簡介：銀行業(yè)作為一個高風(fēng)險行業(yè)，因其與整個社會經(jīng)濟生活的緊密聯(lián)系和風(fēng)險的高度外部性與危害性，一直是政府部門、實業(yè)界、理論界乃至平民百姓關(guān)注的焦點，而商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是防范銀行業(yè)風(fēng)險的重要保障機制。本文對現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、改進內(nèi)部審計的重要性以及如何完善內(nèi)部審計機制，推進商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理機制的構(gòu)建等問題加以探討，以期促進我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制的完善。

　　就防范銀行業(yè)風(fēng)險而言，銀行內(nèi)部審計位屬一線防控屏障，盡管銀行監(jiān)管部門的監(jiān)管、存款保險制度、社會監(jiān)督以及行業(yè)自律等均不失為有效的手段，但上述外部監(jiān)管的防范效果最終取決于銀行內(nèi)部審計風(fēng)險防范效能的發(fā)揮。加強內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制的建設(shè)是防范銀行業(yè)風(fēng)險的重要保障。

　　一、完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制是現(xiàn)實的需求

　　近年來，金融領(lǐng)域風(fēng)險不斷顯現(xiàn)，并且有愈演愈烈之勢，嚴重威脅著金融業(yè)的安全和發(fā)展。銀行業(yè)風(fēng)險的頻繁發(fā)生，無不與內(nèi)部審計制度不完備相關(guān)。改進與完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計是商業(yè)銀行防范金融風(fēng)險，提高核心競爭能力的現(xiàn)實需求。

　?。ㄒ唬┓婪督鹑陲L(fēng)險要求改進并完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計

　　目前全世界每天上萬億美元的金融交易只有2％與物質(zhì)生產(chǎn)和交換有關(guān)。金融交易的泡沫化導(dǎo)致金融風(fēng)險的急劇增大。而商業(yè)銀行從產(chǎn)生那天起就與失敗和危機聯(lián)系到一起。一部商業(yè)銀行發(fā)展的歷史，可以說就是人類社會與銀行失敗、銀行危機較量的歷史。一般而言，銀行失?。╞ank failure）是指一家銀行被清算，在政府的監(jiān)督下被一家健全的銀行合并，或依賴政府的財務(wù)援助而生存。銀行危機（bank crisis）是指實際或潛在的銀行擠兌與銀行失敗引致銀行停止償還負債或為防止此情況的出現(xiàn)政府被迫大規(guī)模提供援助。由此可見，銀行失敗是銀行危機的必要條件，防止銀行失敗是防范銀行危機乃至金融危機的基礎(chǔ)。

　　美國貨幣監(jiān)理署在對1979—1989年間破產(chǎn)的162家國民銀行進行研究后發(fā)現(xiàn)，破產(chǎn)銀行中分別有35％和11％是由內(nèi)部犯罪與金融詐騙引致。美聯(lián)儲的研究表明，在1990－1991年破產(chǎn)的286家銀行中，有26％是由內(nèi)部犯罪造成，61％的破產(chǎn)銀行存在詐騙、非犯罪性違規(guī)、內(nèi)部貸款損失等內(nèi)部問題。

　　我國商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險也逐步由隱性轉(zhuǎn)向顯性，主要是貸款質(zhì)量下降、呆賬增加、經(jīng)營虧損嚴重、支付能力不足而引起的信用風(fēng)險，從業(yè)人員欺詐與越權(quán)經(jīng)營而產(chǎn)生的操作風(fēng)險，決策管理層缺乏科學(xué)的管理和經(jīng)營而導(dǎo)致的管理風(fēng)險等。

　　正如國際銀行監(jiān)管權(quán)威機構(gòu)巴塞爾委員會在剖析法國里昂銀行、日本大和銀行等幾起著名銀行失敗案例時得出的結(jié)論：商業(yè)銀行的內(nèi)部審計不到位，內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致銀行失敗的主要原因。伴隨世界金融一體化進程的加快，中國加入WTO之后，開始參與激烈的國際競爭，不斷改善商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度，無疑是商業(yè)銀行的現(xiàn)實選擇。

　　（二）提高核心競爭能力需要改進并完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計

　　商業(yè)銀行作為一種經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)改進并完善內(nèi)部審計制度尤為重要。在商業(yè)銀行內(nèi)部存在所有者與經(jīng)營者，上級行與下級行的委托代理關(guān)系，他們之間的信息是不對稱的，在這種信息不對稱的情況下由于經(jīng)紀人的有限理性，銀行內(nèi)部會出現(xiàn)道德風(fēng)險和逆向選擇問題，從而給銀行帶來風(fēng)險和導(dǎo)致銀行經(jīng)營的不穩(wěn)健。為了減少這種道德風(fēng)險和逆向選擇的出現(xiàn)，最好的辦法就是提供一種使所有者能夠監(jiān)督經(jīng)營者，上級行能監(jiān)督下級行，不同崗位，不同部門之間能夠互相監(jiān)督的制度，這種制度以商業(yè)銀行的內(nèi)部審計制度為主導(dǎo)。

