隨著人民群眾對(duì)體育場(chǎng)館的需求和全社會(huì)物質(zhì)、精神文明水平的提高，我國體育設(shè)施建設(shè)市場(chǎng)具有極大的發(fā)展空間。各級(jí)政府均加大了對(duì)體育場(chǎng)館和訓(xùn)練設(shè)施的資金投入，將體育設(shè)施建設(shè)納入城市總體規(guī)劃范圍，在增加體育設(shè)施數(shù)量的同時(shí)，還不斷完善現(xiàn)有體育設(shè)施功能，提高體育設(shè)施質(zhì)量，這都表明我國體育設(shè)施建設(shè)迎來了持續(xù)快速增長的發(fā)展時(shí)期。如何對(duì)體育場(chǎng)館和訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目（以下簡稱“體育設(shè)施項(xiàng)目”）審計(jì)呢？

　　一、做好審前籌劃，不打無準(zhǔn)備之仗

　?。ㄒ唬┟鞔_審計(jì)依據(jù)。審計(jì)“體育設(shè)施項(xiàng)目”應(yīng)當(dāng)依據(jù)：《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國體育法》、《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》、《建設(shè)部關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序的意見》和有關(guān)《體育設(shè)施管理辦法》、《全民健身工程管理辦法》等法規(guī)、制度的規(guī)定。

　　（二）做好審前調(diào)查。在審前調(diào)查過程中，要對(duì)“體育設(shè)施項(xiàng)目”從立項(xiàng)、可行性研究、概算、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收、投入使用各流程要有單項(xiàng)與多項(xiàng)的聯(lián)系的總體概念。結(jié)算各環(huán)節(jié)通常以合同為主線，審計(jì)人員一定要審查承包合同。合同中是使用工料單價(jià)法還是綜合單價(jià)法，不同的方法中有以直接費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)的，有以人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)的，還有以人工費(fèi)為基礎(chǔ)的。不管是采用什么計(jì)價(jià)方法，通常都包括有材料備付款、形象進(jìn)度付款、索賠、竣工決算、保證金給付等，其付款的依據(jù)、時(shí)機(jī)與額度要有清晰結(jié)算線條。條件允許時(shí)，審前調(diào)查還應(yīng)熟悉“體育設(shè)施項(xiàng)目”工程施工項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制的內(nèi)容，包括施工項(xiàng)目管理規(guī)劃。

　?。ㄈ┲贫ㄔ攲?shí)的工作方案。“體育設(shè)施項(xiàng)目”審計(jì)，其工作方案既要體現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，更要突出體育事業(yè)審計(jì)。明確審計(jì)目標(biāo)，合理安排審計(jì)力量。對(duì)大型“體育設(shè)施項(xiàng)目”審計(jì)可按照“統(tǒng)一協(xié)調(diào)、分項(xiàng)目實(shí)施”的要求，分“前期準(zhǔn)備”、“建設(shè)實(shí)施”、“竣工交付使用”三個(gè)階段開展審計(jì)工作的方法進(jìn)行。體育場(chǎng)館建成后的經(jīng)營管理、保值增值，已經(jīng)成為政府主管部門和場(chǎng)館業(yè)主關(guān)注的核心問題。有的場(chǎng)館聘請(qǐng)專業(yè)公司負(fù)責(zé)管理、運(yùn)營場(chǎng)館，有的場(chǎng)館獨(dú)立經(jīng)營，率先解決了良性運(yùn)營、自身生存與發(fā)展的問題，場(chǎng)館運(yùn)營已成為新的投資熱點(diǎn)與增長點(diǎn)。同時(shí)，體育場(chǎng)館運(yùn)營理念的不斷成熟與深入，也使廣大場(chǎng)館投資者與業(yè)主更加注重場(chǎng)館建設(shè)之前的可行性研究、體育工藝設(shè)計(jì)等一體化建設(shè)，體育場(chǎng)館建設(shè)正逐步走向科學(xué)化、系統(tǒng)化。在全社會(huì)建設(shè)和諧社會(huì)，講究文化生活和精神文明的今天，效益評(píng)價(jià)不僅要講經(jīng)濟(jì)效益，而且要強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益。

　　二、抓住工作重點(diǎn)，落實(shí)實(shí)施審計(jì)內(nèi)容

　　審計(jì)“體育設(shè)施項(xiàng)目”，通常是審計(jì)與體育設(shè)施建設(shè)工程項(xiàng)目有關(guān)的基本建設(shè)財(cái)務(wù)、資金及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必要時(shí)可以依照法定審計(jì)程序?qū)εc項(xiàng)目有關(guān)的單位或部門的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行延伸審計(jì)。按照“突出重點(diǎn)，照顧一般”的原則，審計(jì)主要內(nèi)容包括：

