企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)尤其是建筑施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定了其風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。只有對(duì)此進(jìn)行全面、深刻地認(rèn)識(shí)，才能進(jìn)行有效的防范和控制。

　　一、施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于：審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)，與被審單位責(zé)任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題卻不好意思深究；對(duì)被審單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡(jiǎn)化了相關(guān)程序，或形成思維定勢(shì)，對(duì)企業(yè)已發(fā)生的變化沒(méi)有引起足夠的重視，審計(jì)調(diào)查不夠深入；被審單位對(duì)固有的審計(jì)步驟和方法也已十分了解，提前做好了“防備”，使調(diào)查取證增加了難度；審計(jì)人員與被審計(jì)單位串通舞弊等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是復(fù)雜的，也是多方面的，就建筑施工企業(yè)而言還有以下一些特殊的原因：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位施工的工程項(xiàng)目分散，難以進(jìn)行全面審計(jì)。

　　隨著《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》等法律、法規(guī)的頒布實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性也逐漸增加。與此同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，被審計(jì)單位施工的工程項(xiàng)目越來(lái)越分散，難以進(jìn)行全面的審計(jì)。以我集團(tuán)公司為例，近年來(lái)規(guī)模迅速擴(kuò)張，施工領(lǐng)域不斷拓寬，工程項(xiàng)目數(shù)量也大大增加，從原來(lái)的幾十個(gè)增加到六百多個(gè)，工程項(xiàng)目遍布全國(guó)，海外工程項(xiàng)目也逐年增加，施工產(chǎn)值從四十多億元增加到一百四十多億元。工程項(xiàng)目是構(gòu)成公司的主體，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中必須對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)，但是在實(shí)施審計(jì)時(shí)不論是從審計(jì)成本還是從時(shí)間上考慮，要想對(duì)所有的工程項(xiàng)目或者對(duì)大部分項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)幾乎是不可能的。審計(jì)中往往只能靠各項(xiàng)目提供的自查資料來(lái)確定項(xiàng)目的盈虧，同時(shí)依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行抽樣審計(jì)，加之每個(gè)項(xiàng)目在發(fā)展?fàn)顩r、管理水平、人員素質(zhì)等方面存在客觀的差異，在這樣的基礎(chǔ)上做出正確審計(jì)結(jié)論、形成客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)的難度可想而知，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。

　　（二）建筑市場(chǎng)不規(guī)范，工程項(xiàng)目的盈虧具有很大的不確定性。

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最終要依據(jù)審計(jì)確定的盈虧對(duì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)議，就施工企業(yè)而言，由于目前建筑市場(chǎng)不規(guī)范，工程項(xiàng)目的盈虧具有很大的不確定性。近年來(lái)，由于建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，施工企業(yè)在工程投標(biāo)時(shí)不得不采取壓價(jià)的手段進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)或被迫給建設(shè)單位的部門(mén)或個(gè)人以利益承諾；有的地方為了搞政績(jī)工程，建設(shè)項(xiàng)目資金尚未落實(shí)就開(kāi)工建設(shè)，造成施工單位長(zhǎng)期墊資施工；有的建設(shè)單位不按雙方簽訂的合同行事，隨意削減工程造價(jià)、對(duì)應(yīng)計(jì)量支付的工程變更、調(diào)概及索賠項(xiàng)目強(qiáng)行拒付；有的建設(shè)單位惡意拖欠工程款……上述這些現(xiàn)象都造成工程項(xiàng)目的盈虧具有很大的不確定性，往往需要項(xiàng)目完全結(jié)束、資金全部收回才能確定，有的項(xiàng)目要多年后才能確定最終效益，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)不可能所有的項(xiàng)目全部都結(jié)束，審計(jì)的階段性與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性的矛盾也就顯得尤為突出，項(xiàng)目盈虧的確定只能靠審計(jì)人員認(rèn)真細(xì)致的審計(jì)調(diào)查和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上做出，大大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)局限性導(dǎo)致賬面財(cái)務(wù)成果與實(shí)際有較大差異。

