以“發(fā)展經(jīng)濟(jì)保障供給”為標(biāo)志的高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的供銷社，對于上個(gè)世紀(jì)80年代以前出生的人來說，無疑是令人向往的地方，短缺經(jīng)濟(jì)時(shí)代所形成的特殊商品購買力又賦予了供銷社特殊的權(quán)力，能夠從供銷社買到緊俏的商品是當(dāng)時(shí)人們最樂道的話題。特別是農(nóng)村供銷社是最具人氣的地方，也是最令孩子們垂涎的地方，青磚墨瓦更是當(dāng)?shù)刈詈玫臉?biāo)志性建筑，供銷社一度成為了農(nóng)村文化娛樂活動(dòng)的場所。滄海桑田，斗轉(zhuǎn)星移。供銷社的輝煌在今天已經(jīng)停留在人們的記憶里，供銷合作經(jīng)濟(jì)不再是壟斷農(nóng)村商品供應(yīng)唯一渠道，供銷社主任是誰已經(jīng)不再是那個(gè)時(shí)代必須記住的名字，供銷社到底怎么了？供銷社又是怎樣性質(zhì)的一種經(jīng)濟(jì)組織？資產(chǎn)是如何界定的？專家學(xué)者、政府官員、經(jīng)濟(jì)學(xué)家和業(yè)內(nèi)人士爭論不休。對供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注什么，筆者從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)作如下探討與同行商榷。

　　一、關(guān)注歷史發(fā)展過程

　　關(guān)注供銷社的歷史演變和發(fā)展過程，是為了保證審計(jì)結(jié)果的客觀、真實(shí)與審計(jì)評價(jià)的公允、公正。從社會主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、社會主義有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)短暫的二十年間，我國的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了翻天覆地的變化，從買方市場到賣方的巨大轉(zhuǎn)變和農(nóng)村商品供應(yīng)市場的多元化格局的形成，供銷社作為農(nóng)村商品供應(yīng)的主渠道地位幾乎喪失殆盡，加之于城市供銷社所屬企業(yè)的非農(nóng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型過程中存在的諸多問題，要求審計(jì)要用歷史和發(fā)展的觀點(diǎn)辯證地看待供銷合作社的出現(xiàn)的繁榮、低谷、困境和艱難復(fù)蘇的階段性發(fā)展歷程。供銷合作社在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的繁榮已經(jīng)一去不復(fù)返，取而代之的是市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭對供銷系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大沖擊，國家在宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和經(jīng)濟(jì)體制改革過程中對供銷合作經(jīng)濟(jì)重視不夠，公共財(cái)政資金投入不足，服務(wù)“三農(nóng)”的宗旨不變導(dǎo)致供銷系統(tǒng)政策性虧損嚴(yán)重，現(xiàn)金流嚴(yán)重短缺，不斷向銀行舉債，同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中不可不免地存在結(jié)構(gòu)性矛盾突出，以及計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代傳承下來的經(jīng)營管理理念未能及時(shí)隨市場的激烈競爭做出相應(yīng)調(diào)整，使供銷社系統(tǒng)整體陷入困境或在相對較長的時(shí)間內(nèi)處于虧損狀態(tài)不可避免。供銷社在國家宏觀政策調(diào)整和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期所形成的銀行債務(wù)，國家未能像其他部門行業(yè)改制給予積極的政策支持和財(cái)政支持，政策缺失和嚴(yán)重的現(xiàn)金流短缺已成為供銷社生存與發(fā)展的嚴(yán)重阻礙，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)供銷社企業(yè)改制過程中逃避銀行債務(wù)的問題就不足為怪了，對任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)執(zhí)行者進(jìn)行審計(jì)評價(jià)和責(zé)任認(rèn)定成為審計(jì)部門的難點(diǎn)，客觀、公正的審計(jì)報(bào)告只有對供銷社歷史發(fā)展的演變過程進(jìn)行關(guān)注，才能夠公允地以歷史和發(fā)展的眼光看待審計(jì)結(jié)果的真實(shí)。

