摘要：本文結(jié)合我國內(nèi)部審計的實際情況，從與國際內(nèi)部審計對比的角度，談?wù)剝?nèi)部審計工作的范圍、存在的主要問題及其改進意見。

　　由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢，目前尚未出臺內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則，在許多方面都套用政府審計規(guī)范。加之市場經(jīng)濟不發(fā)達，體制不完善等因素，導(dǎo)致我國的內(nèi)部審計工作相對落后，審計工作范圍較窄，基本停留在事后監(jiān)督方面，而且主要從事經(jīng)濟責(zé)任及政策法規(guī)遵循情況等傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，管理審計、績效審計領(lǐng)域還沒有真正開展，從而影響了審計職能的有效發(fā)揮。

　　一、目前我國內(nèi)部審計工作范圍情況

　　從國際內(nèi)部審計來看，內(nèi)部審計通常分為經(jīng)營審計、績效審計、遵循性審計、質(zhì)量審計、財務(wù)控制審計、財務(wù)報表審計等。

　　從國內(nèi)內(nèi)部審計實務(wù)看，主要包括年度經(jīng)濟責(zé)任審計、離任經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計等，最主要的形式便是例行的年度經(jīng)濟責(zé)任審計及離任經(jīng)濟責(zé)任審計。而且從審計形式上看，主要是審查會計報表及會計資料，涉及其他環(huán)節(jié)的較少，類似于會計報表審計，著重審查經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，或稱遵循情況，缺乏應(yīng)有的深度，大多數(shù)情況是例行公事，受審計環(huán)境及某些因素的影響，誰也不愿意深查、深究，甚至于某些主管部門，對查出的問題知而不舉，查而不究，更有甚者，許多主管部門或主要領(lǐng)導(dǎo)說情、阻撓下屬部門查處違紀問題，嚴重地影響了審計工作的效果，阻礙了審計事業(yè)的發(fā)展。

　　許多問題，光從賬面或表面看是看不出什么毛病的，比如對于企業(yè)收入的審計，光看賬面數(shù)字，不進行系統(tǒng)地對比分析，幾乎沒有什么實際意義，而實際上許多內(nèi)部審計人員還真的是這么干的，筆者接觸過不少審計人員，對于某些單位的收入連應(yīng)收多少都不知道，卻認定了收入的正確性，審計境況可想而知。

　　二、國際、國內(nèi)內(nèi)部審計的工作范圍比較分析

　　國際內(nèi)部審計部門的工作范圍十分廣泛，凡涉及企業(yè)管理和績效、效率、效果的單位和部門，都屬于其工作范疇，甚至連電梯的安裝及運行、門衛(wèi)的工作情況都包括在內(nèi)。

　　國際《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第300條“工作范圍”中對此作出了界定：內(nèi)部審計的范圍必須包括對該組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性，及其完成所指定職責(zé)時對其實施效果進行的檢查和評價。

　　具體由以下幾個方面組成：

　?。ㄒ唬?、資料的真實性和完整性一內(nèi)部審計師必須審查財務(wù)和經(jīng)營資料是否屬實、可靠和完整，以及審查用于鑒定、衡量、分類和報告這些資料的方法。

　　國內(nèi)內(nèi)部審計常常是開門見山，不注重資料的真實性及完整性審核，忽視審計程序及方法的運用，審計的效率與效果較差。

　?。ǘ?、遵守政策、計劃、程度、法律和法規(guī)一內(nèi)部審計必須審查一個組織已建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)和制度，以確保遵循那些對經(jīng)營業(yè)務(wù)和報告有重要影響的有關(guān)政策、計劃、程序、法律和規(guī)定，并且通過審查確定該組織是否遵守了有關(guān)規(guī)定和要求。

　　我國的企業(yè)受計劃經(jīng)濟的影響，往往不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，我們的內(nèi)部審計部門也常常忽視對企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究評價，直接進入實質(zhì)性審查階段，審計效率較低，審計風(fēng)險較大。

　?。ㄈ?、資產(chǎn)的保護措施一內(nèi)部審計師必須審查保護資產(chǎn)方法是否適當(dāng)；查證、核實這些資產(chǎn)的實存情況。

　　我們的內(nèi)部審計部門很少有人關(guān)注資產(chǎn)保護方法問題，對資產(chǎn)的實存情況的審查也不夠重視，很少實施存貨的監(jiān)督盤點工作，從而導(dǎo)致審計效果不佳，會計信息失真、國有資產(chǎn)流失等問題無不與此有關(guān)。

　?。ㄋ模?、經(jīng)濟和有效地利用資源一內(nèi)部審計師必須評價使用資源的經(jīng)濟性和有效性。

　　我國的內(nèi)部審計在這方面幾乎等于空白，應(yīng)該盡快予以規(guī)范。

　　（五）、完成所制定的經(jīng)營或計劃目標(biāo)一內(nèi)部審計師必須審查經(jīng)營或計劃的結(jié)果，以確認其是否與制定任務(wù)和目標(biāo)一致，以及經(jīng)營任務(wù)是否按計劃完成。

　　由于我國比較注重企業(yè)經(jīng)濟效益情況的考核，我們的內(nèi)部審計部門對這一領(lǐng)域有所側(cè)重，但還不很規(guī)范，一般限于主管部門制定目標(biāo)和計劃的考核，忽視企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)和計劃的分析與考核；注重于對經(jīng)營績效結(jié)果的認定，缺乏對企業(yè)經(jīng)營成果實現(xiàn)過程的監(jiān)督控制，使得企業(yè)有了操縱利潤、侵占資產(chǎn)、規(guī)避管理的有效空間。