　?。ㄒ唬徲?jì)“體育設(shè)施項(xiàng)目”職能部門依法履行職責(zé)與建章立制情況。審計(jì)人員要審查參與工程建設(shè)職能部門和項(xiàng)目單位是否按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部控制制度及相關(guān)管理制度，職責(zé)是否明確，責(zé)任是否落實(shí)等。比如在風(fēng)險(xiǎn)分析測(cè)試中要審查是否制定和落實(shí)施工項(xiàng)目管理規(guī)劃、項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制。項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制是以項(xiàng)目經(jīng)理為責(zé)任主體的施工項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任制度，項(xiàng)目經(jīng)理是項(xiàng)目管理的核心人物，是項(xiàng)目管理目標(biāo)的承擔(dān)者和實(shí)現(xiàn)者，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行控制，既要對(duì)項(xiàng)目成果性目標(biāo)向建設(shè)單位負(fù)責(zé)，又要對(duì)承擔(dān)的效益性目標(biāo)向施工企業(yè)負(fù)責(zé)。所以項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制是成功進(jìn)行施工項(xiàng)目管理的前提和基本保證，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行審查。一般施工項(xiàng)目管理規(guī)劃大綱除包括施工項(xiàng)目管理目標(biāo)、質(zhì)量與工期目標(biāo)規(guī)劃、施工風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與安全目標(biāo)規(guī)劃、文明施工及環(huán)境保護(hù)規(guī)劃等外，審計(jì)人員需重點(diǎn)審查是否有合理的施工預(yù)算與成本目標(biāo)規(guī)劃，因?yàn)槠渲斜仨毎ň幹剖┕ゎA(yù)算和成本計(jì)劃的總原則、項(xiàng)目的總成本目標(biāo)、成本目標(biāo)分解、保證成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的技術(shù)組織措施。實(shí)施規(guī)劃中除要關(guān)注進(jìn)度、質(zhì)量、安全、組織計(jì)劃和措施外，要重點(diǎn)審查資源供應(yīng)計(jì)劃（包括勞動(dòng)力需求、主要材料和周轉(zhuǎn)材料需求、機(jī)械設(shè)備需求、預(yù)制品訂貨和需求、大型工具器具需求）與實(shí)際人、料、機(jī)械使用和供應(yīng)的差異；重點(diǎn)審查施工流水和施工順序，由于施工方案的不同，會(huì)直接影響總工期，有的會(huì)帶來不必要的索賠；要重點(diǎn)審查技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析，因?yàn)槠渲袝?huì)包括規(guī)劃指標(biāo)、規(guī)劃指標(biāo)水平高低的分析和評(píng)價(jià)。規(guī)劃指標(biāo)中會(huì)有總工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)及資源消耗指標(biāo)等。

　　（二）審計(jì)“體育設(shè)施項(xiàng)目”履行基本建設(shè)程序齊全、完善、有效和合法性。在審計(jì)中要審查該項(xiàng)目的審批文件、項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可文件、環(huán)保與消防批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖紙審核文件、開工前有關(guān)文件等，是否齊全、有效，手續(xù)是否完善；建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。重點(diǎn)審查該建設(shè)項(xiàng)目是不是邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工或邊審批、邊設(shè)計(jì)、邊建設(shè)的“三邊工程”；是否存在違反建設(shè)程序越權(quán)審批；是不是先開工，后申請(qǐng)《施工許可證》的項(xiàng)目，是不是體育主管單位及企事業(yè)單位強(qiáng)行壟斷承包體育系統(tǒng)的工程項(xiàng)目等。

　?。ㄈ徲?jì)“體育設(shè)施項(xiàng)目”概（預(yù)）算編制及調(diào)整概（預(yù)）算。審計(jì)人員要審查該建設(shè)項(xiàng)目審查概（預(yù)）算編制內(nèi)容的完整性、真實(shí)性，編制依據(jù)的充分性、準(zhǔn)確性、時(shí)效性，概（預(yù)）算是否按照國家規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)編制，是否由具備資質(zhì)單位編制，是否經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全；影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更，是否按規(guī)定的管理程序報(bào)批，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)問題。認(rèn)真分析有的“體育設(shè)施項(xiàng)目”超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模產(chǎn)生的原因，并根據(jù)有關(guān)法規(guī)進(jìn)行處理處罰。