　　二、關(guān)注盈利能力

　　關(guān)注供銷社所屬企業(yè)的盈利能力是為了真實(shí)反映供銷社的現(xiàn)狀和發(fā)展，因?yàn)橛枪╀N社生存與發(fā)展的前提。市場經(jīng)濟(jì)體制下重新賦予了供銷社所屬企業(yè)資源稟賦的真實(shí)內(nèi)涵，生存與盈利推動(dòng)了社有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，解決生存、發(fā)展和盈利成為社有企業(yè)必須面對的現(xiàn)實(shí)，而服務(wù)“三農(nóng)”的宗旨決定了供銷系統(tǒng)不可能在農(nóng)民身上獲取更高的利潤，讓利農(nóng)民、服務(wù)農(nóng)民、繁榮農(nóng)村經(jīng)濟(jì)文化生活又是供銷社經(jīng)濟(jì)組織固有的感情情結(jié)，供銷社所屬企業(yè)進(jìn)行多元化生產(chǎn)經(jīng)營改造和有條件地對“三農(nóng)”提供服務(wù)成為現(xiàn)實(shí)選擇。此時(shí)，關(guān)注供銷社的盈利能力成為審計(jì)的重要內(nèi)容。一是供銷合作社在大力推進(jìn)社有企業(yè)、基層社、聯(lián)合社三個(gè)層面的改革過程中，關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性審計(jì)，防止社有資產(chǎn)的流失，監(jiān)督和促進(jìn)社有資產(chǎn)的安全完整并促進(jìn)其保值增值；二是供銷社在著力解決廣大干部職工的生存與發(fā)展的問題過程中，是否嚴(yán)格遵守了國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，盈利的背后是否存在偷逃國家稅金和損害消費(fèi)者利益的行為；三是要關(guān)注社有企業(yè)與理事會的利益分配關(guān)系，供銷社理事會依法享有對本級社有資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權(quán)力，審計(jì)要揭示是否存在供銷社理事會的收益不能夠得到保障的問題；四是要關(guān)注供銷社理事會對所屬企業(yè)的整體收益問題，分析企業(yè)盈利與供銷社理事會無收益的內(nèi)在因素。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，社有企業(yè)盈利并不能夠完全保障理事會的收益，企業(yè)天生的自利性會剝蝕理事會收益朝著利己的方向傾斜，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)和員工個(gè)人福利的最大化而犧牲理事會利益。五是要關(guān)注理事會對社有企業(yè)的控制力，社有企業(yè)的發(fā)展是否體現(xiàn)了理事會整體發(fā)展戰(zhàn)略，還是表現(xiàn)為社有企業(yè)的“諸侯割據(jù)”，對供銷社的未來發(fā)展和社有資產(chǎn)的保值增值產(chǎn)生巨大影響。審計(jì)表明，社有企業(yè)往往各自為戰(zhàn)，理事會的“總部戰(zhàn)略”得不到真正體現(xiàn)，制約了理事會大利益的實(shí)現(xiàn)。

　　三、關(guān)注企業(yè)改制

　　關(guān)注社有企業(yè)的改制，目的是在檢驗(yàn)是否在遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策的前提下，保障了集體財(cái)產(chǎn)的安全、完整，實(shí)現(xiàn)了供銷社理事會財(cái)富利益最大化。供銷社理事會代表社員擁有資產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)，并具有對資產(chǎn)的占有、使用、收益和處分的權(quán)力，供銷社所屬企業(yè)的改制必須符合政策法規(guī)的要求。一是審計(jì)要關(guān)注社屬企業(yè)改制是否按照現(xiàn)代企業(yè)制度法人治理結(jié)構(gòu)的要求，遵照《公司法》對所屬企業(yè)進(jìn)行改制，是否做到了“明晰產(chǎn)權(quán)、政企分開、責(zé)任明確、管理科學(xué)”的改制要求；二是審計(jì)要關(guān)注在改制過程中對社有資產(chǎn)的安全完整是否得到充分保障，審計(jì)重點(diǎn)不僅要關(guān)注對社有資產(chǎn)的歷史演變問題，而且要關(guān)注假借改制之機(jī)侵占社有資產(chǎn)的問題；三是在改制過程中是否做到“五個(gè)堅(jiān)持”，即要堅(jiān)持為農(nóng)服務(wù)的改革宗旨，堅(jiān)持合作經(jīng)濟(jì)的改革原則，堅(jiān)持市場經(jīng)濟(jì)的改革取向，堅(jiān)持聯(lián)合發(fā)展的改革路子，堅(jiān)持體制機(jī)制創(chuàng)新；四是關(guān)注借改制之機(jī)是否存在逃避銀行債務(wù)的問題，給國家造成損失；五是要重點(diǎn)關(guān)注“換湯不換藥”的假改制。

　　審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，目前供銷社存在對部分直屬企業(yè)的改制不徹底，產(chǎn)權(quán)不明晰，理事會對其資產(chǎn)未能有效控制，造成目前資產(chǎn)收益低的現(xiàn)狀。

　　四、關(guān)注土地資產(chǎn)

