簡(jiǎn)介：在信息化迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的處理技術(shù)已經(jīng)向電子化、集成化、廣域化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，這就給審計(jì)工作提供了新的發(fā)展機(jī)遇，也帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

　　在信息化迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的處理技術(shù)已經(jīng)向電子化、集成化、廣域化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，這就給審計(jì)工作提供了新的發(fā)展機(jī)遇，也帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

　　信息時(shí)代的審計(jì)新變化

　　●審計(jì)對(duì)象的擴(kuò)展給審計(jì)提出了新課題。

　　計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)對(duì)象，除手工環(huán)境下的審計(jì)對(duì)象以外，出現(xiàn)了新的信息載體，如磁帶、磁盤等。審計(jì)人員不僅要對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制等進(jìn)行審計(jì)，這些都是審計(jì)人員面臨的新課題。

　　●繞過(guò)電算化系統(tǒng)的審計(jì)很難有效地發(fā)揮審計(jì)職能。

　　隨著會(huì)計(jì)電算化水平的提高，審計(jì)人員如果不懂得計(jì)算機(jī)，不了解電算系統(tǒng)，只依賴被審單位提供的打印賬頁(yè)進(jìn)行審計(jì)，就可能得不到被審單位的尊重，同時(shí)也會(huì)降低審計(jì)工作的效率。

　　●審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化增加了審計(jì)工作的難度。

　　手工系統(tǒng)中，審計(jì)的內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的情況下，加密的會(huì)計(jì)軟件把以往肉眼可見的線索掩蓋了起來(lái)，使得審計(jì)內(nèi)容變得復(fù)雜化，增加了審計(jì)工作的難度。

　　●計(jì)算機(jī)環(huán)境下的舞弊更具隱蔽性，給審計(jì)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。

　　計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)作弊由手工操作變成了機(jī)器操作，計(jì)算機(jī)作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。美國(guó)斯坦福研究所的調(diào)查表明，該國(guó)計(jì)算機(jī)舞弊犯罪的損失平均每起為45萬(wàn)美元，最高的一次曾達(dá)到50億美元，全世界每年通過(guò)計(jì)算機(jī)被盜走的資金高達(dá)數(shù)百億美元。這無(wú)疑給審計(jì)增加了查處的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

　　●傳統(tǒng)審計(jì)的信息反饋能力弱，與信息化的時(shí)代要求不適應(yīng)。

　　隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，紙質(zhì)賬本將被電子數(shù)據(jù)所代替，傳統(tǒng)的手工審計(jì)將遭遇無(wú)情的沖擊。面對(duì)這樣的形勢(shì)，審計(jì)工作者必須盡快掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，以較少的人力和時(shí)間消耗完成更多的審計(jì)任務(wù)。要做到這一點(diǎn)，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)必不可少。

　　油氣田企業(yè)審計(jì)初探

　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在油氣田企業(yè)中的應(yīng)用是現(xiàn)代企業(yè)管理進(jìn)步的表現(xiàn)。筆者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)油氣田企業(yè)計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)工作提出幾點(diǎn)建議，這對(duì)其他行業(yè)也有適用性。

　　●利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)系統(tǒng)管理控制。

　　針對(duì)油氣田企業(yè)地域分散、總部與所屬單位之間管理和溝通不便的特點(diǎn)，審計(jì)部門可充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)作用進(jìn)行審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部管理控制。管理者可通過(guò)總公司編制審計(jì)管理軟件，地區(qū)分公司及其所屬二級(jí)單位根據(jù)軟件利用局域網(wǎng)建立審計(jì)系統(tǒng)網(wǎng)頁(yè)，在網(wǎng)上發(fā)布年度工作計(jì)劃、安排審計(jì)任務(wù)、記錄審計(jì)工作完成情況，以便進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，并利于搞好信息維護(hù)。

　　●研發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全面控制。

　　油氣田企業(yè)審計(jì)部門在合同和物資采購(gòu)審計(jì)、基建工程審計(jì)等方面均可研發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面控制。

　　1.開發(fā)合同管理及物資采購(gòu)審計(jì)應(yīng)用軟件，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。

