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摘要:從我國注冊會計師行業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部實力兩方面入手,分析論述了入世給我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展帶來的機遇與挑戰(zhàn),以利于我國會計師事務(wù)所認清形勢,把握機遇,發(fā)展壯大。
關(guān)鍵詞:WTO;CPA行業(yè);戰(zhàn)略分析
一、加入WTO后我國注冊會計師行業(yè)的外部分析
2001年11月,我國加入了世界貿(mào)易組織(WTO)。根據(jù)WTO框架下的服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定(GATS)的規(guī)定和自己的承諾,我國將逐步開放會計服務(wù)市場,“保證我國與外國合作的事務(wù)所和職業(yè)人才享受與東道國同行同等的權(quán)利”,“消除市場準入的歧視性壁壘”。因此,我國會計服務(wù)業(yè)必須遵守WTO的法律規(guī)定和其他國際慣例,這對我國注冊會計師(以下簡稱CPA)行業(yè)來說,既是機遇,又是挑戰(zhàn)。
?。ㄒ唬┘尤隬TO后我國CPA行業(yè)面臨的機遇
1.對CPA行業(yè)的需求增大。加入WTO后,加速了我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟融為一體的進程,這為我國CPA行業(yè)提供了巨大的發(fā)展空間,具體表現(xiàn)在四個方面:(1)加入WTO后,外商會加大對中國的投資,這將給我國會計師事務(wù)所帶來新的商機。(2)加入WTO后,我國會計師事務(wù)所將走向國際會計市場。根據(jù)平等原則,我國會計市場對外開放時,國外會計市場也將向我國開放,我國的會計師事務(wù)所會隨著我國對外貿(mào)易和國際技術(shù)交流的發(fā)展,以及國內(nèi)企業(yè)在海外融資規(guī)模的擴大而進入國際市場,融入世界經(jīng)濟大潮。(3)加入WTO后,我國資本市場的逐步全面開放會對CPA行業(yè)產(chǎn)生巨大需求。目前在上海和深圳證券交易所上市的公司已有1000多家,由于股票發(fā)行方式改過去的“審批制”為現(xiàn)在的“核準制”,越來越多的企業(yè)將在主板市場上市;我國創(chuàng)業(yè)板市場的創(chuàng)立,也將為許多高科技企業(yè)和風(fēng)險投資企業(yè)提供發(fā)展機會;隨著資本市場的進一步開放,我國有的企業(yè)要到海外市場上市,有的外國企業(yè)會到我國來上市。開放的、規(guī)范的資本市場的發(fā)展,必然要求有規(guī)范的注冊會計師服務(wù)。上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊會計師提供及時準確的信息和可靠的服務(wù)。(4)加入WTO后,政府將從具體事務(wù)中解脫出來,著力于對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。一方面,政府原有的許多服務(wù)職能會轉(zhuǎn)由CPA等中介機構(gòu)承擔(dān);另一方面,各級政府部門和公共事業(yè)也會越來越多地需要注冊會計師提供社會審計等相應(yīng)服務(wù),這些都是較大的需求。
2.CPA行業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓寬。首先,就會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍而言,將由單純的會計、審計和驗資業(yè)務(wù)擴大至管理和財務(wù)咨詢、公司理財、稅務(wù)代理、人力資源管理等方面。加入WTO后,企業(yè)要在開放的國際市場中平等參與競爭,企業(yè)就必須熟悉國際慣例、按國際慣例辦事。在這種情況下,企業(yè)要求CPA不僅提供會計、審計服務(wù),而且還要求提供管理和財務(wù)咨詢、公司理財、稅務(wù)代理、人力資源管理等服務(wù)。其次,就會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)廣度而言,一方面,加入WTO后,由于競爭的加劇,導(dǎo)致不確定性因素日益增加,歷史性信息將難以滿足信息用戶的決策需要,預(yù)測性信息逐漸受到信息用戶的青睞,所以,預(yù)測性信息的審計將是審計界發(fā)展的另外一個領(lǐng)域;另一方面,加入WTO后,隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,CPA行業(yè)的審計目標將呈多元化,“契約關(guān)系”的概念將得到更大限度的拓展,由此導(dǎo)致我國在審計領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)審計形態(tài)多元化的發(fā)展趨勢,如管理審計、經(jīng)營審計、規(guī)劃審計、環(huán)境審計等的發(fā)展。