、運(yùn)輸安全問題、也有保證國(guó)家安全、世界環(huán)境保護(hù)問題等。聯(lián)邦審計(jì)署根據(jù)審計(jì)結(jié)果向國(guó)會(huì)提出相關(guān)報(bào)告和建議，不直接對(duì)被審單位下達(dá)處理意見，而是由國(guó)會(huì)作出處理意見。美國(guó)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)最大限度地獲取收益并擴(kuò)大自身“公正”、“誠(chéng)信”的社會(huì)影響。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)和宗旨就是保證單位和企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有序、有效運(yùn)行。

　　二、美國(guó)的國(guó)有企業(yè)及國(guó)有企業(yè)審計(jì)

　　在美國(guó)，除郵政局、鐵路公司、高速公路收費(fèi)站以外，其他 99 ％以上的企業(yè)都是非國(guó)有企業(yè)。國(guó)有企業(yè)數(shù)量不到企業(yè)總數(shù)的 1 ％，其財(cái)產(chǎn)約占社會(huì)總財(cái)產(chǎn)的 5 ％。這些企業(yè)運(yùn)行的主要特點(diǎn)：一是不參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。美國(guó)人認(rèn)為，為了保證和創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，只要能賺錢的行業(yè)或領(lǐng)域政府就不應(yīng)該進(jìn)入經(jīng)營(yíng)，已經(jīng)進(jìn)入的也要私有化。在競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，政府是第三方，是執(zhí)法者，政府公司參與競(jìng)爭(zhēng)會(huì)破壞競(jìng)爭(zhēng)。二是政府公司不納稅、不上繳利潤(rùn)，而且只要是用于公益目的的項(xiàng)目，還可以從政府預(yù)算中獲取撥款，不要求投資回報(bào)。三是對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理以國(guó)會(huì)的立法為核心。美國(guó)除頒布了綜合性、具有普遍適用意義的政府公司法外，還對(duì)政府公司采用單行法規(guī)定其設(shè)立目的、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍等。四是對(duì)國(guó)有公司采用國(guó)會(huì)聽證會(huì)監(jiān)督、公民監(jiān)督和政府審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督。

　　由于美國(guó)國(guó)有企業(yè)的上述特點(diǎn)，在美國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)基本上不開展對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作。政府審計(jì)工作 20 ％為對(duì)各級(jí)政府和部門的財(cái)務(wù)審計(jì)， 80 ％是從事績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是以審計(jì)項(xiàng)目所要達(dá)到的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)。在過去的幾年中，聯(lián)邦會(huì)計(jì)總署僅對(duì)郵政局進(jìn)行過績(jī)效審計(jì)。審計(jì)結(jié)果認(rèn)定聯(lián)邦郵政局是一個(gè)虧損企業(yè)，效益一年不如一年，除政府和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理原因外，私人企業(yè)飛速發(fā)展的電子郵件和快遞業(yè)務(wù)以及靈活的經(jīng)營(yíng)方式爭(zhēng)搶生意是重要因素。但聯(lián)邦政府仍然對(duì)該國(guó)有公司進(jìn)行保留，一是這些公司屬公益事業(yè)，是美國(guó)文化的象征，人民需要他；二是政府和人民認(rèn)為這些老牌的國(guó)有公司應(yīng)作為見證美國(guó)輝煌歷史發(fā)展的“紀(jì)念物”有永久保存的意義。

　　因此，美國(guó)國(guó)有企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)管理模式和中國(guó)的國(guó)有企業(yè)沒有可比性，下文所述及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法等是指美國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)稅收審計(jì)、政府及部門公共收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)及社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)通常采用的做法。從中我們可以得到啟示，思考可資借鑒的方法和經(jīng)驗(yàn)。

　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

　　1 、風(fēng)險(xiǎn)防范從接受審計(jì)任務(wù)開始。美國(guó)各種性質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)完成委托人正式委托并有明確目的的項(xiàng)目，決不擴(kuò)大范圍。如政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)任務(wù) 90 ％以上是國(guó)會(huì)委員會(huì)及其成員和立法院委托的，其余任務(wù)是法律規(guī)定的，只有少量審計(jì)部門自定項(xiàng)目。就是對(duì)所要求的任務(wù)也要首先判斷先期信息的可靠性和完成該項(xiàng)目的可行性后才會(huì)決定是否接受任務(wù)，即用謹(jǐn)慎避免自陷泥澇。

