隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。只有對(duì)此進(jìn)行全面、深刻地認(rèn)識(shí)，才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

　　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中無(wú)意地對(duì)存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)表現(xiàn)為無(wú)意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。

　　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

　　客觀(guān)性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，無(wú)論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會(huì)控制到零的程度。盡管審計(jì)人員不能完全消除工作中的風(fēng)險(xiǎn)，但在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現(xiàn)的。

　　普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法通過(guò)數(shù)學(xué)計(jì)算精確得出，只能依賴(lài)于職業(yè)判斷；同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，這決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。

　　可控性。審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前并不是無(wú)能為力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以被控制的。只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。

　　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由諸多因素形成的，下面從引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主客觀(guān)因素分析。

　　（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀(guān)因素

　　1.內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不健全、不完善。隨著改革開(kāi)放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)有些法律法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后，國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)，社會(huì)審計(jì)有國(guó)家頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)80年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性不足，以此來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，明顯存在滯后現(xiàn)象，致使在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況、新問(wèn)題時(shí)，出現(xiàn)無(wú)法可依的情況，對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定。

　　2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)審工作權(quán)威性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是在政府的推動(dòng)下逐步發(fā)展起來(lái)，其行政性很強(qiáng)，審計(jì)人員與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，不能自主地開(kāi)展工作。而且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一方面受?chē)?guó)家或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督性與行政待遇的就地性使審計(jì)人員很難正常開(kāi)展工作，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.被審單位內(nèi)部管理制度不健全。內(nèi)部審計(jì)管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊。反之，就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀(guān)因素

　　1、單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視。我國(guó)不少單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)曾是迫于法律規(guī)定或行政命令，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，因而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理。同時(shí)，有些單位領(lǐng)導(dǎo)不明白內(nèi)部審計(jì)的真正意義，將內(nèi)部審計(jì)放在可有可無(wú)位置，沒(méi)有把它有機(jī)地融入到企業(yè)的管理體系中，使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任，這些都會(huì)使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　　2.內(nèi)部審計(jì)人鳳的繁體素質(zhì)不高，增加廠(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面非常廣泛的專(zhuān)業(yè)活動(dòng)，不僅要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)，還要求其必須擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。我國(guó)目前的內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)根本無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，內(nèi)審人員自身素質(zhì)的缺陷增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理將日趨重視，盡管形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素多種多樣，但是內(nèi)部審計(jì)人員有必要也有可能采取各種有效措施防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（一）建立和完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的一系列法律、法規(guī)和制度

　　我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國(guó)家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。

　?。ǘ慕M織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員在組織上與業(yè)務(wù)上實(shí)質(zhì)性獨(dú)立

　　要使內(nèi)審實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，必須設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于其他職能部門(mén)；設(shè)置專(zhuān)職的審計(jì)人員，不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門(mén)的管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，置身于具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外，不直接承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任；在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)；在領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上要避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，既領(lǐng)導(dǎo)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)；保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)報(bào)告。

　?。ㄈ┙⒘己玫膬?nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

　　各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序的因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專(zhuān)業(yè)勝任能力、工作委派、分級(jí)督導(dǎo)制度和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平；單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門(mén)主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。

　?。ㄋ模┐偈箚挝活I(lǐng)導(dǎo)重視，建立健全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　內(nèi)審部門(mén)一方面要作出成績(jī)，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)審的重要性；另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示匯報(bào)，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，為做好內(nèi)審工作打好基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立健全專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備具有各類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的專(zhuān)職審計(jì)人員，提供專(zhuān)門(mén)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，使內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立于名職能部門(mén)之外，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性。

　?。ㄎ澹┨岣邇?nèi)審人員綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的

　　內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的口頭和文字表達(dá)能力，具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對(duì)本部門(mén)、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及技術(shù)方法有一定了解。我國(guó)內(nèi)審人員的素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上述要求。因此，各內(nèi)審部門(mén)要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀(guān)公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　總之，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多種多樣的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既客現(xiàn)存在，又具有一定的可控性。因此內(nèi)部審計(jì)人員既有必要也有可能采取各種有效措施控制和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作并充分發(fā)揮其審查評(píng)價(jià)作用。