　　由于油氣田企業(yè)所需物資種類的多樣性和市場(chǎng)的復(fù)雜性，研制合同管理及物資采購(gòu)審計(jì)軟件就顯得非常必要。這套應(yīng)用軟件的主要內(nèi)容應(yīng)包括：“合同文本錄入”、“簽約前審計(jì)”、“驗(yàn)收”、“結(jié)算前審計(jì)”四個(gè)環(huán)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)擬簽訂合同的標(biāo)的物與計(jì)劃的嚴(yán)格吻合，并對(duì)提供勞務(wù)方或供貨廠家的資質(zhì)以及價(jià)格的合理性、履約的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，要求系統(tǒng)能夠自動(dòng)生成各種審計(jì)工作臺(tái)賬和成果匯總表，自動(dòng)生成審計(jì)認(rèn)定的各類勞務(wù)、物資價(jià)格信息。

　　2.開發(fā)基建工程審計(jì)應(yīng)用軟件，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。

　　審計(jì)人員將現(xiàn)場(chǎng)勘察的工程量、審查無(wú)誤的竣工圖、材料用量及價(jià)格、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，通過(guò)審計(jì)軟件計(jì)算出較合理的工程造價(jià)；同時(shí)，系統(tǒng)軟件自動(dòng)生成審計(jì)工作臺(tái)賬、統(tǒng)計(jì)報(bào)表及備查簿，以防止舞弊行為的發(fā)生。

　　3.充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息對(duì)網(wǎng)絡(luò)采購(gòu)開展審計(jì)。

　　油氣田企業(yè)每年都要發(fā)生大量的網(wǎng)絡(luò)采購(gòu)行為，因此開展審計(jì)監(jiān)督、降低采購(gòu)成本，已成為內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)。而在完成這一任務(wù)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)價(jià)格信息的采集、分析和確認(rèn)至關(guān)重要，他們借助的重要手段之一就是利用包容大量信息的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)。例如工程成本審計(jì)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)取得有關(guān)建筑材料、設(shè)備、機(jī)電儀表等價(jià)格信息，計(jì)算出較合理的工程造價(jià)。在對(duì)其他合同和物資采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可利用網(wǎng)絡(luò)獲得擬購(gòu)買的勞務(wù)或產(chǎn)品的性能、價(jià)格、廠家的資質(zhì)等經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)合其他審計(jì)方法，即可對(duì)采購(gòu)行為經(jīng)濟(jì)與否做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

　　●加強(qiáng)研究，進(jìn)一步開展會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)。

　　1.對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)人員從企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中抽樣，將樣本輸入到系統(tǒng)測(cè)試輔助審計(jì)軟件中進(jìn)行處理，并將處理結(jié)果與會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性、安全性和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行計(jì)算、對(duì)比及分析。在油氣田企業(yè)開展管理和效益審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員僅憑對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查，很難發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在深層次問(wèn)題，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)價(jià)與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。要達(dá)到審計(jì)目的，就必須將與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的信息緊密結(jié)合，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、比較、分析，找出存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵部位。要完成這些工作，依靠手工操作，其工作量是難以想象的，而且不能保證較高的質(zhì)量，但計(jì)算機(jī)的應(yīng)用可以有效解決這一難題。

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)的助推器

　　●在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。

　　系統(tǒng)的處理是否合規(guī)合法、是否安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)，這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。因此，在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)部門應(yīng)參與會(huì)計(jì)電算化軟件的鑒定，對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件也應(yīng)采用預(yù)置或嵌入審計(jì)程序的技術(shù)以滿足審計(jì)發(fā)展的需要。

　　●直接從數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，并對(duì)所取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，是計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。

　　1.要對(duì)被審計(jì)單位輸出的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。由于被審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)軟件不同，數(shù)據(jù)文件的格式也就不同，審計(jì)人員首先應(yīng)了解確定被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)類型，只要這些管理軟件是在SQL Server或Access等數(shù)據(jù)庫(kù)環(huán)境下開發(fā)的，審計(jì)人員就能從數(shù)據(jù)庫(kù)中取得所需數(shù)據(jù)并將該文件拷貝到審計(jì)工作區(qū)。

　　2.對(duì)取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理?，F(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行較多的分析，而這正是計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的專長(zhǎng)，計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)在于能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高速、正確的運(yùn)算處理，有助于提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。