[摘要]經(jīng)濟責任審計風險是審計機關及其審計人員在履行經(jīng)濟責任審計監(jiān)督法定職責的過程中，因?qū)μ囟▽徲嬍马棸l(fā)表不恰當審計意見和評價意見而承擔責任或損失的可能性。經(jīng)濟責任審計風險的成因分成兩大類，一是環(huán)境因素；二是自身因素。要防范經(jīng)濟責任審計風險必須做到：第一嚴格審計程序；第二要講究審計方法；第三要搞好審計評價；第四要完善制度和規(guī)范。

　　[關鍵詞]經(jīng)濟責任；審計風險；成因

　　任期經(jīng)濟責任審計是指審計機關依法對黨政機關、人民團體、事業(yè)單位的黨政領導干部或企業(yè)領導人員任職期所負責單位財政、財務收支活動的真實、合法和效益，以及黨政領導干部或企業(yè)領導人員履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況進行監(jiān)督、簽證和評價的活動。任期經(jīng)濟責任審計是我們黨和政府為了加強干部管理和監(jiān)督、正確評價領導干部任期經(jīng)濟責任、促進黨風廉政建設、保障國有資產(chǎn)保值增值而實行的一種對領導干部的監(jiān)督管理制度。近幾年來，經(jīng)濟責任審計取得很大成果，積累了不少的有益經(jīng)驗，但是，由于我國正處于經(jīng)濟轉軌時期，法律法規(guī)還不健全，經(jīng)濟責任審計時間不長，各種評價體系還未建立，加之審計人員知識和能力有一定局限性，因此必然會增加經(jīng)濟責任審計的風險。

　　何謂經(jīng)濟責任審計風險？經(jīng)濟責任審計風險是審計機關及其審計人員在履行經(jīng)濟責任審計監(jiān)督法定職責的過程中，因?qū)μ囟▽徲嬍马棸l(fā)表不恰當審計意見和評價意見而承擔責任或損失的可能性。例如，被審單位財政、財務收支不符合真實性、合法性、效益性的特征，審計人員卻認為具有真實性、合法性、效益性，出具了肯定性意見；或者被審單位的財政、財務收支基本具備真實性、合法性、效益性，審計人員卻認為不符合，從而表達了否定性意見。實際上，前一種情況發(fā)生的次數(shù)要比后一種情況發(fā)生的次數(shù)要多。當我們說經(jīng)濟責任審計風險加大了，是指審計機關和審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性大了。相反，如果說審計風險降低了，是指審計機關和審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性減少了。但是，我們無論如何不能說審計風險沒有，或者說完全被消除了。因為經(jīng)濟責任審計風險，即發(fā)表不恰當審計意見和評價意見的可能性永遠存在，它是一種客觀存在，時刻潛伏在具體的業(yè)務事項之中。

　　經(jīng)濟責任審計風險成因分成兩大類，一是環(huán)境因素，二是自身因素。

　　一、環(huán)境因素

　　從經(jīng)濟因素分析，當審計授權或委托人對被審計人的控制越來越弱時，審計風險就越來越大。作為經(jīng)濟責任審計，審計授權或委托人是政府和同級干部管理部門對被審計人的控制力越來越弱，源于被審計單位的規(guī)模越來越大，業(yè)務越來越復雜，技術性越來越強，信息處理工作越來越專業(yè)化，在這種情況下，政府或同級干部管理部門對審計的依賴性越來越強，期望值越來越高，另一方面，經(jīng)濟責任審計所審計時間跨度大，所審計的內(nèi)容廣，范圍大，往往存在審計資源與審計任務不對稱，審計人員做出正確的審計結論和審計評價難度越來越大，大大增加了經(jīng)濟責任審計風險。例如，基層審計機關一方面要完成組織部門委托的審計任務，組織部門、紀檢、監(jiān)察部門都對經(jīng)濟責任審計寄予了很高的期望，認為審計部門在對領導干部遵守財經(jīng)紀律及政績的認定和檢查方面具有專業(yè)性的操作，另一方面，審計機關要圍繞地方黨政中心工作和群眾關心的重點、難點開展經(jīng)濟責任審計工作，本身在實施過程中存在盲目擴大審計內(nèi)容和評價范圍的情況，卻加劇了社會及有關部門對經(jīng)濟責任審計的期望值。而對被審計單位，由于政府監(jiān)管不到位，許多單位內(nèi)控制度不嚴，再加上被審計單位規(guī)模大，業(yè)務復雜，技術性強等原因，所有這些，使經(jīng)濟責任審計處于兩難境地，審計風險大大增加。

