[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；拓寬；任期審計；專項審計；新思路

　　[摘要］國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革的出路是實行以分支行行長任期經(jīng)濟責(zé)任（全面業(yè)務(wù)）審計為主、分支行行長離任經(jīng)濟責(zé)任審計為輔、專項審計為必要補充。國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體制改革、新的審計機構(gòu)下的審計人才結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)技能、審計操作的規(guī)范性為拓寬國有銀行內(nèi)部審計提供了保證；而另一方面從加強對國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制、經(jīng)營效益管理監(jiān)督以及發(fā)揮審計工作的直接效果來說，拓寬內(nèi)部審計勢在必行。

　　隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)金融市場日益開放，商業(yè)銀行之間競爭日趨激烈，國有商業(yè)銀行的分支機構(gòu)遍及全國各地，使得進一步加強一級法人觀念增加了難度。為適應(yīng)新的形勢，國有商業(yè)銀行按照人民銀行內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)意見，對內(nèi)部審計體制進行了改革。改革的基本思路是建立垂直的稽核監(jiān)督組織體系。但從運行情況來看國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計理念、審計范圍依然沿襲過去的做法，這很不適應(yīng)變化了的新形勢。因此隨著各商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的不斷深入，客觀上要求更新內(nèi)部審計理念，進一步拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，即由現(xiàn)在的以分支行行長離任經(jīng)濟責(zé)任審計為主進一步轉(zhuǎn)變和拓寬為以分支行行長任期經(jīng)濟責(zé)任（全面業(yè)務(wù)）審計為主、分支行行長離任經(jīng)濟責(zé)任審計為輔、專項審計為必要補充的較為完整的審計領(lǐng)域。

　　一、拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域的可能性

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計體制改革為進一步拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域提供了前提條件

　　首先，各商業(yè)銀行新的組織機構(gòu)的設(shè)置使內(nèi)部審計變被動為主動。內(nèi)部審計體制改革前各審計部門和專（兼）職審計員，均隸屬于本級行管理，對同級的審計基本上都是被動的，其主動性很小甚至基本沒有。審計體制改革后，從機構(gòu)的設(shè)置上擺脫了舊體制的束縛，新設(shè)置派駐制的審計機構(gòu)直接隸屬上級行（總行），實行下審一級，其主動性得到了較大程度的提高。

　　其次，審計人員思想上由原來的消極應(yīng)付變?yōu)楝F(xiàn)在的積極主動，同時，審計人員在數(shù)量上也在某種程度上保證了轄區(qū)內(nèi)審計任務(wù)的需要。

　?。ǘ┬碌膶徲嫏C構(gòu)內(nèi)的人才結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)為進一步拓寬商業(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域奠定了堅實的基礎(chǔ)

　　從各商業(yè)銀行審計體制改革的具體情況來看，審計體制改革后的審計人員，來源主要是或擇優(yōu)選調(diào)或是在系統(tǒng)內(nèi)公開考試考核后擇優(yōu)選拔出來的，這些新的審計人員基本上都具備較扎實的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和較高的專業(yè)理論水平，整個內(nèi)部審計隊伍人才結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)基本上得到了進一步優(yōu)化。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計操作的規(guī)范性使內(nèi)部審計程序進一步完善

　　審計程序是審計工作從開始準(zhǔn)備到最后終結(jié)的先后次序。國有商業(yè)銀行審計體制改革后，內(nèi)部審計在操作上得到了進一步規(guī)范，從審計的準(zhǔn)備階段——現(xiàn)場實施階段——審計報告階段——審計處理階段——審計資料整理階段以及每個階段中的每一個先后環(huán)節(jié)，新的審計機構(gòu)和審計人員都進行了精心的安排和策劃，使內(nèi)部審計的程序進一步完善，從而大大提高了審計效率和審計效果。

　　二、拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域的必要性

　?。ㄒ唬┓种行虚L離任經(jīng)濟責(zé)任審計的利與弊

　　分支行行長離任經(jīng)濟責(zé)任審計的有利方面主要體現(xiàn)在：1、對離任者來說，通過審計，對其在以前一段時間的任職情況基本上能有一個客觀公正的評價；2、對繼任者來說，前任的離任經(jīng)濟責(zé)任審計能讓其在較短的時間內(nèi)對該行的基本情況有一個初步的了解，使其心中有數(shù)；3、對上級行來說，可以比較客觀地了解下屬機構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營和管理情況。

