預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對(duì)本級(jí)政府及各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和單位，在預(yù)算執(zhí)行中籌集、分配和使用資金的合法、效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是當(dāng)前審計(jì)工作中最重要的一項(xiàng)工作任務(wù)之一。本文就如何深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)談幾點(diǎn)體會(huì)，以就教于同仁。

　　一、冷靜思索，認(rèn)識(shí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在問(wèn)題

　　預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職能，它在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)財(cái)政改革和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面都起到了積極作用。但隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的不斷深入，地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的發(fā)展顯得相對(duì)滯后，工作中還存在一些問(wèn)題，需要我們認(rèn)真思考并加以解決。

　　1、工作指導(dǎo)思想不明確，審計(jì)作用難以完全發(fā)揮。本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)是什么、應(yīng)該發(fā)揮什么作用，在一些地方特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)還不是很清楚，工作指導(dǎo)思想不明確，工作缺乏思路，造成有的部門(mén)機(jī)械地參照上級(jí)模式；有的則延續(xù)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的路子，把重點(diǎn)放在財(cái)政部門(mén)本身的違規(guī)問(wèn)題上，出現(xiàn)了“財(cái)政審計(jì)年年搞，年年還是老一套”的局面，導(dǎo)致“同級(jí)審”失去應(yīng)有的作用。

　　2、創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)層次不高。目前，本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)大多數(shù)仍停留在合規(guī)性審計(jì)上，涉及效益審計(jì)的內(nèi)容不多。審計(jì)報(bào)告關(guān)于預(yù)算管理體制中的深層次問(wèn)題反映得不夠透徹，缺少具有可操作性的意見(jiàn)和建議，對(duì)加強(qiáng)預(yù)算管理的指導(dǎo)作用不大，審計(jì)的角度和層次還有待提高。

　　3、發(fā)展相對(duì)滯后，不適應(yīng)財(cái)政體制變化。隨著財(cái)政體制改革的不斷推進(jìn)，部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)等制度相繼建立與完善。部分審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)財(cái)政職能變革的新情況、新問(wèn)題還缺乏深入細(xì)致的了解和研究，審計(jì)重點(diǎn)還不明確，審計(jì)方式和方法也沒(méi)有及時(shí)調(diào)整到位，本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作相對(duì)于形勢(shì)的發(fā)展較為滯后。

　　二、與時(shí)俱進(jìn)，深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容

　　隨著預(yù)算管理體制改革的不斷深化，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新。

　　1、要把預(yù)算編制的審計(jì)作為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)。

　　財(cái)政預(yù)算作為國(guó)家行使分配職能，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康、協(xié)調(diào)發(fā)展的重要手段，預(yù)算編制水平直接影響財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，同時(shí)它也是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)。因此，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要以預(yù)算編制審計(jì)為基礎(chǔ)，圍繞預(yù)算開(kāi)展各項(xiàng)工作。目前，一些地方在預(yù)算編制過(guò)程中存在主要問(wèn)題有：一是部門(mén)預(yù)算批復(fù)滯后，給預(yù)算執(zhí)行帶來(lái)不利影響。有的地方財(cái)政部門(mén)在下半年甚至年末才將預(yù)算向下批復(fù)，使執(zhí)行部門(mén)無(wú)法安排調(diào)度資金，出現(xiàn)預(yù)算決算同時(shí)搞的尷尬局面，使預(yù)算執(zhí)行失去了可靠的基礎(chǔ)。二是預(yù)算編制細(xì)化不夠，執(zhí)行中隨意性很大。有的地方預(yù)算中留有很大部分待分配指標(biāo)，留政府領(lǐng)導(dǎo)批條追加預(yù)算，造成各部門(mén)不在認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算，改善管理上下功夫，而是在打報(bào)告要指標(biāo)、找領(lǐng)導(dǎo)批條子上動(dòng)腦筋，預(yù)算執(zhí)行隨意性大，政府預(yù)算無(wú)任何嚴(yán)肅性可言。三是預(yù)算編制不科學(xué)，部門(mén)經(jīng)費(fèi)苦樂(lè)中均。四是預(yù)算編制內(nèi)容不完整，預(yù)算本身先天不足，有些項(xiàng)目執(zhí)行中根本無(wú)預(yù)算可言。近幾年來(lái)，我們對(duì)預(yù)算編制的審計(jì)取得了很好的效果，一些問(wèn)題引起了政府和人大的重視，擴(kuò)大了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的影響。

　　2、要把財(cái)政資金的效益審計(jì)作為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的著力點(diǎn)。

