隨著會計電算化的飛速發(fā)展，現(xiàn)代審計理論和審計實務面臨著許多前所未有的問題和挑戰(zhàn)，在這種新的形勢下，電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響和審計應采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。

　　一、會計電算化對現(xiàn)代審計工作的影響

    （一）會計電算化對審計準則和審計依據(jù)的影響

    各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現(xiàn)場作業(yè)標準、審計報告標準、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會計電算化的新特點，需要針對新的特點制定相應新的工作標準，這些新的工作標準，也構成了會計電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計依據(jù)。面對日茸發(fā)展的會計電算化系統(tǒng)，應加快制定有關針對性的審計標準和準則，建立一系列與新情況相適應的審計標準和準則，包括系統(tǒng)設計、開發(fā)、運行等標準以及相適應的內部控制制度，以規(guī)范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

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    會計電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計崗位職責被打破，內部控制制度發(fā)生了變化，安全已不是企業(yè)內部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎的實時審計發(fā)展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化，在計算機輔助系統(tǒng)的控制下，固有風險基本得到控制，但是由于網(wǎng)絡會計模式的開放性和會計信息資源的共享性，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機病毒和網(wǎng)絡黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風險更難確定。在電算化會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn)，從而增加了審計人員的檢查風險。

    （三）會計電算化對內部控制的影響

    手工會計系統(tǒng)下的內部控制，一般從摘要內容、單價、數(shù)量、金額、會計記錄等項目來審核，賬目的正確一般從三套帳冊的相互核對來驗證。而在電算化會計信息系統(tǒng)下，財會人員對處理工作的直接監(jiān)督減少了，原內部控制體系難以適應這一變化，計算機處理數(shù)據(jù)的連貫性和集中性使手工會計系統(tǒng)中職責分工的控制方法失效，數(shù)據(jù)存儲載體的改變使得手工會計中的賬簿控制體系也失去作用，傳統(tǒng)的內部控制已經(jīng)不能適應電算化系統(tǒng)的新特點。為了保證系統(tǒng)的安全可靠，必須針對電算化系統(tǒng)的固有風險建立新的特殊的內部控制，這些內部控制包括有關電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制，另外還包括內部控制的程序化，這是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。如何研究、識別、審查和評價這些新的內部控制內容，尤其是程序化的內部控制，是會計電算化給審計提出來的又一挑戰(zhàn)。

    （四）會計電算化對審計線索的影響

    在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，審計線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，整個財務處理過程由不同職責分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，這些書面資料為審計提供了清晰的線索，審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據(jù)需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質，這些磁介質上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務數(shù)據(jù)進入計算機系統(tǒng)之后，全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此，在電算化會計系統(tǒng)的設計和開發(fā)時必須注意要留下充分的審計線索，使審計人員能順利完成審計任務。例如，要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。暫存文件，則應拷貝，以便查尋。

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    在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計技術的改變。對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術，就不可能達到審計的目的。由于審計的內容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術的同時，采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

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    在手工條件下，審計內容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查。責任容易確定，結果也較直觀。在計算機審計的條件下，審計人員應該從查核財務會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎上，把重點放到被審計單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實、正確，以及當運行環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)過系統(tǒng)維護后，輸出信息的真實性、正確性上。

　　二、會計電算化環(huán)境下審計應采取的對策

    會計電算化固有的特點增加了審計工作的難度，我們必須采取相應的措施，提高會計電算化環(huán)境下的審計質量與水平。

    （一）加強審計理論研究，完善審計法律制度建設

    會計信息化必將導致新的審計體系和審計技術產(chǎn)生，審計工作的現(xiàn)狀必須改變。以適應社會經(jīng)濟對現(xiàn)代審計的需求。審計界必須加強審計理論和實務的研究，在理論上對審計的性質以及由此決定的審計職能與任務等基本問題進行深入研究。要構筑起適應現(xiàn)代信息技術發(fā)展的、可用于解釋和預測多種審計現(xiàn)象的審計理論。同時還應當健全審計相關法律法規(guī)及有關制度，如根據(jù)審計質量控制需要，進一步完善各項審計準則，吸取國際先進經(jīng)驗，進一步規(guī)范審計管理和審計行為；改進現(xiàn)行審計報告的形式和內容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度。

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    雖然計算機審計并不改變審計的目標和準則，但是由于實現(xiàn)會計電算化以后，審計內容、審計線索發(fā)生了重大變化，審計的技術方法和手段也相應地需要改變。顯然應盡快在原有的審計標準和準則的基礎上，建立一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則，以規(guī)范計算機審計業(yè)務的開展，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。由于計算機數(shù)據(jù)存儲介質的磁性化、處理過程的自動化，使被審計系統(tǒng)的可見審計線索減少，比手工審計證據(jù)易逝，經(jīng)濟犯罪更隱蔽，審計難度和風險更大。顯然，過去手工的審計標準和準則中部分內容已不適應，而新的程序標準和準則還沒有出臺，審計人員整體水平又不高，往往苦于無嚴謹?shù)囊?guī)程可循，只好憑經(jīng)驗各顯神通。因此，在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經(jīng)驗。主管財政部門在評審某會計軟件時，應同時規(guī)范、指定與之相適應匹配的審計軟件。在制定具體準則時應側重于對計算機系統(tǒng)內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。順應經(jīng)濟全球化趨勢，我國的電算化審計準則應逐步向國際審計準則靠攏，使我國的審計工作與國際審計工作協(xié)調一致，更好地為對外開放服務。制定新的衡量標準，除對會計業(yè)務提出合法合理的標準外，還要對會計核算系統(tǒng)本身提出一些易于操作的正確的科學衡量標準，以便審計工作有章可循。