　　雖然，分支行行長離任經(jīng)濟責(zé)任審計有其積極的一面，但從筆者對部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計執(zhí)行情況來看，仍存在一定的弊端：1、目前的分支行行長離任經(jīng)濟責(zé)任審計仍存在先離后審現(xiàn)象，部分離任負(fù)責(zé)人上級行已對其有新的任用或安排，因此，審計結(jié)果對其影響不大；2、相當(dāng)部分的離任經(jīng)濟責(zé)任審計無論對被審人還是被審行來說，其重視的程度不高，也直接影響審計效果；3、由于受前幾年粗放經(jīng)營大環(huán)境的影響，審計出的部分問題屬國有商業(yè)銀行普遍存在的問題，因此得不到被審行和上級行足夠的重視；4、離任經(jīng)濟責(zé)任審計后被審行對存在問題整改的積極性不高，其中部分問題已無法整改；5、內(nèi)部審計的環(huán)境在相當(dāng)程度上依然有賴于審計派出機構(gòu)所在的分支行，以及其上級行領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度。

　　綜合以上分析，筆者認(rèn)為，分支行行長離任經(jīng)濟責(zé)任審計有其一定的積極作用，但是，也存在一定的弊端，在新形勢下，以此項審計為主已不能完全適應(yīng)商業(yè)銀行改革發(fā)展的需要，應(yīng)盡快過渡到分支行行長任期經(jīng)濟責(zé)任審計為主。

　?。ǘ┤鎸嵤┓种行虚L任期經(jīng)濟責(zé)任審計的重要作用

　　第一，有利于進一步加強內(nèi)控管理，提高控制的有效性。加強分支行的內(nèi)控管理，是為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，確保實現(xiàn)國有商業(yè)銀行的一級法人治理結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。中國人民銀行于1997年5月制訂了《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，國有商業(yè)銀行都針對性地制定了該《指導(dǎo)原則》的實施意見，確定了國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)和工作重點。通過對分支行行長任職期間的內(nèi)控管理審計，對其內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查評價，找出其中的不足和存在的問題，有利于各行進一步加強內(nèi)控管理，從而提高其控制的有效性，以達到降低經(jīng)營風(fēng)險，保證各項業(yè)務(wù)穩(wěn)健運行的目的。

　　第二，有利于進一步加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。通過對分支行行長任職期間經(jīng)營活動的規(guī)范性、資金使用的效益性、資產(chǎn)的安全性和各項經(jīng)營指標(biāo)完成情況及其真實性等進行全面審計，對其取得的工作成績應(yīng)給予充分的肯定，好的做法及先進經(jīng)驗應(yīng)給予積極的推廣。同時，指出其存在的問題使在任行長今后有針對性地開展工作，促使其工作的積極性和主動性得到進一步的提高，以便加強經(jīng)營管理，提高自己的經(jīng)營管理水平和商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計為基層行服務(wù)的功能，全面提高商業(yè)銀行基層行的經(jīng)營管理水平，為提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

　　第三，有利于促使在任行長對審計出來的問題加大整改力度。內(nèi)部審計的效果之一就是對存在的問題進行整改，而多數(shù)被審行對分支行行長離任經(jīng)濟責(zé)任審計中審查出問題的整改力度不大甚至很小，其主要原因是后任行長認(rèn)為存在的問題屬于前任遺留問題，與自己關(guān)系不大，因此，其整改的積極性不高。另一方面，因為問題的整改要花費時間和精力，而后任者又不愿過多地把時間和精力花在對前征遺留問題的整改上。然而，分支行行長的任期經(jīng)濟責(zé)任審計則大不一樣，審計出屬于自己在任期間工作上存在的問題，其對問題的整改會更加重視，力度也會明顯加大。

　　第四，有利于上級行、被審計的行長及其員工對其管理水平和組織能力等有一個較全面的認(rèn)識。無論是上級行、員工甚至是在任行長自己對其管理水平和組織能力等的認(rèn)識并非全面，有時甚至是片面的。只有通過任期內(nèi)全面業(yè)務(wù)審計，對其取得的成績、存在的問題進行總結(jié)分析后，才能對其在任期內(nèi)的經(jīng)營管理等進行客觀公正的評價。

　　（三）適當(dāng)開展專項審計是商業(yè)銀行內(nèi)部審計中不可缺少的重要組成部分

　　不論是離任經(jīng)濟責(zé)任審計，還是任期經(jīng)濟責(zé)任審計，由于審計的范圍較大，客觀上較難對每一個方面的問題進行深入細(xì)致地審查，因此，還存在一定的不足和漏洞，甚至在某些環(huán)節(jié)上會給國有商業(yè)銀行帶來風(fēng)險。而專項審計的范圍相對較窄，能夠?qū)γ恳粋€細(xì)節(jié)審查得都比較深入，從中發(fā)現(xiàn)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理方面存在的具體操作上的不足的地方，以便進一步提高經(jīng)營管理水平。