　　面臨銀行危機，無論發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，有相當(dāng)一批銀行陷入了經(jīng)營困境。然而，在這樣惡劣的環(huán)境中，仍然有一批商業(yè)銀行表現(xiàn)不凡，增長率迅速恢復(fù)，市場份額不斷增加?！秮喼挢泿拧罚ˋsia Money）列舉了亞洲地區(qū)10家這樣的銀行，他們有著共同的特點，即善于開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、注重風(fēng)險管理。可見，創(chuàng)新能力和風(fēng)險控制能力是商業(yè)銀行保持可持續(xù)經(jīng)營的兩種最基本的能力。創(chuàng)新是商業(yè)銀行發(fā)展的動力，風(fēng)險控制是商業(yè)銀行的安全保證。商業(yè)銀行內(nèi)部審計是以風(fēng)險控制為主的一種內(nèi)部約束機制，它是保持商業(yè)銀行穩(wěn)健運行最直接最有效的一種方式，它是提高現(xiàn)代商業(yè)銀行核心競爭力的關(guān)鍵所在。

　　二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀有待改善

　　商業(yè)銀行內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部的一個獨立監(jiān)督評價體系，其重點是對內(nèi)部控制的有效性進行獨立的監(jiān)督和評價。在內(nèi)部控制的五大要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督中，內(nèi)部審計居于主導(dǎo)地位，屬于對各類控制執(zhí)行專門評價的活動，具有再控制、再監(jiān)督的職能。商業(yè)銀行內(nèi)部審計是銀行內(nèi)部的審計部門對銀行的各種經(jīng)營活動和內(nèi)部控制系統(tǒng)進行獨立監(jiān)督和評價的過程，其目的是確保銀行合規(guī)合法經(jīng)營、確保銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施，確保將各種風(fēng)險控制在規(guī)定范圍之內(nèi)、確保會計和管理信息的可靠與完整。

　　近幾年，我國各大國有商業(yè)銀行相繼進行了內(nèi)部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，審計整體合力逐漸形成。但在內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的方式、方法等方面仍存在諸多不足。

　　2002年9月7日，中國人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其中提到要提高對商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門重要性的認識。我國各商業(yè)銀行也相繼對內(nèi)審部門作了調(diào)整。如中國工商銀行組建了稽核（審計）監(jiān)督委員會，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局；在沈陽、西安、南京等六個中心城市派出了稽核專員辦公室，加大了總行對分支行的稽查力度。中國銀行和中國建設(shè)銀行在全國建立了若干個稽核中心；中國農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度等。近年來，商業(yè)銀行各級內(nèi)審部門通過內(nèi)部審計的監(jiān)督，在強化商業(yè)銀行內(nèi)部管理，規(guī)范商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)、糾正違規(guī)問題、有效防范風(fēng)險、確保經(jīng)營目標實現(xiàn)等方面發(fā)揮了較大的作用。但受諸多因素影響，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計在參與風(fēng)險管理方面功能的發(fā)揮與發(fā)達國家的商業(yè)銀行相比較仍有一定差距，有待改進與完善。

　　三、完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制的建議

　　發(fā)達國家商業(yè)銀行在長期的實踐中，已逐步建立起比較完善的內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制。我們認為，對于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題，應(yīng)結(jié)合自身特點，并借鑒發(fā)達國家商業(yè)銀行先進的內(nèi)部審計經(jīng)驗，從以下幾方面進行相應(yīng)的改進和完善。

　?。ㄒ唬?gòu)建獨立的監(jiān)控體系，增強內(nèi)部審計的風(fēng)險管理效能

　　稽核部門是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能部門和執(zhí)行機構(gòu)。商業(yè)銀行總行要建立隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)的稽核監(jiān)督委員會，負責(zé)研究制定內(nèi)部審計工作制度及主要的內(nèi)審業(yè)務(wù)領(lǐng)域?？傂性O(shè)稽核部，對上向董事會負責(zé)，對下實行垂直管理?？傂幸韵掳磪^(qū)域設(shè)稽核分部，向總行稽核部負責(zé)，具體負責(zé)所管轄分支行的內(nèi)部審計工作，稽核部門具有獨立的監(jiān)督檢查權(quán)、問題認定及處分權(quán)。

