「摘　要」風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且匀謶?zhàn)略觀的眼光評價客戶的所有經(jīng)營行為的有效性，將風(fēng)險置身于審計的全過程。本文分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的背景與原因，對現(xiàn)階段我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)行了可行性分析，并指出其局限性，最后提出相應(yīng)的建議。

　　「關(guān)鍵詞」風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；審計風(fēng)險；內(nèi)部控制環(huán)境

　　上世紀(jì)90年代始，以注冊會計師為被告的訴訟案件持續(xù)增長，美國會計界為此每年耗費(fèi)9%～10%的審計和會計收入，負(fù)責(zé)審計的會計師事務(wù)所承擔(dān)了數(shù)額龐大的賠償。面對現(xiàn)代社會高風(fēng)險的壓力，一種新的審計方法———風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪H著名的會計師事務(wù)所開始推廣，并取得了明顯的效果。本文回顧了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生背景與原因，在此基礎(chǔ)上，對目前在我國推廣和實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)行了可行性分析。

　　一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的背景與原因

　　20世紀(jì)30年代以前，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬍⑿校?0世紀(jì)30年代中期，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的不斷上升，制度導(dǎo)向?qū)徲嬋《?；進(jìn)入20世紀(jì)90年代，世界各國控告審計人員的訴訟案件急劇增加，社會公眾對信息的需求不斷擴(kuò)大，一種新的審計模式———風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運(yùn)而生。

　　回顧審計模式的演進(jìn)歷程，我們不難發(fā)現(xiàn)審計方法的產(chǎn)生與審計目標(biāo)、審計環(huán)境、審計風(fēng)險密切相關(guān)。據(jù)此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因可以歸納為以下幾點(diǎn)：

　　1.日益增加的審計風(fēng)險是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因

　　審計中風(fēng)險無處不在。在以查錯揭弊為審計目標(biāo)的第一階段，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡單，審計人員通過詳細(xì)審查，基本能達(dá)到審計目標(biāo)，社會對審計人員的職責(zé)也沒有明確規(guī)定，審計人員本身對審計風(fēng)險的認(rèn)識還處于朦朧階段。

　　進(jìn)入以驗(yàn)證會計報表的真實(shí)公允為主的第二階段，審計人員迫于外部的壓力被動地接受審計風(fēng)險的事實(shí)，但只愿意承擔(dān)部分責(zé)任。1977年AICPA發(fā)表的16、17號《審計準(zhǔn)則公告》將查錯揭弊、揭露非法行為納入審計目標(biāo)和職責(zé)范圍。到了20世紀(jì)80年代，審計人員與社會公眾對此項(xiàng)責(zé)任的認(rèn)識分歧擴(kuò)大，社會公眾開始將公司的經(jīng)營失敗等同于審計失敗，面對外部的強(qiáng)大壓力和復(fù)雜環(huán)境的變化，AICPA于1988年發(fā)布了9個新的審計風(fēng)險的認(rèn)識，分別闡述了審計人員揭露和報告客戶舞弊和差錯的責(zé)任和揭露非法行為的責(zé)任。

　　可以看出，審計職業(yè)界已充分認(rèn)識到社會公眾的需求以及自身發(fā)展所要解決的矛盾。若不積極履行職責(zé)，就將面臨重大的風(fēng)險，甚至?xí)＜奥殬I(yè)的生存。審計界只有尋找新的審計模式和技術(shù)，才能應(yīng)對這一日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)①。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚且詫徲嬶L(fēng)險為審計工作的出發(fā)點(diǎn)，通過對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，重視產(chǎn)生風(fēng)險的每一個重要環(huán)節(jié)，明確高風(fēng)險項(xiàng)目，使審計過程成為一個不斷克服和降低風(fēng)險的過程。

　　2.傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)在缺陷是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的內(nèi)在原因

　　眾多的訴訟案件表明，著眼于內(nèi)部控制制度評價的制度導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谥逃械木窒扌?。就審計抽樣而言，審計師對企業(yè)風(fēng)險、樣本取舍、誤差范圍乃至誤差率的估計都有相當(dāng)?shù)碾y度，為此，審計師將審計的視角轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度，然而即使是設(shè)計最完美的內(nèi)部控制制度，也無法避免因執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤等原因造成控制失效；企業(yè)管理層也會利用其掌握的內(nèi)部控制制定權(quán)與操作權(quán)，刻意地掩蓋其舞弊造假的跡象，蒙蔽和利用注冊會計師，使他們在審計報告中出具錯誤的審計意見，成為其舞弊造假行為的替罪羊。因此，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實(shí)施抽樣審計很難將審計風(fēng)險降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會公眾。為了從理論和實(shí)踐上解決制度基礎(chǔ)審計存在的缺陷，注冊會計師職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風(fēng)險模型———風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞渥铒@著特點(diǎn)是將客戶置于一個行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金、技術(shù)等環(huán)境中，研究這些環(huán)境對審計風(fēng)險的影響，內(nèi)部控制系統(tǒng)也是其中的一個方面。

　　3.審計界自身生存和發(fā)展的需要是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的外在原因

　　現(xiàn)代審計發(fā)展到今天已具有社會職能，將審計范圍局限于會計數(shù)據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?，F(xiàn)實(shí)中，社會公眾賦予了審計職業(yè)足夠高的社會地位，審計責(zé)任也隨之上升。公眾對審計界的期望值不斷提高，一旦社會公眾的要求得不到滿足，將會使審計的職業(yè)環(huán)境惡化，審計業(yè)的生存面臨威脅。審計職業(yè)界只有積極主動的尋求解決彌補(bǔ)這種差距的途徑才是明智之舉。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢就在于評價被審計單位的風(fēng)險，確定高風(fēng)險項(xiàng)目，從而使重大的差錯和舞弊可以揭露出來，使審計風(fēng)險降到可接受的水平。

　　同時，隨著市場競爭的加劇，審計人員和會計師事務(wù)所必須努力降低成本。審計成本的高低決定于審計方法，審計人員必須按照最小成本支出的原則確定形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娝璧膶徲嫵绦?。原有審計模式如制度?dǎo)向?qū)徲嫺鶕?jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱（但不是根據(jù)審計人員將要承擔(dān)的風(fēng)險大小分配力量）來分配審計力量。所以，有可能發(fā)生低風(fēng)險項(xiàng)目審計過量、高風(fēng)險項(xiàng)目審計不足的現(xiàn)象，無法達(dá)到審計的最佳效果和審計資源的最合理利用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚强朔诉@一弱點(diǎn)，它既能保持審計效果又能提高審計效率。

　　二、中國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目尚行运伎?/STRONG>