　　2 、作好充分的審前準(zhǔn)備工作是完成好審計(jì)任務(wù)的關(guān)鍵。美國(guó)審計(jì)部門一經(jīng)接受審計(jì)任務(wù)后便開始做審前準(zhǔn)備工作。他們認(rèn)為做好這項(xiàng)工作等于完成好任務(wù)的一半。不做很好的規(guī)劃，就有可能出現(xiàn)質(zhì)量問題。審前準(zhǔn)備一般都要經(jīng)過以下四個(gè)階段：一是議案階段。即對(duì)所接受的任務(wù)性質(zhì)、要達(dá)到和可能達(dá)到的目標(biāo)、難度、所需人力和財(cái)力、可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范等進(jìn)行充分的討論。二是初步的事實(shí)尋找和會(huì)見委托人，即審前調(diào)查階段。在這階段既要向委托人弄清最終意圖并索取其手中已經(jīng)掌握的一手材料，還要從外圍對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行初步調(diào)查，從而確定重點(diǎn)和工作突破口。三是審計(jì)方案的設(shè)計(jì)和編制。實(shí)施方案的編制要求詳盡而具體，具有很強(qiáng)的可操作性。這和我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)審計(jì)方案編制要求差不多。四是方案的審查和批準(zhǔn)。每個(gè)實(shí)施方案均須層層審核，最后由部門最高審計(jì)官批準(zhǔn)執(zhí)行。美國(guó)審計(jì)的審前準(zhǔn)備工作時(shí)間很長(zhǎng)，一般都要經(jīng)過4至6個(gè)月時(shí)間。

　　3 、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)會(huì)計(jì)總署（GAO）是根據(jù) 1921 年《預(yù)算和會(huì)計(jì)法》設(shè)立并按該法案規(guī)定行使部門職責(zé)。以后的新修正案和新法案進(jìn)一步發(fā)展和延伸了審計(jì)的作用，并規(guī)定了審計(jì)的職責(zé)、范圍和標(biāo)準(zhǔn)?？偟膩碇v，政府審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家法律，民間審計(jì)是在法律的基礎(chǔ)上執(zhí)行行業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)只對(duì)照內(nèi)控制度檢查并依靠?jī)?nèi)審人員強(qiáng)烈的道德觀念。但不同性質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象有很多不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可供選擇。有些標(biāo)準(zhǔn)來自于專業(yè)學(xué)會(huì)，有些標(biāo)準(zhǔn)就是被審計(jì)對(duì)象的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然每個(gè)審計(jì)部門還須執(zhí)行自己制定的審計(jì)方案標(biāo)準(zhǔn)、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工作底稿標(biāo)準(zhǔn)等。但是不論是法律；還是政府的、行業(yè)的、專業(yè)的各種標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)來說都是客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)按標(biāo)準(zhǔn)操作就可以避免很多風(fēng)險(xiǎn)。

　　 4 、質(zhì)量控制工作貫穿于審計(jì)過程的始終。美國(guó)各種性質(zhì)不同的審計(jì)部門為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都十分重視質(zhì)量控制工作，而且將這項(xiàng)工作貫穿于審計(jì)過程的始終。歸納起來就是確保工作質(zhì)量要做 7 項(xiàng)準(zhǔn)備， 7 道“閘門”進(jìn)行質(zhì)量控制。確保工作質(zhì)量的 7 項(xiàng)準(zhǔn)備工作：一是遵循審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員不得隨心所欲；二是工作人員的挑選，挑選與項(xiàng)目任務(wù)專業(yè)對(duì)口、精湛、高素質(zhì)、獨(dú)立的審計(jì)人員完成任務(wù)，特別注意要挑選最好的人員做最好的報(bào)告：三是不斷地對(duì)職員進(jìn)行在職培訓(xùn)；四是鼓勵(lì)、要求新老職員互相幫助：五是挑選部分人員進(jìn)行不同的專業(yè)深造：六是通過參加各種研討會(huì)達(dá)到培訓(xùn)的目的：七是作出科學(xué)、適當(dāng)?shù)墓ぷ鞣秶?guī)劃、審計(jì)目標(biāo)規(guī)劃和具體項(xiàng)目規(guī)劃。

