計算機審計證據也稱電子數據系統(tǒng)審計證據，是指在電算化系統(tǒng)審計和計算機輔助審計過程中產生的，以其記錄的內容與有關既定標準相符程度并作為審計結論基礎的電磁記錄物（憑據）。隨著計算機在會計領域及其他管理領域中的普遍應用，審計的對象、方式、手段必然要發(fā)生很大變化，計算機審計證據將廣泛地應用于計算機審計全過程。認真研究、探討計算機審計證據的特性和規(guī)律，降低審計風險，已刻不容緩。

    一、計算機審計證據與傳統(tǒng)審計證據的主要區(qū)別

    一是安全程度不同。計算機審計證據雖然具有較高的精密性，但也有較強的脆弱性。一方面，由于計算機信息是用二進制數據表示的，以數字信號的方式存在，而數字信息是非連續(xù)性的，如果有人故意或因為差錯對計算機審計證據進行截收、監(jiān)聽、刪除、剪接，從技術上講審計人員難以查清。而且計算機操作人員的差錯或供電系統(tǒng)、通信網絡的故障等環(huán)境和技術方面的原因都會使計算機審計證據無法反映真實情況。另一方面，計算機信息是存貯在各種磁盤或磁帶等中的，而磁性為載體的數據易遭損毀，可以不留痕跡地更改。另外，磁性載體巨大的存貯容量也意味著數據存貯具有集中化的特點。一張磁盤損毀所導致的數據損失要比幾十本賬簿丟失帶來的損失大得多。在網絡環(huán)境下，數據的通信傳輸又為遠程操縱計算機破壞、修改計算機審計證據提供了更便利的條件。傳統(tǒng)審計證據主要以紙張為載體，且有易讀、不易更改，而且即便更改也往往留有痕跡等優(yōu)點，安全性較高。二是表現形式不同。計算機審計證據在計算機屏幕上的表現形式是多樣的，尤其是多媒體技術的出現，更使計算機審計證據綜合了文本、數據、圖像、圖形、動畫、音頻及視頻等多種媒體信息，這種以多媒體形式存在的計算機審計證據幾乎涵蓋了所有的傳統(tǒng)證據。三是顯現程度不同。計算機審計證據在存儲、處理的過程中，必須用特定的二進制編碼表示，一切信息都由這些不可見的無形編碼來傳遞，因此計算機審計證據具有較強的隱蔽性，存貯于磁性載體中的多頭數據文件，只有采用計算機并利用計算機程序才能閱讀。傳統(tǒng)審計證據，如實物證據、書面證據、言詞證據等則一目了然。

    二、計算機審計證據的采用

    由于計算機證據的脆弱性使得其真實性和安全性受到威脅，因此，計算機審計證據在支持審計報告中能起到多大作用或在訴訟中能否被采納為證據就成為我們面臨的難題。根據我國行政訴訟法的規(guī)定和審計專業(yè)教材對審計證據的分類，計算機證據似可歸入“視聽證據”類。但在具體操作中，應注意到，計算機接收到的電子信息是計算機系統(tǒng)重新顯示或復制出來的，只能是原件的副本，不可能是傳統(tǒng)意義上的有形“原件”。因此，筆者認為，計算機審計證據中的“原件”的概念應等同于復制品和副本。

    三、計算機審計證據的證明力

    證明力是把眾多證據加以綜合，恰當歸納，再加上審計人員的意見，所形成的證明被審計事項的能力。證據的證明力取決于該證據是原始證據還是派生證據、直接證據還是環(huán)境證據、外部證據還是內部證據。

    有人認為，錄音、錄像等視聽資料與計算機審計證據在技術上有著本質區(qū)別，而把計算機審計證據歸入“書面證據”。其理由，一是書面證據是指以文字、符號、圖畫等內容證明被審計事項的證據。其特征在于以其內容證明審計事項事實。計算機審計證據雖然有多種外在表現形式，但都無一例外地以其內容證明審計事項事實，符合書面證據的特征。二是我國合同法已經將傳統(tǒng)的書面合同形式擴大到數據電子形式，不管合同采取什么樣的載體，只要可以有形地表現所載內容，即可視為符合法律對“書面”的要求。筆者認為，將計算機審計證據視為“視聽”證據并歸為間接證據比較符合當前計算機審計的實際。首先，如前所述，計算機審計證據容易被偽造、篡改，而且更改、偽造后不留痕跡，再加上計算機審計證據由于人為的原因或環(huán)境技術條件影響容易出錯。因此，計算機審計證據應屬于間接證據。

    四、計算機審計證據的鑒定和分析

    計算機審計證據的脆弱性，使得運用計算機審計證據來證明被審計事項時，必須加強鑒定和分析，以降低審計風險。對作為審計證據的電子文件、其內容是否被計算機網絡入侵者或由被審計單位自己篡改、偽造的審查，將是對計算機審計證據進行鑒定和分析的最主要工作。

    １。真實性。查明計算機審計證據的來源、形成的時間、地點、制作過程及設備情況，有無偽造和刪改的可能性。一般說來，由第三方（如中間商或網絡服務商）來儲存記錄或轉存的計算機證據具有較高的證據效力；被審計事項的事實和行為發(fā)生時留下的計算機證據的效力較以后專為訴訟的目的而形成的計算機證據更為真實；對于自相矛盾、內容前后不一致或不符合情理的計算機審計證據，應小心對待，不可輕信，對不能排除合理懷疑的計算機審計證據不得采納。

    ２。合法性。包括收集手段是否合法和形式條件是否合理兩部分。有些審計證據其本身也有證據力，但在收集過程中，違背了規(guī)定的手續(xù)和程序，因而也就不具有法律效力，也不能用來證實問題，為此，鑒定分析計算機審計證據時，要了解證據是以什么方法、在什么情況下取得的，是否違背了法定的程序和要求，是否符合法律規(guī)定的形式要件，這樣有利于判明審計證據的真?zhèn)纬潭群托ЯΑ?/p>

    ３。相關性。查明計算機審計證據反映的事實與被審計事項有無關系，只有與被審計事項的事實或邏輯上是相關的事實才能被認為是證據。

    ４。結合其他證據進行鑒定分析。將審計過程中收集的全部證據綜合起來加以分析、判斷。如審查計算機審計證據中有無數據、圖表等反映的事實，同有關書證、物證、證人證言進行分析，明確是否互相一致，是否有矛盾。如果與其他證據相一致，共同指向同一事實，就可以認定其效力，可以作為審計證據。反之則不能作為審計證據。這就要求審計人員應具有一定程度的計算機機構與操作系統(tǒng)開發(fā)設計、電算化會計以及電算化系統(tǒng)控制與審計的有關知識。