　?。ㄋ模徲?jì)“體育設(shè)施項(xiàng)目”經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、修改和履行情況。審計(jì)人員主要審查建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定；審查合同內(nèi)容及合同雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任的約定是否清楚；審查合同內(nèi)容的履行情況等。對(duì)體育設(shè)施建設(shè)工程合同的簽訂一般有制式合同范本，在是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，合同雙方的權(quán)利、義務(wù)約定是否清楚通常沒有太大問題，主要是有的合同中責(zé)任不夠明確，彈性較大，一旦發(fā)生糾紛，界定缺乏依據(jù)。有的因責(zé)任劃分不明確，不該有的施工索賠事件時(shí)有發(fā)生，造成了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)這類因合同發(fā)生的重大索賠，就應(yīng)移交有關(guān)單位（部門）追究其有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。其實(shí)大型“體育設(shè)施項(xiàng)目”通常都是本地區(qū)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)設(shè)計(jì)、施工企業(yè)資質(zhì)要求較高，實(shí)行與國際慣例接軌的工程總承包較為合適。但由于建筑市場(chǎng)尚不規(guī)范，就要求審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、采購、施工承包企業(yè)資質(zhì)進(jìn)行審查，這些建設(shè)參與方是不是按法律法規(guī)和合同要求具有相應(yīng)資質(zhì)與條件。對(duì)項(xiàng)目總承包企業(yè)也要審查是否具有咨詢、設(shè)計(jì)、施工、采購、融資、管理等方面能力，是否有足夠的懂技術(shù)、會(huì)管理、善經(jīng)營、精通商務(wù)的實(shí)力雄厚的人才隊(duì)伍。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)“體育設(shè)施項(xiàng)目”合同履行過程中的修改要加倍關(guān)注，關(guān)注為什么要修改？修改程序是否合法合規(guī)？修改后是否更加績效優(yōu)化？

　?。ㄎ澹徲?jì)“體育設(shè)施項(xiàng)目”建設(shè)資金來源、使用、管理和效益情況。審計(jì)人員要重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目資金是否及時(shí)足額到位，有無抽起項(xiàng)目資本金的問題；是否存在有關(guān)部門未按財(cái)政基本建設(shè)支出預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)程序和工程建設(shè)進(jìn)度撥付配套資金，或建設(shè)項(xiàng)目中配套資金到位比例低于財(cái)政資金的到位比例等配套資金不到位的問題；使用是否合規(guī)，有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題；是否存在擠占挪用其它建設(shè)資金或?qū)ｍ?xiàng)資金的問題；是否存在亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款現(xiàn)象；是否存在實(shí)際投資額超過概算，或者變更設(shè)計(jì)擴(kuò)大工程規(guī)模，未經(jīng)原審批單位批準(zhǔn)的概算外投資的問題；是否按進(jìn)度、按合同規(guī)定付款；是否按保證金管理有關(guān)規(guī)定使用和給付保證金。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分析該建設(shè)項(xiàng)目資金使用、管理和效益的情況。

　　（六）審計(jì)“體育設(shè)施項(xiàng)目”建設(shè)成本歸集、核算、報(bào)表及其他財(cái)務(wù)收支情況。按照原國家計(jì)委審定（計(jì)辦投資[2005]15號(hào)）發(fā)行的《投資項(xiàng)目可行性研究指南》規(guī)定，現(xiàn)行建設(shè)工程項(xiàng)目投資構(gòu)成包括建設(shè)投資和流動(dòng)資產(chǎn)投資（鋪底流動(dòng)資金），建設(shè)投資包括由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤和稅金組成的建筑安裝工程費(fèi)用、設(shè)備及工器具購置費(fèi)用、工程建設(shè)其它費(fèi)用（包括土地使用費(fèi)、與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的其它費(fèi)用、與未來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其它費(fèi)用）、還有預(yù)備費(fèi)、建設(shè)期利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。審計(jì)人員要審查工程成本歸集是否合理、正確，有無將不合理的費(fèi)用擠入工程成本；核算賬務(wù)處理是否符合《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求；核查財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，工程價(jià)款結(jié)算和往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法。

　　（七）審計(jì)“體育設(shè)施項(xiàng)目”設(shè)備、材料采購及管理情況的。審計(jì)人員要重點(diǎn)審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購，有無盲目采購行為；有無以體育競(jìng)技為名，要求通過招標(biāo)的采購單位或采購人員必須采購其指定廠家的材料與設(shè)備的壟斷行為；設(shè)備、材料等物資的采購、驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效；建設(shè)物資與同期其他物資是否嚴(yán)格區(qū)別核算。

　?。ò耍徲?jì)“體育設(shè)施項(xiàng)目”參與方費(fèi)用和竣工決算。審計(jì)人員要重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)費(fèi)、施工費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定；施工實(shí)施階段有無非法轉(zhuǎn)包工程行為，工程價(jià)款結(jié)算是否符合合同要求，有無偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款問題；建設(shè)工程質(zhì)量是否按規(guī)定進(jìn)行檢查驗(yàn)收；建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算報(bào)表和說明以及建設(shè)項(xiàng)目竣工編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性；工程竣工資料檔案歸集整理的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理了移交手續(xù)；深入分析“體育設(shè)施項(xiàng)目”的投資效益。