　　要關(guān)注供銷社的土地資產(chǎn)，特別是在大中城市的土地資產(chǎn)在一定程度上會決定或影響供銷社的未來發(fā)展。供銷社歷史形成的土地資產(chǎn)由于其地理位置的優(yōu)勢，按照土地評估中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所確立的標(biāo)地地價(jià)，隨著土地資源稀缺性的不斷顯現(xiàn)，土地價(jià)值優(yōu)勢也日益凸現(xiàn)，目前已經(jīng)顯現(xiàn)出其巨大的商業(yè)投資價(jià)值，也是供銷社二次創(chuàng)業(yè)的核心資產(chǎn)，經(jīng)營好土地資產(chǎn)對供銷社來說面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)。而在審計(jì)實(shí)踐中，土地價(jià)格在理事會的會計(jì)報(bào)表中鮮有反映，按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、報(bào)表審計(jì)是很少涉及的，但是，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注土地就顯得十分必要了。一是土地資產(chǎn)所蘊(yùn)含的巨大開發(fā)潛力對管理經(jīng)營者來說時(shí)刻存在著開發(fā)的動(dòng)力，一旦付諸實(shí)施就意味著管理者所擔(dān)負(fù)的重大決策行為，這種重大決策的結(jié)果是否很好地維護(hù)了理事會的最大利益，是否將眼前利益與長遠(yuǎn)利益進(jìn)行了有機(jī)的結(jié)合；二是審計(jì)要維護(hù)土地財(cái)產(chǎn)的安全完整，在城市改造、道路擴(kuò)建的過程中侵占供銷社土地的問題并不鮮見，如果得不到合理的補(bǔ)償會形成對社有集體財(cái)產(chǎn)的侵蝕；三是審計(jì)作為監(jiān)督者關(guān)注土地資產(chǎn)會約束土地在開發(fā)利用過程中違法違紀(jì)行為的發(fā)生，制約或遏制土地使用過程中腐敗發(fā)生的頻度；四是未在報(bào)表上反映的土地資產(chǎn)的價(jià)值容易在經(jīng)營管理過程中失去控制，也容易為“小集團(tuán)”牟取私利，如在社有土地上為小部分人集資建房；五是土地資產(chǎn)可以作為“杠桿”撬動(dòng)巨額資本流動(dòng)。因此，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注土地資產(chǎn)體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督職能的必要性，也是對社有資產(chǎn)的全面維護(hù)。

　　五、關(guān)注網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

　　關(guān)注網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是因?yàn)楣╀N網(wǎng)絡(luò)資源會給供銷社帶來巨大的商業(yè)利潤，也是服務(wù)“三農(nóng)”的重要渠道。歷史形成的供銷社系統(tǒng)擁有龐大的網(wǎng)絡(luò)體系，是供銷系統(tǒng)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代建立起來并保留下來的不可多得的資源，特別是在市場經(jīng)濟(jì)體制下的今天要想建設(shè)這樣的網(wǎng)絡(luò)體系幾乎不再可能。此外，國家在宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整過程中明確規(guī)定，國有企業(yè)要退出一般性的競爭領(lǐng)域，而個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)目前還缺乏連鎖、聯(lián)合的能力，這就為供銷合作經(jīng)濟(jì)組織贏得了發(fā)展的時(shí)間和空間提供了契機(jī)。而供銷合作經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)又決定了供銷社要利用固有的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，利用服務(wù)農(nóng)村工作的渠道和經(jīng)驗(yàn)，利用政府的信任和支持，利用長期形成的支農(nóng)的關(guān)系，發(fā)揮城市和農(nóng)村兩個(gè)市場的競爭優(yōu)勢，發(fā)揮“萬村千鄉(xiāng)”和“新網(wǎng)工程”的載體優(yōu)勢，向網(wǎng)絡(luò)要效益、要出路、要發(fā)展，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展客觀需求，從服務(wù)“三農(nóng)”、從豐富廣大農(nóng)村物質(zhì)和精神文化生活中取得更大的生存與發(fā)展空間。同時(shí)，這個(gè)網(wǎng)絡(luò)體系又是一個(gè)惠農(nóng)富農(nóng)的網(wǎng)絡(luò)，它不僅體現(xiàn)農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織的性質(zhì)，而且代表了國家政治文明，政府實(shí)施定積極的政策支持和財(cái)政支持，著力解決好影響供銷社改革和發(fā)展的體制性、機(jī)制性障礙問題指日可待。因此，關(guān)注供銷社已有網(wǎng)絡(luò)體系的維護(hù)與建設(shè)是審計(jì)應(yīng)盡的義務(wù)。應(yīng)盡的義務(wù)。