一、政府性投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的必要性

　　實(shí)施政府性投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是社會(huì)公眾對(duì)政府實(shí)行有效監(jiān)督的需要。政府投資項(xiàng)目是以政府財(cái)政基本建設(shè)資金為投資主體的項(xiàng)目，實(shí)際上是由政府代表社會(huì)公眾的利益并按社會(huì)公眾的集體意愿提供市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法有效提供的公共產(chǎn)品，以滿足大部分人的需要。因此，社會(huì)公眾作為公共產(chǎn)品的所有者希望獲得政府使用和管理財(cái)政性資金的效率和效果等方面的信息。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)從獨(dú)立的第三者的角度向社會(huì)公眾提供客觀公正的信息，有助于社會(huì)公眾更好地對(duì)政府行為進(jìn)行有效監(jiān)督。

　　實(shí)施政府性投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是投資體制改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，揭示投資建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，深層次剖析投資管理體制中的缺陷和不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方面和環(huán)節(jié)，從而不斷完善投資管理體制；對(duì)建成項(xiàng)目的效益狀況予以綜合審計(jì)評(píng)價(jià)并與預(yù)期效益進(jìn)行對(duì)比，分析產(chǎn)生差距的原因，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，使政府投資能充分發(fā)揮改善投資與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)社會(huì)投資方向的宏觀導(dǎo)向作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

　　實(shí)施政府性投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是促進(jìn)審計(jì)自身發(fā)展的需要。經(jīng)過(guò)多年的努力，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，建筑市場(chǎng)逐步規(guī)范，建設(shè)單位管理水平日益提高，檢查監(jiān)督力度不斷加大，投資領(lǐng)域中的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題有所減少。面對(duì)新的形勢(shì)和新的要求，適時(shí)將固定資產(chǎn)投資審計(jì)從以真實(shí)性和合法性審計(jì)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以合理性、效益性為重點(diǎn)，即逐步過(guò)渡到政府性投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，是當(dāng)前擺在我們面前的一項(xiàng)迫切 歷史 使命。投資領(lǐng)域開(kāi)展績(jī)效審計(jì)有益于實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)的最終目標(biāo)，即節(jié)約政府投資，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)提高投資效益。結(jié)合我國(guó)國(guó)情，從項(xiàng)目審計(jì)著手，以真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，探索投資領(lǐng)域開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的新路子和新方法，是今后我國(guó)固定資產(chǎn)投資審計(jì)發(fā)展的主要方向。

　　二、政府性投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)

    圍繞政府性投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)要素，重點(diǎn)應(yīng)從投資決策、資金使用、項(xiàng)目管理和投資效益四個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。

　　（一）投資決策審計(jì)。重點(diǎn)審查投資決策的科學(xué)性和合理性。一是審查投資立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范、有效。重點(diǎn)審查項(xiàng)目建議書、可行性 研究 報(bào)告和初步設(shè)計(jì)的審批是否嚴(yán)格遵守審批程序。如筆者去年對(duì)某市500萬(wàn)元以上的57個(gè)政府性投資項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有24個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)項(xiàng)目建議書；50個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)可行性研究報(bào)告；30個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)初步設(shè)計(jì)和概算，決策程序有待于進(jìn)一步規(guī)范。二是審查承擔(dān)政府投資決策咨詢業(yè)務(wù)、項(xiàng)目可行性研究業(yè)務(wù)、項(xiàng)目評(píng)估業(yè)務(wù)的各種中介機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立性和超脫性，對(duì)項(xiàng)目的論證是否充分，可行性研究是否確實(shí)可行。三是審查行使項(xiàng)目最終決策權(quán)的有關(guān)部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估的科學(xué)結(jié)論。

　　（二）資金使用審計(jì)。著重審查：一是投資建設(shè)資金是否按規(guī)定用途使用，是否存在被截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問(wèn)題。二是投資建設(shè)資金是否及時(shí)、足額撥付到位，是否存在因撥款不及時(shí) 影響 項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度及項(xiàng)目效益的發(fā)揮等問(wèn)題。三是對(duì)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，審查其是否按概算規(guī)定內(nèi)容建設(shè)，有無(wú)隨意改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、概算外投資等問(wèn)題；有無(wú)弄虛作假、虛列建設(shè)成本問(wèn)題。四是對(duì)工程結(jié)算和決算進(jìn)行審計(jì)，檢查建設(shè)單位是否及時(shí)辦理工程決算，檢查工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。當(dāng)前，施工單位高估冒算現(xiàn)象仍十分普遍，方法越來(lái)越高明，手段越來(lái)越隱蔽。去年，我局通過(guò)對(duì)8個(gè)政府性投資項(xiàng)目的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)施工單位采用重復(fù)計(jì)取工程量、高套定額、簽高材料單價(jià)等手段，高估冒算工程造價(jià)1868萬(wàn)元。

　?。ㄈ╉?xiàng)目管理審計(jì)。審查項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制的落實(shí)情況。一是審查項(xiàng)目是否實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人在項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和償還債務(wù)過(guò)程中是否實(shí)現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一。二是對(duì)實(shí)行資本金制的項(xiàng)目，審查資本金是否按規(guī)定進(jìn)度和數(shù)額及時(shí)到位，是否按規(guī)定用途使用，有無(wú)弄虛作假、挪用或抽逃資本金問(wèn)題。三是審查項(xiàng)目的施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、采購(gòu)等是否實(shí)行招投標(biāo)制，是否按“公開(kāi)、公正、公平”的原則進(jìn)行，有無(wú)通過(guò)虛假招標(biāo)、指定分包方式搞違法分包、層層轉(zhuǎn)包，是否存在中標(biāo)單位資質(zhì)不夠，造成工程重大損失和質(zhì)量隱患等問(wèn)題。四是項(xiàng)目有關(guān)合同是否真實(shí)有效，有無(wú)因強(qiáng)行要求承包方墊資或壓低標(biāo)價(jià)影響工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等現(xiàn)象。五是檢查監(jiān)理單位資質(zhì)的真實(shí)性和合法性，在工程監(jiān)理過(guò)程中，有無(wú)編制工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)劃，有無(wú)按工程建設(shè)進(jìn)度、分專業(yè)編制工程建設(shè)監(jiān)理細(xì)則，并按建設(shè)監(jiān)理細(xì)則進(jìn)行建設(shè)監(jiān)理。

　?。ㄋ模┩顿Y效益審計(jì)政府性投資項(xiàng)目一般是非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，不以盈利為目的，主要是為社會(huì)公眾提供公益性服務(wù)。所以，衡量其績(jī)效應(yīng)該注重其滿足社會(huì)共同需要的優(yōu)劣程度及推動(dòng)國(guó)民 經(jīng)濟(jì) 和社會(huì)事業(yè)持續(xù)、快速、健康 發(fā)展 的效果，更應(yīng)該從宏觀效益、社會(huì)效益及生態(tài)效益方面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效益。