　　從法律因素分析，當經(jīng)濟責任審計作用越來越大， 人們對經(jīng)濟責任審計的期望值越來越高時，經(jīng)濟責任審計的法律責任越來越大。經(jīng)濟責任審計風險是審計機關和審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性，但是，審計意見的恰當性，即對與錯，審計人員并不能決定，一旦發(fā)生訴訟，對與錯由法院來判定。

　　從被審計單位的各種管理因素分析，經(jīng)濟責任審計風險要受被審計單位行業(yè)性質(zhì)、管理水平、財務狀況、管理人員素質(zhì)及領導干部品行等各種因素的影響。對于高風險領域的被審單位，其經(jīng)營風險轉化為審計風險的可能性就大些；被審單位的管理水平低，內(nèi)部控制混亂，財務狀況惡化，都會加大審計風險；另外，管理人員的素質(zhì)，特別是單位領導干部的品行，是影響審計風險的不可忽視的因素。經(jīng)驗表明，如果管理人員缺少正直的品格，一方面所經(jīng)營的業(yè)務中存在弊端的可能性非常大，另一方面也可能有意地給審計人員設置陷阱，不提供真實的完整的財務會計資料及其他相關資料，就導致審計時就賬論賬，使一些重大的問題得不到查處，從而將屬于管理者的責任和風險推卸或轉移給審計人員，因此管理人員和單位領導的品行也是誘發(fā)審計風險的主要因素。

　　從會計因素分析，會計環(huán)境和會計核算直接影響信息風險，因而對審計風險的影響也是值得引起注意的，在經(jīng)濟責任審計中，有些被審單位會計核算混亂，賬務不規(guī)范，甚至做假賬，搞賬外賬，故意隱瞞資產(chǎn)、減少負債，明知不可為而為之，這些都會增加經(jīng)濟責任審計風險。

　　二、自身因素

　　我國國家審計雖然已有20年的歷程，但審計規(guī)范尚處于開發(fā)期，審計準則體系不完善，一些業(yè)務規(guī)范不合理，審計質(zhì)量保證體系尚未建立。在經(jīng)濟責任審計中審計工作底稿體系十分不健全，只針對問題取證的做法還很流行，審計評價無工作底稿依托的現(xiàn)象比比皆是，審計人員素質(zhì)尚不能完全滿足國家審計基本準則的要求，審計方式方法保守單一，地方審計機關和審計人員缺乏積極探索，勇于創(chuàng)新的精神和態(tài)度，多沿襲傳統(tǒng)的審計方法，“以賬論賬”成為審計機關普遍存在的問題。另外，審計機關重賬務，輕調(diào)查，重處罰，輕分析，重數(shù)量，輕質(zhì)量，導致經(jīng)濟責任審計不深不透，審計質(zhì)量不高，綜合分析不多，無法從體制上、機制上和制度上提出解決問題的對策建議，為黨委、政府領導的宏觀政策決策提供依據(jù)。