　　美國(guó)審計(jì)工作是嚴(yán)格按步驟進(jìn)行的，共分7個(gè)階段，每一個(gè)階段都被看作是一道“閘門”。審計(jì)工作的每一步、每一個(gè)行動(dòng)都必須嚴(yán)格記錄在案?jìng)洳?，審?jì)組或?qū)徲?jì)人員沒有完成某一階段的任務(wù)就不能跨進(jìn)下一階段，而且每個(gè)階段的工作責(zé)任目標(biāo)都很明確，以此保證審計(jì)工作質(zhì)量。這 7 道進(jìn)行質(zhì)量控制的“閘門”是：（1） 任務(wù)審查 （ 前已述及 ）（2） 接受任務(wù)。（3）承諾委托及設(shè)計(jì)方案模型。美國(guó)政府審計(jì)均是按審計(jì)組制定的審計(jì)方案設(shè)計(jì)模型進(jìn)行的，審計(jì)方案設(shè)計(jì)模型提供了工作的基本邏輯?！澳Ｐ汀北仨毎ㄎ腥讼胍瘑T會(huì)，制訂內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，要求所有分公司都要遵守。該公司不但建立規(guī)范的內(nèi)部控制體系，更重要的是通過不同方式對(duì)內(nèi)部控制體系不斷進(jìn)行測(cè)評(píng)，通過自我調(diào)整，達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。該公司的主要做法有：一是聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)組織來審查，通過審查結(jié)果檢測(cè)內(nèi)部控制體系的安全完整。二是自我評(píng)估，公司內(nèi)部審計(jì)部門用公司的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的工作，通過測(cè)試每項(xiàng)工作，找出工作中的缺欠，進(jìn)而完善審計(jì)工作。三是進(jìn)行審計(jì)，通過對(duì)公司各部門控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后做出年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，通常認(rèn)為，審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容變化越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；商品采購(gòu)或銷售量越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)等變動(dòng)頻繁的項(xiàng)目?jī)?nèi)控風(fēng)險(xiǎn)大。公司還將所屬各部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模式分為高中低風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，將審計(jì)重點(diǎn)放在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，如工程、數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)等部門做為高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，適當(dāng)考慮中低風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，如制造、維修等部門，根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)程度高低，確定審計(jì)的頻率，高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目每年審計(jì)，低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目幾年審計(jì)一次，同時(shí)根據(jù)審計(jì)情況對(duì)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。摩托羅拉公司所有會(huì)計(jì)信息電子化，內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)分布在世界各地的分公司數(shù)據(jù)信息的研究分析，檢查控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低審計(jì)成本。

　　美國(guó)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所介紹，該事務(wù)所的審計(jì)以制度基礎(chǔ)審計(jì)為基本模式，側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。在審計(jì)前期，首先分析客戶風(fēng)險(xiǎn)：調(diào)查了解客戶背景，考慮可能影響審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，主要方法是由客戶填寫事務(wù)所預(yù)先設(shè)計(jì)的表格，表格中詳細(xì)列明各項(xiàng)需用了解的情況；然后制訂審計(jì)戰(zhàn)略，通常制訂依賴內(nèi)部控制計(jì)劃，進(jìn)入調(diào)查客戶內(nèi)部控制階段，在此階段，審計(jì)人員主要依賴客戶的內(nèi)部審計(jì)部門的工作成果，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的詢問，了解其工作流程，并依據(jù)事務(wù)所的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)為其工作質(zhì)量達(dá)到審計(jì)水準(zhǔn)時(shí)，利用其成果；進(jìn)行符合性測(cè)試階段，通過測(cè)試，明確是否調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。在整個(gè)運(yùn)作過程中，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，以便制訂合理的審計(jì)戰(zhàn)略。通過內(nèi)部控制制度建全程度確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量的擴(kuò)大或減少，在節(jié)約審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的條件下達(dá)到審計(jì)的目的。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所從 1997 年成立一個(gè)審計(jì)方法部，組織專業(yè)人員，專門研究審計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其變化，針對(duì)不同行業(yè)內(nèi)控薄弱點(diǎn)的不同，通過設(shè)計(jì)不同行業(yè)的測(cè)試程序軟件及不斷適應(yīng)準(zhǔn)則的變化，幫助審計(jì)人員盡快完成內(nèi)部控制測(cè)試工作，提高工作效率。該事務(wù)所開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件包括強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和查詢系統(tǒng)及各種輔助審計(jì)工具，為審計(jì)人員提供幫助。