　　面臨新的國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境，商業(yè)銀行應(yīng)建立一套新的審計風(fēng)險管理規(guī)范。其中第一條應(yīng)是加強內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，增強其獨立性。各銀行一級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)嚴格按照《中國人民銀行內(nèi)部審計工作制度》要求，切實加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，支持內(nèi)部審計人員大膽有效地展開工作，再分配內(nèi)部審計任務(wù)時，盡量避免實際存在的和可能出現(xiàn)的利益沖突。針對縣（市）支行內(nèi)部審計力量不足的現(xiàn)狀，還應(yīng)將基層內(nèi)審人員編制全部集中到中心支行，并結(jié)合縣（市）支行健全內(nèi)控機制的進程，加大內(nèi)部審計對風(fēng)險監(jiān)控的力度，與此同時，建立、健全內(nèi)部審計法規(guī)，合理界定內(nèi)部審計的職責(zé)。此外，為有效降低內(nèi)審風(fēng)險，必須嚴格界定會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任，有效規(guī)避因責(zé)任劃分不清而使內(nèi)審人員遭受的風(fēng)險。

　?。ǘ┣耙苾?nèi)部審計風(fēng)險控制切入點，開展動態(tài)審計

　　《巴塞爾新資本協(xié)議》明確指出“對于新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)，銀行應(yīng)確保這些產(chǎn)品、業(yè)務(wù)在引進來之前就為其制定出適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理程序和控制方法”，也就是風(fēng)險管理應(yīng)先行。與此相應(yīng)，在風(fēng)險管理中發(fā)揮主導(dǎo)作用的內(nèi)部審計，為控制風(fēng)險，減少損失，亦應(yīng)把內(nèi)部審計切入點逐步前移，由原來的事后審計，變?yōu)槭虑翱刂啤⑹轮斜O(jiān)督，全方位、多層次的動態(tài)審計，將內(nèi)部審計滲透到商業(yè)銀行風(fēng)險管理的全過程。事中、事前審計可以從被審計單位的經(jīng)濟運行過程中發(fā)現(xiàn)問題，利用審計掌握的內(nèi)外部信息，提出改進意見和建議，協(xié)助其挖掘發(fā)展?jié)摿?，預(yù)測并防止可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，向董事會或管理部門反饋信息。實現(xiàn)審計職能由監(jiān)督型向服務(wù)導(dǎo)向型的轉(zhuǎn)變，在服務(wù)中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，實現(xiàn)審計監(jiān)督與服務(wù)的有機結(jié)合。

　　商業(yè)銀行在新的內(nèi)審風(fēng)險管理規(guī)范中應(yīng)提出不斷樹立科學(xué)的內(nèi)審理念，其中包括服務(wù)理念。內(nèi)審職能不應(yīng)僅僅是監(jiān)督和評價，其更深層次的職能應(yīng)該是為銀行提供高附加值的服務(wù)。因此，內(nèi)審部門和人員要切實為商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)決策和管理服務(wù)，為被審單位強化內(nèi)控、改進工作服務(wù)，推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計向增值型轉(zhuǎn)變。

　?。ㄈ┙柚L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，推進全面風(fēng)險管理

　　2004年6月26日十國集團的央行行長們一致通過《資本計量和資本標準的國際協(xié)議：修訂框架》，即《巴塞爾新資本協(xié)議》。全球主要的國際化大銀行在今年實施新協(xié)議。盡管新協(xié)議還存在著諸多不足，但是它強調(diào)風(fēng)險管理是銀行競爭的關(guān)鍵因素，強調(diào)樹立以風(fēng)險為導(dǎo)向的全面風(fēng)險管理和監(jiān)管理念等內(nèi)容，體現(xiàn)出對1988年《巴塞爾協(xié)議》的重大改進，值得我國商業(yè)銀行借鑒。國內(nèi)商業(yè)銀行正在為新巴塞爾協(xié)議做準備，應(yīng)借助風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，積極推進商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理機制的構(gòu)建。

　　審計風(fēng)險的形成受內(nèi)外多方面因素的影響，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。依?jù)國際慣例，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程主要包括以下步驟：評估重大錯報風(fēng)險并制定審計計劃；實施內(nèi)控測試確定被審計主體內(nèi)部控制的有效性；執(zhí)行實質(zhì)性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；得出審計結(jié)論并提出改進風(fēng)險管理的審計建議書；實施后續(xù)審計，監(jiān)督審計結(jié)果的落實。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程的重點是全面識別和評估被審計主體的風(fēng)險狀況。對此內(nèi)部審計應(yīng)將引發(fā)商業(yè)銀行重大錯報風(fēng)險的可能性因素細分為：信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、國家風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險等部分，建立不同的評估標準，找到關(guān)鍵控制點。銀行內(nèi)部審計應(yīng)建立風(fēng)險防范模型，重點評價被審計主體的風(fēng)險管理是否能夠及時識別商業(yè)銀行所面臨的各種風(fēng)險；評價被審計主體的風(fēng)險管理體系是否在所有關(guān)鍵風(fēng)險控制點上都設(shè)有專門的、對應(yīng)的崗位人員負責(zé)控制，其風(fēng)險管理是否能夠覆蓋所有業(yè)務(wù)和所有環(huán)節(jié)中的一切風(fēng)險。借助風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計旨在促使商業(yè)銀行以風(fēng)險組合的觀點，從貫穿整個銀行的角度看待風(fēng)險，實現(xiàn)整體性風(fēng)險控制，推進其全面風(fēng)險管理機制的構(gòu)建。