　　上面明確了經(jīng)濟責任審計風險的成因，那么怎樣去防范經(jīng)濟責任審計風險？筆者認為：

　　一要嚴格審計程序。審計程序是確保審計行為合法，審計質(zhì)量可靠的前提。在審計程序上，需注意以下環(huán)節(jié)：必須經(jīng)政府主管部門，組織人事和紀檢監(jiān)察部‘門確定審計立項；必須編制審計工作方案；審計機關需根據(jù)《審計法》組織和實施審計；要求被審計單位和個人對會計資料的真實性、完整性進行書面承諾；被審計單位經(jīng)濟責任人必須提供任期內(nèi)經(jīng)濟工作責任，履行經(jīng)濟責任、廉潔從政等方面的書面報告；審計報告必須征求被審單位和經(jīng)濟責任人的意見并簽字蓋章；必須向組織人事部門報送審計結果報告；必須按財經(jīng)法規(guī)進行處理。

　　二要講究審計方法。首先要搞好審前調(diào)查。審計前，要清楚地了解被審計人在任期內(nèi)作了哪些工作、面臨什么環(huán)境、取得了哪些成績、群眾反映如何、特別要弄清被審計人承擔的經(jīng)濟責任。其次要編制好審計方案。要充分考慮審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的傾向性問題和被審單位內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，將其列入審計重點，特別要根據(jù)審計成本和審計資源的要求，考慮審計風險的大小，對審計內(nèi)容進行取舍，提高審計工作效益和效果。最后在審計實施階段，除運用傳統(tǒng)的財務審計方法外，要根據(jù)經(jīng)濟責任審計特點，以總部會計報表為總攬，以資金運作為主線，以會計信息和資產(chǎn)質(zhì)量為重點，該延伸審計的一定要延伸，也可采用開座談會，設意見箱，核對領導干部的收入、房子、交通工具等，從而進一步確定領導干部是否遵守財經(jīng)紀律和有無違反廉政規(guī)定的情況。

　　三要搞好審計評價。審計評價應該主要圍繞審計內(nèi)容進行，堅持審計什么評價什么，超出法定經(jīng)濟責任范圍的事項，未經(jīng)審計的事項，未經(jīng)查實的問題不做評價。確需在審計報告中引用的資料，要注明資料來源，所有審計評價的內(nèi)容，要有審計工作底稿作支持。開展經(jīng)濟責任審計評價，需堅持客觀公正，實事求是，權責對應的原則，嚴格按照兩個暫行規(guī)定進行。同時突出對領導干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任的綜合評價，提出其取得的成績和存在的問題以及應承擔的責任；突出對其任期內(nèi)所在單位內(nèi)部控制制度健全情況進行評價，，以反映領導人在履行職責和個人廉潔方面的情況；還要結合單位實際情況，與過去，與同期同類單位業(yè)績進行比較，從而準確地對領導干部經(jīng)濟責任進行評價。

　　四要完善制度和規(guī)范。防范經(jīng)濟責任審計風險，要求各級審計機關在實踐工作中充分發(fā)揮主觀能動性，積極創(chuàng)新，及時總結經(jīng)濟責任審計經(jīng)驗，將審計計劃、審計范圍、審計方法、審計程序、審計評價、審計結果運用、審計文書格式等方面好的做法，以審計規(guī)范的形式確定下來，從而從制度上、機制上防范經(jīng)濟責任風險。例如湖南省于2003年7月30日印發(fā)了《湖南省領導干部經(jīng)濟責任審計操作規(guī)程》，從制度上規(guī)范經(jīng)濟責任審計工作，對防范經(jīng)濟責任審計風險起到了很好的指導作用。

　　綜上所述，經(jīng)濟責任審計風險是客觀存在的事物，它存在于具體的業(yè)務事項之中，它的成因，一方面有審計環(huán)境的影響，另一方面是審計機關和審計人員自身的因素。防范經(jīng)濟責任審計風險，一要靠人，二要靠制度。在經(jīng)濟責任審計過程中，要牢固樹立風險意識，嚴格審計程序，講究審計方法，培養(yǎng)深入細致嚴謹扎實的職業(yè)作風，確定科學有效的風險控制程序和其他措施，加大對落實各項措施的監(jiān)督力度，應該說，隨著經(jīng)濟責任審計環(huán)境的不斷改善和審計機關與審計人員自身素質(zhì)不斷提高，經(jīng)濟責任審計風險是完全可以防范的。