即從僅就財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表意見,轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理的效率、效果等發(fā)表意見。
3.提高CPA業(yè)務(wù)能力,CPA和會計師事務(wù)所將有可能成為國際型的專業(yè)人才和會計公司。加入WTO后,進入中國會計市場的外國會計公司都具有幾十年的審計實踐經(jīng)驗,且在審計方法和技術(shù)、客戶開發(fā)、人員控制、信譽維護和人員培訓(xùn)等方面都是目前世界上較先進的,為國內(nèi)的會計行業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒國際性會計師事務(wù)所的管理能力與專業(yè)水平創(chuàng)造了良好的條件。同時入世后對CPA行業(yè)形成的競爭壓力,將促進CPA行業(yè)提高服務(wù)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平,與國外會計公司在全球范圍內(nèi)展開競爭。在我國各種市場融入國際市場的時候,也給我國的會計師事務(wù)所和CPA提供了更多的走出國門的機會,從而為中國在國際會計市場占有自己應(yīng)有的地位做出貢獻。
?。ǘ┘尤隬TO后我國CPA行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)
1.會計市場競爭更加激烈。盡管我國早在1981年1月就允許外國會計公司在華設(shè)立代表處,1992年起允許設(shè)立中外合作會計師事務(wù)所,1994年允許外國會計公司來華臨時執(zhí)行業(yè)務(wù),但在機構(gòu)設(shè)置形式、服務(wù)對象等方面有較多限制,是有條件地開放會計市場。所以,外國一批知名會計公司在我國的合資事務(wù)所或獨資事務(wù)所雖然占有一定的市場份額,但是還不至于對我國會計師事務(wù)所構(gòu)成多大的威脅。但入世后,我國會計市場的大門逐步向其他成員國打開,其他成員國的會計師事務(wù)所將從我國會計師事務(wù)所的潛在競爭者變成現(xiàn)實的競爭者。那些歷史悠久、信譽優(yōu)良的外國會計公司,作為潛在的競爭者,將運用其豐富的市場經(jīng)驗、先進的專業(yè)技術(shù)、高質(zhì)量的全方位服務(wù)、強大的國際背景,對我國的CPA服務(wù)市場發(fā)起強有力的沖擊,直接爭奪國內(nèi)的市場份額。
2.審計風(fēng)險加大。一是隨著我國企業(yè)涉外交往的不斷增加,在我國注冊會計師資歷淺、涉外知識少、缺乏經(jīng)驗的情況下,會使審計風(fēng)險增加。二是會計市場競爭的激烈性會使一些會計師事務(wù)所饑不擇食,承接能力不及或風(fēng)險大的審計業(yè)務(wù),容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。三是政府為了加強宏觀經(jīng)濟調(diào)控,投資者和經(jīng)營者為了在激烈的市場競爭中作出理性的決策,對會計師事務(wù)所的審計鑒證和咨詢服務(wù)的質(zhì)量要求越來越高,會使審計風(fēng)險增加。四是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用,使經(jīng)濟交易、資本決策等在瞬間完成,會計數(shù)據(jù)無紙化,從而增大了審計和咨詢服務(wù)的難度,導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。五是企業(yè)的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等非特定利害關(guān)系人為了維護自己的利益,必將依靠法律手段來解決市場經(jīng)濟中存在的各種糾紛,CPA行業(yè)作為中介機構(gòu)也不可避免地卷入其中,從而增大了審計風(fēng)險。