　　我國(guó)的財(cái)政資金來(lái)源于老百姓的稅收，政府在行政過(guò)程中正確合理地使用老百姓的稅收，是政府對(duì)人民負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，也是“三個(gè)代表”重要思想的具體體現(xiàn)，因此，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)必須以支出為重點(diǎn)，把財(cái)政資金使用效益作為審計(jì)的著力點(diǎn)。首先，從財(cái)政資金管理審計(jì)入手，提高財(cái)政資金使用效益。管理出效益，這是不爭(zhēng)之理，粗放型的管理，低水平的管理必須造成資金的損失浪費(fèi)。2003年，我們把間歇性資金的有效控制和管理作為重點(diǎn)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一方面財(cái)政間歇性資金的大量閑置，未予科學(xué)合理調(diào)度；另一面，由于生產(chǎn)建設(shè)需要，財(cái)政又向金融機(jī)構(gòu)大量舉債，支付高額利息。我們及時(shí)向財(cái)政部門(mén)建議，成立國(guó)庫(kù)科，統(tǒng)一財(cái)政資金的收支，當(dāng)年就節(jié)約資金成本400多萬(wàn)元。其次，從財(cái)政監(jiān)管審計(jì)入手，防范資金損失浪費(fèi)。近幾年來(lái)，我們針對(duì)建設(shè)資金和專(zhuān)項(xiàng)資金規(guī)模越來(lái)越大，而有關(guān)部門(mén)監(jiān)管方式單一，力度不大，損失浪費(fèi)的實(shí)際情況，加大了重大建設(shè)項(xiàng)目資金和專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督，建議強(qiáng)化建設(shè)資金和專(zhuān)項(xiàng)資金的日常管理，實(shí)施從設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)督、造價(jià)審核等方面的全過(guò)程監(jiān)管，壓縮建設(shè)項(xiàng)目的前期費(fèi)用等，均被政府和有關(guān)部門(mén)采納，有效地遏制了資金的損失浪費(fèi)。最后，要從財(cái)政資金制度審計(jì)入手，推動(dòng)財(cái)政管理制度改革。

　　3、要把預(yù)算執(zhí)行程度的審查作為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的著重點(diǎn)。

　　政府預(yù)算一經(jīng)人大審查、批準(zhǔn)以后，便成為財(cái)政收支的法定依據(jù)，政府及各部門(mén)必須嚴(yán)格按照政府預(yù)算執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行程度審查過(guò)程中，必須選準(zhǔn)重點(diǎn)。預(yù)算執(zhí)行程度的重點(diǎn)可分為一般重點(diǎn)和個(gè)別重點(diǎn)，一般重點(diǎn)帶有普遍性，是各級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)必須注意的重點(diǎn)，個(gè)別重點(diǎn)帶有一定的特殊性，因不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)而有所區(qū)別，需審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情況予以確定。一般性重點(diǎn)包括：預(yù)算執(zhí)行偏差大的項(xiàng)目，預(yù)算偏差大，弱化了預(yù)算剛性，影響了預(yù)算平衡；二是影響預(yù)算政策性項(xiàng)目，如各種收入退庫(kù)的合規(guī)性及預(yù)備費(fèi)用的必要性；三是新稅制、新財(cái)政體制事項(xiàng)，財(cái)政事權(quán)的分離以后，財(cái)政部門(mén)對(duì)各級(jí)固定收入、共享收入的調(diào)整及地方零散稅收的征管；四是列收列支事項(xiàng)；五是財(cái)政部門(mén)直接辦理的事項(xiàng)和重要事業(yè)費(fèi)支出項(xiàng)目；六是預(yù)算管理弱化事項(xiàng)，主要是應(yīng)納入而未納入預(yù)算管理的事項(xiàng)，如分散在各有關(guān)部門(mén)應(yīng)上交的行政性、事業(yè)性收費(fèi)和規(guī)費(fèi)收入、其他收益等；七是財(cái)政性預(yù)算外資金、基金和財(cái)政信用資金的收支管理。

　　4、要把預(yù)算管理制度改革措施執(zhí)行情況的審查作為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的根本點(diǎn)。

　　無(wú)論財(cái)政預(yù)算編制，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行，還是提高財(cái)政資金的使用效益，都需要制度來(lái)保障、規(guī)范和約束，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在揭露預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和揭露經(jīng)濟(jì)犯罪的同時(shí)，還要加大對(duì)國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理制度改革措施執(zhí)行情況的審查力度，從體制、政策、法規(guī)、管理方面分析原因，提出對(duì)策，促進(jìn)有關(guān)部門(mén)的研究解決。近幾年來(lái)，我們?cè)趯徲?jì)中先后提出一系列推行改革措施，強(qiáng)化制度建設(shè)的建議，都被政府采納，從而根本上解決財(cái)政“粗放式”管理的癥結(jié)，取得了顯著成效。一是推行零基預(yù)算，細(xì)化部門(mén)預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算管理；二是試行預(yù)算追加聽(tīng)證制度，避免財(cái)政支出的隨意性；三是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，加強(qiáng)財(cái)政資金使用的監(jiān)督管理；四是加強(qiáng)政府采購(gòu)管理，規(guī)范政府采購(gòu)行為，近幾年政府采購(gòu)資金節(jié)約率高達(dá)11%；五是加強(qiáng)非稅收入管理，嚴(yán)格實(shí)行收支“兩條線”，建立非稅收入征管系統(tǒng)，非稅收入成為財(cái)政資金收入來(lái)源的“半壁江山”；六是建立會(huì)計(jì)核算中心，穩(wěn)步推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制改革。去年，灌南縣財(cái)政局長(zhǎng)在一次全省縣鄉(xiāng)財(cái)政改革經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)上說(shuō)，灌南財(cái)政改革在省、市一直走在前列，審計(jì)機(jī)關(guān)功不可沒(méi)，是對(duì)我們財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成績(jī)的最好肯定。