　　（四）完善電子化建設(shè)，強化內(nèi)部審計的風(fēng)險預(yù)警能力

　　隨著競爭的日益加劇，商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng)新及業(yè)務(wù)運作的電子化、網(wǎng)絡(luò)化作為提高競爭力的主要手段。這迫切需要建立具有風(fēng)險預(yù)警能力的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，通過對日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢測分析做出風(fēng)險預(yù)報，然后進行現(xiàn)場的稽核檢查，使審計方式由過去的事后檢查型向風(fēng)險預(yù)警型轉(zhuǎn)變。同時要加強對超越市場一般規(guī)律的業(yè)務(wù)現(xiàn)象進行研究分析，通過對個案現(xiàn)象的非現(xiàn)場審計，及時進行風(fēng)險提示，將風(fēng)險點、風(fēng)險面及時通報給各分支機構(gòu)，以引起重視，及時采取防范措施。

　　商業(yè)銀行在新的內(nèi)審風(fēng)險管理規(guī)范中應(yīng)提出完善內(nèi)審電子化建設(shè)；加強非現(xiàn)場審計；加強審計案例研究的要求。構(gòu)建和改善公用審計信息平臺，通過現(xiàn)代審計信息處理系統(tǒng)對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋，逐步實現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門審計接口的對接，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)部門直接提取數(shù)據(jù)進行審計，將風(fēng)險點、風(fēng)險面實時通報給各分支機構(gòu)，從而達到實時監(jiān)控的目的。通過強化非現(xiàn)場審計手段，使現(xiàn)場審計有的放矢，縮短現(xiàn)場審計時間，可達到節(jié)約審計成本，增強風(fēng)險預(yù)警能力的目的。

　?。ㄎ澹┻m應(yīng)風(fēng)險控制的需要，組建專業(yè)化內(nèi)部審計團隊

　　商業(yè)銀行內(nèi)部審計首先應(yīng)樹立和強化全面風(fēng)險控制理念，保持較高的職業(yè)道德水平；其次，伴隨金融市場細分程度的不斷提高及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在銀行業(yè)務(wù)中的不斷應(yīng)用，越來越需要組建一支專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊，對決策過程及業(yè)務(wù)執(zhí)行流程實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。培養(yǎng)出一批精通國際及國內(nèi)審計準則、信息系統(tǒng)審計標準、會計準則及其他相關(guān)知識的內(nèi)部審計師已成為當(dāng)務(wù)之急。為適應(yīng)不斷變化的風(fēng)險控制的需要，內(nèi)部審計人員應(yīng)加強審計技能和計算機相關(guān)知識的培訓(xùn)，不斷更新金融知識，了解新的金融產(chǎn)品、相關(guān)業(yè)務(wù)流程及其風(fēng)險。應(yīng)制訂中長期審計人員的培訓(xùn)計劃，通過送出去培訓(xùn)、請進來講學(xué)等方式，接受專業(yè)機構(gòu)的外部培訓(xùn)和銀行的內(nèi)部培訓(xùn)，不斷充實內(nèi)部審計人員的風(fēng)險控制理論和實踐技能。

　　結(jié)束語

　　在中國加入WTO組織后，我國政府已莊嚴承諾：根據(jù)WTO有關(guān)協(xié)議，我國將在5年內(nèi)逐步取消對外資銀行外幣業(yè)務(wù)、人民幣業(yè)務(wù)營業(yè)許可方面的限制。中國銀行將面臨實力雄厚、業(yè)務(wù)范圍廣泛、管理先進的跨國銀行的競爭。銀行安全關(guān)系金融安全，金融安全關(guān)系政治安全?，F(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行應(yīng)認識到內(nèi)部審計存在的諸多不足，借鑒國外內(nèi)部審計經(jīng)驗，改進并完善內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制。

　　加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計的風(fēng)險管理效能，保障內(nèi)部控制制度的有效實施，對構(gòu)建商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理機制，防范和化解銀行業(yè)風(fēng)險，提高我國銀行業(yè)的國際競爭力，促進銀行業(yè)健康、快速發(fā)展，無疑具有深遠影響。我國目前對商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題的研究尚處于探索階段，愿本文能對促進我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計理論與應(yīng)用的發(fā)展有所幫助。