經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的主要問題

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性

　　目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)缺少具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這給審計(jì)評(píng)價(jià)工作造成困難。盡管《安徽省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》中明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任人的直接責(zé)任和主管責(zé)任，但條文規(guī)定仍過于寬泛和籠統(tǒng)，不便于實(shí)際操作。不完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，致使不同的審計(jì)人員面對(duì)同樣的問題，可能會(huì)做出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)，影響了審計(jì)的客觀公正和審計(jì)的權(quán)威性。

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體的多元性

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體任期內(nèi)直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限。而在實(shí)際操作過程中，這兩種責(zé)任很難區(qū)分。因?yàn)閷?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任進(jìn)行區(qū)分和評(píng)價(jià)需要界定個(gè)人責(zé)任，界定個(gè)人責(zé)任又往往涉及到歷史的與現(xiàn)實(shí)的、主觀與客觀的、自主決策與集體決策以及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等各種因素的影響。但實(shí)際情況是，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的“一把手”，在單位的事務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)決策上很少是一人說了算的，大部分是領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。在這種情況下，審計(jì)很難找到界定領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)，難以量化領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任輕重。

　　（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間的歸屬性

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，還要求審計(jì)人員正確劃分領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)與非任期內(nèi)責(zé)任。只有正確界定某一領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任期限，才能恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。但實(shí)際操作過程中，這一界定也很困難。由于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)核算是連續(xù)的，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬方式，上期責(zé)任可能延續(xù)到本期，本期責(zé)任也可能遞延至下期。在這種情況下，如果認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任過于簡(jiǎn)單化、片面化，必然影響審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性。

　　（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段的局限性

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但涉及到被審計(jì)的單位，還要涉及到領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人。單位行為和個(gè)人行為最大的差別是，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上是有具體的載體記錄的，如會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料、會(huì)議記錄等，是很容易查實(shí)的；而個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則是無據(jù)可查的，特別是社會(huì)關(guān)注的領(lǐng)導(dǎo)干部貪污受賄、徇私舞弊、揮霍浪費(fèi)等經(jīng)濟(jì)問題，一般很難從單位會(huì)計(jì)帳上發(fā)現(xiàn)。即使發(fā)現(xiàn)某種線索，如果沒有相關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門的技術(shù)手段和強(qiáng)制措施的配合和支持，僅憑現(xiàn)階段軟弱的審計(jì)執(zhí)法手段是無能為力的。由于審計(jì)手段的局限性，在實(shí)際操作過程中，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律等方面情況是非常困難的。

　　解決審計(jì)評(píng)價(jià)問題的對(duì)策

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要堅(jiān)持的原則

　　1、穩(wěn)健性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、范圍只限于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，絕不能作超出審計(jì)范圍的審計(jì)評(píng)價(jià)。同時(shí)，一定要采取謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)的態(tài)度，盡量用審核后的數(shù)字來進(jìn)行評(píng)述，用寫實(shí)性的方法來進(jìn)行。

　　2、客觀性原則。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)以客觀的實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，不能受主觀意念的支配。堅(jiān)持審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，是什么情況就評(píng)價(jià)什么情況，對(duì)事實(shí)既不夸大，也不縮小。

　　3、全面性原則。我們所作的審計(jì)評(píng)價(jià)，必須在充分尊重客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，全面分析審計(jì)所查出的問題，避免以偏概全。不能用單個(gè)的事實(shí)去評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要把握的范圍和內(nèi)容

　　根據(jù)《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》中“領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的界定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍也只能是領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況及其他的有關(guān)經(jīng)濟(jì)問題。需要強(qiáng)調(diào)的是：黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心，其審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和范圍應(yīng)當(dāng)與“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這個(gè)概念的內(nèi)涵外延相一致，換句話說，若是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)不應(yīng)當(dāng)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就不應(yīng)該列為審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍。

　　我們?cè)購膶徲?jì)內(nèi)容的角度來說，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，依據(jù)國家的法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。要結(jié)合審計(jì)查證結(jié)果，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)情況、國有資產(chǎn)的保值增值情況、資金的使用效益情況等。

　　（三）要建立統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。

　　定量指標(biāo)是指能夠用數(shù)值表示的指標(biāo)，包括絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)，如預(yù)算的執(zhí)行及決算或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況、國有資產(chǎn)的保值增值情況等。定性指標(biāo)是指不能夠直接用數(shù)值表示的指標(biāo)，如內(nèi)部控制制度的健全性與有效性、領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律情況、單位重大經(jīng)濟(jì)決策的運(yùn)行情況和領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中所起的作用等。對(duì)于定性指標(biāo)也要給以一定的權(quán)重，使其定量化，以避免評(píng)價(jià)時(shí)的隨意性或以偏概全。

　　（四）要準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任性質(zhì)。

　　我們?cè)谧鲗徲?jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要用歷史的和辯證的觀點(diǎn)看問題。一方面，要考慮到當(dāng)時(shí)國家政策性因素和整個(gè)社會(huì)大氣候的影響，不能以現(xiàn)階段的標(biāo)準(zhǔn)來衡量過去特定客觀環(huán)境下所發(fā)生的事情；另一方面，在評(píng)價(jià)時(shí)要注意分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任產(chǎn)生的因果關(guān)系，是否與領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)所能單獨(dú)體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)聯(lián)，不要將一些超越領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍之外的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)同其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任相聯(lián)系。

　　（五）要正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。

　　1、劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限。直接責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力，直接組織實(shí)施、控制、指使、操縱、決策、簽發(fā)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體行為，應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。主管責(zé)任則是指領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)由于個(gè)人主觀原因不重視、管理不力或放縱他人造成的本單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和其他經(jīng)濟(jì)犯罪的行為，以及給國家造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。

　　2、劃清領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限，不能將前任領(lǐng)導(dǎo)取得的成績(jī)或存在的問題當(dāng)成是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的成績(jī)或問題。

　　3、劃清集體決策與個(gè)人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)；由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策造成的失誤，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)。