　　三、創(chuàng)新思維，改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方式方法

　　1、明確指導(dǎo)思想。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)宏觀性很強(qiáng)的審計(jì)工作，在指導(dǎo)思想上應(yīng)堅(jiān)持服務(wù)于政府和人大的思想，樹(shù)立大局意識(shí)，確保審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)和審計(jì)報(bào)告反映的事實(shí)即為國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)生活中的熱點(diǎn)問(wèn)題，用科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績(jī)觀和先進(jìn)的審計(jì)觀來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作。在安排年度審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，以要預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為龍頭，將行政事業(yè)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)列入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的范圍，將部門(mén)預(yù)算編制審計(jì)內(nèi)容結(jié)合到專(zhuān)業(yè)審計(jì)之中，在專(zhuān)業(yè)審計(jì)過(guò)程中，進(jìn)行部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)資源共享，既避免不必要的重復(fù)檢查，又提高審計(jì)工作效率。

　　2、加強(qiáng)財(cái)政政策和法規(guī)的學(xué)習(xí)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)具有政策性、綜合性和宏觀性的特點(diǎn)，它不只是簡(jiǎn)單的對(duì)財(cái)政收支的審計(jì)，而是通過(guò)財(cái)政收支審計(jì)檢查財(cái)政政策的落實(shí)和執(zhí)行情況，并從宏觀的角度去發(fā)現(xiàn)和分析政策、體制和機(jī)制的方面的問(wèn)題，針對(duì)存在問(wèn)題提出完善和改進(jìn)建議?，F(xiàn)在不少同志感到財(cái)政審計(jì)太難，遇到問(wèn)題束手無(wú)策，向政府向人大報(bào)告無(wú)從下手，其中最重要的原因是對(duì)財(cái)政政策、財(cái)政體制和財(cái)政管理方面的知識(shí)缺乏了解，有的同志搞了幾年的財(cái)政審計(jì)，對(duì)《預(yù)算法》卻缺乏基本的了解，對(duì)預(yù)算管理體制改革措施知之甚少，只從賬賬本本中發(fā)現(xiàn)細(xì)枝末節(jié)問(wèn)題，結(jié)果只能是一葉障目，不見(jiàn)泰山。所以，要改變財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的現(xiàn)狀，首要一條就是要掌握財(cái)政政策法規(guī)，要知其然，還要知其所以然，弄清每項(xiàng)財(cái)政政策的來(lái)龍去脈，并應(yīng)用到財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中去。

　　3、強(qiáng)化綜合研究分析。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)反映出來(lái)的問(wèn)題往往與制度、體制、機(jī)制和管理有關(guān)，因此，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不能就賬論賬，就賬論事，而應(yīng)當(dāng)就問(wèn)題論管理、論制度建設(shè)和改革，要有嚴(yán)謹(jǐn)求是的態(tài)度，站在宏觀角度對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和情況進(jìn)行分析和提煉。抓住關(guān)鍵問(wèn)題和本質(zhì)問(wèn)題，善于從眾多零散的問(wèn)題中，篩選出真正具有代表性、規(guī)律性的東西，在總結(jié)歸納的高度和深度上下功夫，防止就事論事，滿(mǎn)足淺嘗輒止。要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，挖掘產(chǎn)生問(wèn)題的根源，提出解決問(wèn)題的方法。要善于從前瞻性、戰(zhàn)略性高度看待工作，防患于未然，深刻挖潛財(cái)政預(yù)算審計(jì)的內(nèi)涵，提升財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果的利用層次。

　　4、全面推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。與我國(guó)構(gòu)建公共財(cái)政框架體系相適應(yīng)，我國(guó)財(cái)稅部門(mén)正在建設(shè)金財(cái)工程、金稅工程、金關(guān)工程，財(cái)稅管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化程度日益提高，給預(yù)算執(zhí)行審計(jì)帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以此為契機(jī)，研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，研究被審計(jì)單位信息化對(duì)財(cái)政審計(jì)的影響，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)適應(yīng)技術(shù)發(fā)展帶來(lái)的變化，充分利用現(xiàn)代審計(jì)手段，提高審計(jì)效率，擴(kuò)大審計(jì)范圍，加大監(jiān)督力度，節(jié)約審計(jì)成本。