　　目前，隨著施工領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展，施工企業(yè)產(chǎn)品種類(lèi)繁多且新產(chǎn)品層出不窮，各類(lèi)工程項(xiàng)目的工程技術(shù)人員均按工程種類(lèi)配備，財(cái)務(wù)人員在工程技術(shù)方面存在先天不足，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)也不熟悉，加之施工現(xiàn)場(chǎng)隨時(shí)發(fā)生變化、會(huì)計(jì)期末對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)的未完施工盤(pán)點(diǎn)往往流于形式，使得占工程造價(jià)50％以上的工程物資成本與實(shí)際難以配比，財(cái)務(wù)部門(mén)核算時(shí)只能按照工程部門(mén)提供的資料核算，造成產(chǎn)品成本很難確定。與此同時(shí)，施工企業(yè)中施行的新《會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》等賦予會(huì)計(jì)人員更大的自由裁量權(quán)，加之由于建設(shè)單位的原因合同總價(jià)經(jīng)常變化，造成會(huì)計(jì)人員難以準(zhǔn)確確定當(dāng)期收入。正是由于施工過(guò)程中工程收入、成本等都難以準(zhǔn)確確定，從而導(dǎo)致利潤(rùn)失真，這些都大大增加了審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的難度，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模徲?jì)人員數(shù)量不足、經(jīng)驗(yàn)缺乏也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的審計(jì)人員比較缺乏，尤其是內(nèi)審部門(mén)往往人員更少且安置型的人員多，已不能滿(mǎn)足形勢(shì)發(fā)展的需要。例如我集團(tuán)公司，幾年來(lái)規(guī)模不斷擴(kuò)張，施工領(lǐng)域也逐漸從傳統(tǒng)的鐵路基建市場(chǎng)擴(kuò)展到公路、機(jī)場(chǎng)、碼頭、橋梁、房屋建筑等，工程項(xiàng)目種類(lèi)繁多。公司審計(jì)人員數(shù)量較少，尤其是具有工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員更少，審計(jì)人員普遍缺乏工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)管理經(jīng)驗(yàn)，越來(lái)越不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。審計(jì)人員通常只能采信被審計(jì)單位提供的資料，雖然有時(shí)也在審計(jì)組中安排工程技術(shù)人員，但由于專(zhuān)業(yè)等方面的原因各專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員往往不能很好地溝通和配合，很難達(dá)到審計(jì)的目的，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

　　另外，有些違法違紀(jì)問(wèn)題不一定在會(huì)計(jì)資料上明顯反映，審計(jì)人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往存在時(shí)間跨度大、任務(wù)重、時(shí)間緊等不利因素，這些也都使得審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)加大。

　　二、施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

　?。ㄒ唬﹪?yán)格審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)質(zhì)量。

　　審計(jì)中按照規(guī)定的程序和步驟，從審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段到終結(jié)階段始終嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)人員的行為，可以確保審計(jì)質(zhì)量、大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，我們?cè)趯徲?jì)中首先做好審前調(diào)查工作，布置被審計(jì)單位進(jìn)行詳細(xì)的自查工作，要求對(duì)任期內(nèi)所有的工程項(xiàng)目、所有的與審計(jì)要求有關(guān)的內(nèi)容都進(jìn)行自查，并向?qū)徲?jì)組提供詳細(xì)的自查資料，同時(shí)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)行審計(jì)承諾制，嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；其次，我們根據(jù)分析和判斷，按照各工程項(xiàng)目的重要性程度和風(fēng)險(xiǎn)大小確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)；第三，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，在審計(jì)調(diào)查取證、形成工作底稿和報(bào)告初稿過(guò)程中堅(jiān)持三級(jí)復(fù)核制度，并實(shí)行全員、全過(guò)程的審計(jì)質(zhì)量控制制度，大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┘訌?qiáng)企業(yè)管理，健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

　　幾年來(lái)，我們公司針對(duì)工程項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，建立了一系列的管理制度和辦法，企業(yè)管理得到了加強(qiáng)。公司財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算。各工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)、工程等部門(mén)能及時(shí)溝通，正確確認(rèn)工程項(xiàng)目每個(gè)期間的收入、成本和利潤(rùn)。在日常工作中，審計(jì)部門(mén)通過(guò)集團(tuán)公司綜合管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)目的實(shí)時(shí)監(jiān)控，審計(jì)過(guò)程中有的放矢對(duì)重點(diǎn)工程和重點(diǎn)成本項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)抽查，以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)，上述措施都有效降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ﹪?guó)家逐步規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，外部環(huán)境越來(lái)越好。

　　近幾年，國(guó)家對(duì)建筑市場(chǎng)的監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)格，建筑市場(chǎng)也逐步規(guī)范，為防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有利的外部環(huán)境。例如國(guó)務(wù)院2004年起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展了治理拖欠工程款的專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，建設(shè)部、財(cái)政部等也下發(fā)了《關(guān)于嚴(yán)禁帶資承包工程和墊資施工的通知》，最高人民法院和檢察院也就糾正和懲處建筑領(lǐng)域的不正之風(fēng)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，這些都促進(jìn)了建筑市場(chǎng)的進(jìn)一步規(guī)范，使得建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)逐漸降低、保障了工程項(xiàng)目的正常效益，從而也使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步降低。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)培訓(xùn)和后續(xù)教育力度，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

　　加大培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，是保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，我們?cè)陂_(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中注重從學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、管理三方面去提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。認(rèn)真學(xué)習(xí)黨路線、方針、政策和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論，提高審計(jì)人員的政策法規(guī)水平和職業(yè)道德水平。加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)，組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)新的審計(jì)技術(shù)和方法，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。日常工作中不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使之保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。建立審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，落實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。此外，我們結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，本著缺什么補(bǔ)什么的原則，重點(diǎn)加大了對(duì)審計(jì)人員工程技術(shù)知識(shí)的培訓(xùn)力度，經(jīng)常組織審計(jì)人員到工程現(xiàn)場(chǎng)觀摩學(xué)習(xí)，通過(guò)聯(lián)合審計(jì)、以審代訓(xùn)等形式剖析重點(diǎn)審計(jì)案例。上述措施大大提高了審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。