　　四、體會(huì)及建議

　　通過學(xué)習(xí)和思考，我們認(rèn)為獨(dú)立執(zhí)法、向公眾負(fù)責(zé)、做充分的審前準(zhǔn)備及審計(jì)方案模型設(shè)計(jì)、采用招投標(biāo)辦法聘用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成審計(jì)任務(wù)等作法值得我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒。另外，給我們印象較深的：一是審計(jì)長(zhǎng)產(chǎn)生的方式很有特點(diǎn)，百先由國(guó)會(huì)向總統(tǒng)提出侯選人，然后交參議院確認(rèn)和審核，由總統(tǒng)任命，任期 17 年，長(zhǎng)于總統(tǒng)任期，任期內(nèi)除彈劾外，不得撤換，這就對(duì)審計(jì)長(zhǎng)在任期內(nèi)履行職責(zé)的獨(dú)立性起到了保證作用。二是審計(jì)的法定職責(zé)、審計(jì)的使命，具有廣泛性。審計(jì)的任務(wù)是通過對(duì)政府各項(xiàng)事業(yè)的審計(jì)，支持國(guó)會(huì)履行憲法賦予的責(zé)任，行使監(jiān)督和立法職責(zé)，幫助政府改善工作，增強(qiáng)責(zé)任，確保政府工作的可靠性，為國(guó)家和人民謀取利益，回應(yīng)對(duì)安全的威脅和國(guó)際間互相聯(lián)系的挑戰(zhàn)。三是審計(jì)人員配備是根據(jù)專業(yè)工作需要，配屬行業(yè)內(nèi)的精英強(qiáng)手，體現(xiàn)較強(qiáng)的專業(yè)性。在美國(guó)審計(jì)資源豐富，涉及領(lǐng)域非常廣泛，審計(jì)所要求的人員根據(jù)工作的需求，涉及多個(gè)學(xué)科和專業(yè)，對(duì)一個(gè)部門一個(gè)行業(yè)的審計(jì)，有資金使用方面的內(nèi)容，有專業(yè)業(yè)務(wù)要求的內(nèi)容，以及未來發(fā)展方向的要求，所以審計(jì)人員也是來自多個(gè)行業(yè)的技術(shù)人員或者專家組成，為審計(jì)增加新的內(nèi)容和不斷發(fā)展注入活力。為此我們提出幾點(diǎn)建議：

　?。?一 ）根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)建設(shè)的狀況，應(yīng)進(jìn)一步拓寬審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)，國(guó)家審計(jì)應(yīng)逐步向績(jī)效審計(jì)方向發(fā)展，在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮更大作用。開展績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，在美國(guó)，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中已經(jīng)達(dá)到 80 ％以上。績(jī)效審計(jì)的主要方面是項(xiàng)目和管理活動(dòng)。審計(jì)的目標(biāo)是項(xiàng)目及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。美國(guó)會(huì)計(jì)總署績(jī)效審計(jì)近年主要是圍繞衛(wèi)生保健、社會(huì)保障、自然資源和環(huán)保、運(yùn)輸安全、美國(guó)國(guó)際利益、政府與犯罪和恐怖威脅作斗爭(zhēng)的能力等重點(diǎn)工作領(lǐng)域來開展的。通過對(duì)聯(lián)邦政府的政策、行政機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目的工作情況進(jìn)行評(píng)估，確定其工作完成情況的好壞；通過財(cái)政和其他管琿審計(jì)手段對(duì)政府工作進(jìn)行監(jiān)督，確定公共資金是否依照有關(guān)法律被有效、有成果地使用，進(jìn)而幫助改善聯(lián)邦政府的工作，增強(qiáng)責(zé)任，為美國(guó)人民謀利。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，政府及有關(guān)管理部門績(jī)效不高、管理不善、責(zé)任履行不到位等造成的損失也是不可忽視的，因此，開展績(jī)效審計(jì)有廣泛的發(fā)展空間。我們應(yīng)借鑒美國(guó)在績(jī)效審計(jì)方面積累的經(jīng)驗(yàn)，圍繞人大、政府關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和社會(huì)關(guān)注的問題，通過對(duì)被審計(jì)單位項(xiàng)目及管理活動(dòng)的績(jī)效審計(jì)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理諸如政策、措施、手段和方法等開展審計(jì)評(píng)價(jià)，從體制、法制、機(jī)制和制度等方面提出解決問題的意見和建議。我們應(yīng)隨著審計(jì)實(shí)踐不斷進(jìn)行總結(jié)、完善和發(fā)展，在促進(jìn)政府及有關(guān)管理部門履行職責(zé)、完善國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮更大作用。為適應(yīng)未來社會(huì)發(fā)展的需要，為政府提供更多的服務(wù)，對(duì)目前的審計(jì)業(yè)務(wù)做進(jìn)一步的拓展，在現(xiàn)有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，逐步增加對(duì)社會(huì)服務(wù)行業(yè)和從事社會(huì)管理部門的規(guī)劃和預(yù)測(cè)、分析業(yè)務(wù)，對(duì)未來發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行評(píng)估和提出建議，為審計(jì)工作注入新的內(nèi)容。