　　從以上對比分析可以看出，國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中對內(nèi)部審計范圍的界定是十分廣泛的，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面；而我國內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍相對較窄，而且大多停留在表面層次，缺乏應(yīng)有的深度。

　　三、解決問題的幾點建議

　?。ㄒ唬?、盡快建立內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則。

　　內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則是指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的基本規(guī)范，只有盡快出臺內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計業(yè)務(wù)，才能從根本上解決審計范圍較窄、執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范的現(xiàn)象，使審計工作程序化和法制化，以提高工作效率，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。目前，我國內(nèi)部審計已經(jīng)加入國際內(nèi)部審計協(xié)會，并且在中國內(nèi)部審計協(xié)會第四次代表大會上通過了《中國內(nèi)部審計協(xié)會章程》，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計工作已走上了正規(guī)化的道路，為內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

　?。ǘ?、加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。

　　企業(yè)要發(fā)展，事業(yè)要興旺，人才是關(guān)鍵。我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展相對滯后，除其他客觀因素外，與內(nèi)部審計隊伍整體素質(zhì)不高，內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)水平較低不無關(guān)系。

　　首先，提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍將不斷擴大，逐步與國際內(nèi)部審計接軌，業(yè)務(wù)活動將涉及企業(yè)管理和經(jīng)營活動的方方面面。因此，要求內(nèi)部審計人員不僅要精通審計業(yè)務(wù)知識、財會知識、還在熟練掌握企業(yè)管理、制度建設(shè)、風(fēng)險控制、工程技術(shù)、計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等多方面知識技能。當(dāng)務(wù)之急應(yīng)通過以下幾個方面解決人員素質(zhì)問題：

　　1、組織深造與崗位培訓(xùn)相結(jié)合。人員素質(zhì)的提高需要長期的努力，不是短期內(nèi)能夠見效的。當(dāng)前，應(yīng)結(jié)合我國內(nèi)部審計的實際情況，采取“請進來”與“送出去”相結(jié)合的辦法，即廣泛采取聘請專家學(xué)者對在職人員進行教育培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員的理論知識水平，改善內(nèi)部人員的知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)入世的調(diào)戰(zhàn)；選擇一些政治素質(zhì)好、理論水平高、年青有為之士到國外或高校深造，并充實到各級領(lǐng)導(dǎo)崗位，使其發(fā)揮學(xué)術(shù)帶頭人的作用，促進內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。

　　2、引進競爭機制，借鑒國外經(jīng)驗，實行準(zhǔn)入制度。采取考試與考核相結(jié)合的辦法，要求內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)人員，首先應(yīng)有盡有具備審計師以上資格，并逐步過渡到要求具備國際注冊內(nèi)部審計師資格，經(jīng)過考查合格后方可上崗。

　　其次，注重道德建設(shè)，確保審計質(zhì)量。

　　《資治通鑒》第一卷司馬光先生有一段著名的評語：“……夫聰察強毅之謂才，正直中和之謂德。才者，德之資也；德者，才之帥也?！枪什诺氯M謂之圣人，才德兼亡謂之愚人，德勝才謂之君子，才勝德謂之小人。凡取人之術(shù)，茍不得圣人、君子而與之，與其得小人，不若得愚人。何則？君子挾才以為善，小人挾才以為惡……”這段話精辟地論術(shù)了德、才，以及二者的關(guān)系，雖有些偏激，卻不乏精辟之見，現(xiàn)在仍有借鑒意義。

　　當(dāng)前，物欲橫流，各種思潮泛濫，我們能否抵制各種誘惑，廉潔自律，勤政為民，顯得尤為重要?！按蜩F還需自身硬”，為此，黨中央適時提出了“兩手抓，兩手都要硬”、“以德治國”的治國方略，對指導(dǎo)內(nèi)部審計工作必將起到積極的作用。

　?。ㄈ?、重視審計環(huán)境建設(shè)，提高審計機構(gòu)地位。

　　由于我國公有經(jīng)濟占主導(dǎo)地位，市場經(jīng)濟尚不十分發(fā)達，因此，內(nèi)部審計未能得到充分的重視，致使審計環(huán)境不佳。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球一體化的進程的加快，特別是我國加入WTO以后，企業(yè)間的競爭將愈加激烈，強化企業(yè)管理，提高企業(yè)的競爭能力，便顯得尤其重要了。在此方面，內(nèi)部審計的作用將愈加突出。為此，重視審計環(huán)境建設(shè)，提升內(nèi)部審計機構(gòu)及人員的地位，將是有效途徑。從我國內(nèi)部審計目前所處的管理層次看，主要是受企業(yè)行政部門長官或副職領(lǐng)導(dǎo)，隨著企業(yè)股份制改造的進程，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，股份經(jīng)濟必將占據(jù)主導(dǎo)地位，借鑒國際上的經(jīng)驗，設(shè)立內(nèi)部審計委員會，負責(zé)內(nèi)部審計工作，大幅度提升內(nèi)部審計人員地位及待遇，加大審計人員的違約成本，這樣必將大大提高內(nèi)部審計的獨立性，為拓寬內(nèi)部審計工作范圍，發(fā)揮內(nèi)部審計職能，創(chuàng)造有利的條件。