3.優(yōu)質(zhì)人才流失。CPA行業(yè)是高智商行業(yè),人才資源是最重要的資源。加入WTO后,中外會計師事務(wù)所之間的競爭,說到底就是人才的競爭。人才競爭的主要手段一是高薪,二是提供發(fā)展的機遇。外國會計公司為了在我國迅速擴大業(yè)務(wù)量,一般會以高薪、出國培訓(xùn)、良好的工作環(huán)境、先進的技術(shù)方法等條件吸引國內(nèi)會計師事務(wù)所中一批高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員,從而導(dǎo)致國內(nèi)會計師事務(wù)所人才的流失。
二、加入WTO后我國注冊會計師行業(yè)的內(nèi)部分析
發(fā)展了僅僅20多年的我國年輕的CPA行業(yè)與英、美等發(fā)達國家發(fā)展了一二百年的成熟的CPA行業(yè)相比還有很大的差距,具體表現(xiàn)在以下幾方面:
1.會計師事務(wù)所的規(guī)模較小。根據(jù)《全國注冊會計師、會計師事務(wù)所最新統(tǒng)計資料》,2002年12月31日,我國有會計師事務(wù)所4403家,但會計師事務(wù)所內(nèi)從業(yè)的CPA僅56940人,平均每所13人。其中20人以上的會計事務(wù)所只有405家,40人以上的不足70家,60人以上的不到20家,100人以上、年業(yè)務(wù)收入1000萬元以上的會計事務(wù)所更是寥寥無幾。而世界前40名的會計公司,即使排名最后的NACPAF,1998年收入也達1.15億美元,合伙人227人,專業(yè)人員1212人,成員所49個。因此,國內(nèi)會計師事務(wù)所同國外大會計公司無論從行業(yè)規(guī)模上還是從綜合實力上相比,都相差懸殊。
2.從業(yè)人員年齡老化,綜合素質(zhì)偏低。截至2002年12月,30歲以下的CPA不到10%,50歲以上的占49%,其中60歲以上的接近30%;大學(xué)以上學(xué)歷的僅有28%,CPA隊伍的斷層現(xiàn)象非常嚴重。通過CPA全國統(tǒng)一考試進入會計師事務(wù)所工作的注冊會計師僅占33%.與國外注冊會計師60%~70%以上為大學(xué)本科的學(xué)歷結(jié)構(gòu)存在較大差距。CPA在執(zhí)業(yè)過程中存在忽視社會責(zé)任和公眾利益、知識面較狹窄、對管理咨詢了解不多、計算機知識和外語口語欠缺等缺陷。
3.執(zhí)業(yè)范圍單一,拓展能力弱。目前我國CPA行業(yè)的業(yè)務(wù)主要局限于傳統(tǒng)的審計和驗資業(yè)務(wù),其他法定業(yè)務(wù)開展較少。1998年,非鑒證類業(yè)務(wù)收入占總收入的比例還不到8%.而在1997年的“六大”(未合并前)國際會計公司的業(yè)務(wù)收入中,非鑒證類業(yè)務(wù)收入?yún)s高達61.67%.因此,無論從收入的總量還是從結(jié)構(gòu)來看,我國與國際水平的差距還很大。
4.內(nèi)部管理制度不健全,執(zhí)業(yè)質(zhì)量差。我國會計師事務(wù)所大多沒有明確的人事和財務(wù)管理制度,質(zhì)量控制形同虛設(shè),風(fēng)險意識淡薄,這些問題直接導(dǎo)致了執(zhí)業(yè)質(zhì)量差的后果。
5.信譽差。近幾年,我國上市公司造假丑聞不斷,一些會計師事務(wù)所和一些CPA為達到“目的”,放縱職業(yè)道德,放松執(zhí)業(yè)質(zhì)量,不按審計準則和行為規(guī)范操作,有的還故意違法出具虛假審計報告,甚至與客戶共同作弊。CPA行業(yè)在社會公眾中喪失公信力,造成了嚴重的信譽危機。
6.體制有缺陷。始于1998年的會計師事務(wù)所脫鉤改制工作無疑是對體制的對癥下藥之舉。在會計師事務(wù)所脫鉤改制之前,各行政管理部門普遍利用條條塊塊的職權(quán)指定與其掛鉤的會計師事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)。在會計師事務(wù)所脫鉤改制以后,這種情況依然存在,使得會計師事務(wù)所有著一種優(yōu)越感,降低了風(fēng)險意識。
7.審計收費低。由于我國人力資源廉價,會計師事務(wù)所審計收費方法不合理,會計事務(wù)所之間的惡性價格競爭等原因,造成我國會計師事務(wù)所的審計收費低。這與國外會計公司昂貴的審計收費相比,從某一方面來說,是國內(nèi)會計師事務(wù)所的競爭優(yōu)勢。
通過以上分析發(fā)現(xiàn),雖然加入WTO給我國CPA行業(yè)發(fā)展帶來了機遇,但與機遇相比,我國CPA行業(yè)將面臨的是更大的沖擊和挑戰(zhàn)。我國CPA行業(yè)必須面對現(xiàn)實,制定相應(yīng)的戰(zhàn)略,如規(guī)模化戰(zhàn)略、人才化戰(zhàn)略、國際化戰(zhàn)略等,以迎接強大的國外競爭對手的挑戰(zhàn)。
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