　?。?二 ）采用先進(jìn)的審計(jì)方法和規(guī)范的審計(jì)程序，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)國(guó)家審計(jì)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，廣泛引入了戰(zhàn)略審計(jì)理論，風(fēng)險(xiǎn)控制方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，使審計(jì)人員能夠從宏觀的角度、用戰(zhàn)略的眼光分析被審計(jì)單位的發(fā)展方向和資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，確認(rèn)內(nèi)部控制是否健全有效，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，合理分配審計(jì)資源，從審計(jì)的手段方法上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約了審計(jì)成本，很好地解決了審計(jì)必須進(jìn)行，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的矛盾。我們可以借鑒美國(guó)的做法和經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)審計(jì)方法，樹立戰(zhàn)略分析理論和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，轉(zhuǎn)變審計(jì)取證模式，由帳目基礎(chǔ)審計(jì)盡早過渡到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，制定內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)準(zhǔn)則和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)領(lǐng)域，建立綜合審計(jì)信息庫(kù)，掌握被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其發(fā)展變化，提高審計(jì)效率，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?三 ）分利用社會(huì)審計(jì)力量，解決審計(jì)力量不足問題。美國(guó)和我國(guó)一樣，政府審計(jì)力量不足，聯(lián)邦政府 （ 包括 19 個(gè)派駐機(jī)構(gòu) ） 共有 3300 名工作人員，州審計(jì)部門幾十到一百多人，一些縣政府甚至只有 3 至 4 名審計(jì)人員。但面臨國(guó)會(huì)、議員、政府、部門交辦的審計(jì)任務(wù)卻越來越重，因此，為完成工作任務(wù)就得由政府出錢聘用民間審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助完成任務(wù)。聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師是采用面向社會(huì)公開招投標(biāo)辦法。一般是通過媒體向社會(huì)公開發(fā)布招聘信息，符合基本條件的所有社會(huì)機(jī)構(gòu)均可參與投標(biāo)，投標(biāo)者在一定的期限內(nèi)均須編制并提交出詳盡的《審計(jì)實(shí)施方案》（ 標(biāo)書 ） ，政府審計(jì)機(jī)關(guān)再組織議標(biāo)，最后確定中標(biāo)者并進(jìn)行公告，然后簽定包括責(zé)任、義務(wù)等各項(xiàng)要求在內(nèi)的聘用合同。并且政府審計(jì)機(jī)構(gòu)要派專人對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)所做工作進(jìn)行全過程的質(zhì)量監(jiān)督控制，以保證其工作質(zhì)量符合政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求。通過這種辦法，既解決了政府審計(jì)力量不足的矛盾，又能確保審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還會(huì)節(jié)約政府支出。培訓(xùn)團(tuán)所到的伊利諾州，其工作總量的 95 ％都是由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成的；聯(lián)邦會(huì)計(jì)總署有 5 ％的工作是由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成的，一般是在審計(jì)力量不足的情況下，需要專家、專業(yè)人員時(shí)才騁請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員。因此建議無論是企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)還是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都可以將其中的一部分業(yè)務(wù)，如企業(yè)的真實(shí)合法性審計(jì)委托給社會(huì)審計(jì)組織，通過建立完善的工作標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，采取招投標(biāo)等方式，將一些鑒證性工作交給社會(huì)審計(jì)組織，使國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有更多的人力和時(shí)間搞好政府投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)更高層次的作用，同時(shí)可以解決審計(jì)力量不足的問題。

　?。?四 ）樹立審計(jì)工作的權(quán)威性，審計(jì)工作的權(quán)威性不在于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)做如何處理，而在于審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正揭示事物的本來面貌，審計(jì)的落腳點(diǎn)是看人民群眾的利益是否得到保護(hù)，審計(jì)的事項(xiàng)是否符合國(guó)家和人民群眾的要求，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將監(jiān)督的結(jié)果公布于眾，讓全社會(huì)來監(jiān)督。這樣審計(jì)的權(quán)威性要大于審計(jì)決定本身，也不至于將審計(jì)機(jī)關(guān)陷于具體的事務(wù)之中。

　?。?五 ）隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的需要，在隊(duì)伍結(jié)構(gòu)上應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整，今后的審計(jì)隊(duì)伍不再是單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面的人才，應(yīng)是一支有律師、工程師、經(jīng)濟(jì)專家等各行業(yè)的專門人才組成的審計(jì)隊(duì)伍，為審計(jì)隊(duì)伍注入新的活力。