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    為了保證電算化會計系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲的會計信息準確完整，必須針對電算化系統(tǒng)的特點和固有的風險，建立新的內部控制制度。

    1.機構及人員的管理控制。會計核算軟件正式使用時，內審人員必須參與調整，并對人員制定崗位責任制，在機構調整時必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權分離。有效地限制和及時地發(fā)現(xiàn)錯誤。

    2.操作控制是一項重要控制內容。為防止利用計算機系統(tǒng)舞弊，審計人員對操作控制主要通過制定一套完整而嚴格明確的操作規(guī)程來實現(xiàn)。

    3.電算化會計檔案資料的管理和控制。內審人員要著重對會計資料是否雙份備份，異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進行審查和控制。并且會計檔案保管期要按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

    （四）努力開發(fā)實用高效的審計軟件

    在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、安全性和完整性。另外，當一個會計電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投人使用后，要對它進行改進，這比在系統(tǒng)設計和開發(fā)階段進行困難得多，代價也要昂貴得多。因此，除了要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)審計外，應提倡在電算化系統(tǒng)的設計和開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)進行事前和事中審計。審計人員在電算化系統(tǒng)的開發(fā)、設計階段，應當參與系統(tǒng)的設計、調試、檢驗和驗收，通過事前與事中審計，及早發(fā)現(xiàn)問題，提出改進建議。要注重從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設置等，保證系統(tǒng)充分保留審計線索。審計人員可在系統(tǒng)分析階段根據(jù)網(wǎng)絡化審計的特點，對系統(tǒng)提出審計方面的需求，在系統(tǒng)中嵌入審計程序或建立審計子系統(tǒng)。另外，在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計軟件的功能基礎上進一步開發(fā)新的分析工具，這些工具將面向特定的領域，如針對企業(yè)審計領域的固定資產(chǎn)折舊審計工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具等，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。

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    為了保證會計信息的真實性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會計賬務處理進行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：1.計算機聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計方法是利用計算機網(wǎng)絡傳輸進行審計，為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務部門計算機財務處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質量。2.重新處理法。為審查計算機數(shù)據(jù)處理結果是否正確，使用原來的程序和數(shù)據(jù)在審計人員的參與和監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結果一致。3.編程驗證法。內部審計部門根據(jù)賬務處理的流程按照審計要求設計、編制適于被查單位計算機賬務處理過程檢驗的樣本數(shù)據(jù)磁盤。審計人員只要將結果打印或顯示出來，經(jīng)過分析，推斷出該計算機賬務處理程序是否準確與合法，其特點是從計算機內部對賬務處理運行過程審計，防止非法篡改。為了能有效地審計電算化的會計個體，在對電算化會計系統(tǒng)進行設計和開發(fā)時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。如要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經(jīng)過一定的時間就要被刪掉，如果審計需要查這此文件，則應拷貝，以便查尋。

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    針對電算化會計系統(tǒng)，審計人員不僅要能夠運用被審計系統(tǒng)自身的查詢功能進行審查，而且要運用自己所編制的專用軟件，對被審計單位的核算系統(tǒng)進行審查。但由于被審計單位電算化系統(tǒng)的硬件不可能統(tǒng)一，其軟件更不可能統(tǒng)一，有可能是商品化會計軟件，也可能是自行開發(fā)的會計軟件。系統(tǒng)的開發(fā)語言不一致，系統(tǒng)的復雜程度與運行平臺可能存在極大的差異，這就給審計工作帶來很大的困難。如某些系統(tǒng)在開發(fā)過程中，未能很好地為其后的審計工作預留合理的接口，使得審計程序難以有效地讀出會計系統(tǒng)內的數(shù)據(jù)，而無法達到審計目的。

    中國軟件協(xié)會財務與企業(yè)管理分會在1998年5月曾發(fā)布《中國財務軟件數(shù)據(jù)接口標準》。數(shù)據(jù)接口是不同軟件之間交換數(shù)據(jù)的格式規(guī)范，它是通過接口來實現(xiàn)的，它在審計軟件與會計軟件之間建立嚴密的接口，使會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)快速流暢地通過接口通道進入審計系統(tǒng)，可以有效的解決電算化審計系統(tǒng)中的輸入瓶頸問題，極大提高審計效率，簡化軟件的設計工作，同時也會降低審計成本。