　　當(dāng)然，專項審計的內(nèi)容也較多，各商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中有不少項目（或科目）都可以進行專項審計，上級行管理者可以根據(jù)需要安排一定的專項審計內(nèi)容，如固定資產(chǎn)、待處理償債物、不良貸款、往來類業(yè)務(wù)、營業(yè)收入、營業(yè)支出、銀行承兌匯票、重要單證、代保管有價單證等的專項審計就非常重要，也很有必要。

　　三、拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域的新思路

　　（一）樹立審計工作以人為本的意識

　　作為國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的主體——內(nèi)部審計工作者是開展審計工作最直接、最有價值、最具持續(xù)發(fā)展的資源。為適應(yīng)拓寬國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域的新形勢，審計隊伍建設(shè)要從長遠(yuǎn)觀點出發(fā)，立足于未來，牢固樹立以人為本的意識，遵循人力資源開發(fā)使用的規(guī)律，合理開發(fā)、配置和使用審計人力資源，以人才的高質(zhì)量來保障內(nèi)部審計工作高效優(yōu)質(zhì)，以人才相對穩(wěn)定和不斷充實來保持國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作可持續(xù)發(fā)展。

　　第一，合理配置審計人才。隨著國有商業(yè)銀行新的內(nèi)部審計體制改革的推進，審計監(jiān)督職能的加強，審計隊伍所面臨的審計力量不足與審計任務(wù)繁重的矛盾、審計職責(zé)與審計風(fēng)險的矛盾、審計人員的日常審計工作與不斷更新知識的矛盾、審計干部異地交流后工作與生活之間的矛盾越來越突出。要解決這些矛盾，就必須合理科學(xué)地配置審計人員。一要因地制宜、實事求是，根據(jù)審計人力資源總的現(xiàn)狀，科學(xué)地安排審計項目計劃，并合理安排審計進度；二是量才使用、合理調(diào)配，結(jié)合個人專長合理安排工作崗位；三要打破常規(guī)、優(yōu)化組合，加大人才的崗位交流力度，并實現(xiàn)人員的動態(tài)管理；四是創(chuàng)造公平競爭的氛圍，讓尖端審計人才脫穎而出并委以重任；五要加強協(xié)作、優(yōu)勢互補、實行全行系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)部審計聯(lián)動；六要區(qū)別對待不同層次審計人才的培訓(xùn)。

　　第二，加快審計人才開發(fā)。人才開發(fā)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作發(fā)展的推動器。無論是內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，還是內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮、監(jiān)督職能的履行、內(nèi)部審計隊伍形象的樹立，都取決于內(nèi)部審計人才的開發(fā)。因此要把人才開發(fā)納入長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，建立健全發(fā)現(xiàn)人才，挖掘人才，評價人才的激勵機制，努力造就一支以各商業(yè)銀行內(nèi)部審計專家為核心、專業(yè)結(jié)構(gòu)合理、適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的優(yōu)秀內(nèi)部審計隊伍。

　　第三，注重內(nèi)部審計人才培養(yǎng)。人才培養(yǎng)不僅有外在的動力源，同時也有內(nèi)在的動力源。這就是為什么有人稱“人才的培訓(xùn)就是一種福利”，人才培養(yǎng)是各項事業(yè)發(fā)展的原動力。對于審計隊伍的建設(shè)，可以采取的方式有人才的引進、崗位交流，但更重要的是要著眼于內(nèi)部潛力的發(fā)掘，努力在現(xiàn)有的審計人才“存量”優(yōu)化上下功夫。在實務(wù)上要大力強調(diào)培養(yǎng)復(fù)合型人才無可厚非，但同時也要注意專業(yè)性人才的培養(yǎng)，道理很簡單，因為這個社會是信息爆炸的社會，是分工合作的時代。在理論上要加強內(nèi)部審計理論的研究，特別是要加強對非現(xiàn)場審計理論的研究探討。

　?。ǘ┨岢约夹g(shù)主導(dǎo)審計

　　第一順應(yīng)金融業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的需要加快相關(guān)審計軟件的研究開發(fā)與運用，減少人力成本。

　　第二借助現(xiàn)代信息技術(shù)異地獲取會計報表、財務(wù)報表，縮短時空。

　　第三建立以抽樣審計為代表的現(xiàn)代審計技術(shù)，降低內(nèi)部審計成本同時大大減少內(nèi)部審計風(fēng)險度。