談制約內(nèi)部審計發(fā)展的主要因素

來源: 中國內(nèi)部審計·張麗萍李志文編輯： 2006/04/02 00:00:00　　字體：大小

　　因素之一：內(nèi)部審計的組織隸屬關系不合理

　　我國設置內(nèi)審機構的股份制企業(yè)中，其隸屬關系主要有兩種形式，即：（l）隸屬于董事會；（2）隸屬于監(jiān)事會。內(nèi)部審計隸屬于董事會是我國公司制企業(yè)的普遍形式，其優(yōu)點是具有較高的權威性和較強的獨立性，但也有不足之處，主要是因為董事會只是對企業(yè)財產(chǎn)擁有法人所有權，并不具體行使管理職能，因此很難應付業(yè)務隨時變化的需要，不利于加強對內(nèi)部審計的領導。在內(nèi)部審計隸屬于監(jiān)事會的情況下，由于監(jiān)事會是企業(yè)的監(jiān)督機構，它對董事會和經(jīng)理層進行監(jiān)督，而內(nèi)部審計從站在維護企業(yè)法人所有權的立場上講，其人員必須是企業(yè)內(nèi)部職工，它只能聽從總經(jīng)理的安排，不能審查總經(jīng)理的行為。這樣二者之間就會發(fā)生矛盾，從而導致領導關系上的混亂，制約內(nèi)部審計的進一步發(fā)展。

　　因素之二：內(nèi)部審計的定位制約了其職能的發(fā)展

　　由于政府審計對內(nèi)部審計發(fā)展的強力推動，使得內(nèi)部審計的地位界定有所模糊，致使很多人認為，內(nèi)部審計是企業(yè)外圍的委托代理關系的必然產(chǎn)物，是公司治理結構中重要的監(jiān)督機制。在這種觀點的影響下，一方面，企業(yè)的經(jīng)理人員對內(nèi)部審計工作并不重視，對于內(nèi)部審計的人員配備、工作條件、信息流通渠道等各個方面不予以支持，甚至個別經(jīng)理人員將內(nèi)部審計視為“眼中釘”，根本就不設立內(nèi)部審計機構，即便是迫于上級主管部門的壓力建立了內(nèi)審機構，也只是流于形式，形同虛設。另一方面，內(nèi)部審計人員自身也處于雙重身份的尷尬境地。在我國，對于內(nèi)部審計人員的職能定位一直是監(jiān)督與服務并舉。內(nèi)部審計既要監(jiān)督企業(yè)管理當局的行為，又要為其服務，這本身就將內(nèi)審人員置于兩難境地，可操作性很差。內(nèi)審人員在實際工作中，往往左右為難，究其原因，乃是內(nèi)審人員身份的雙重性所致。內(nèi)審人員一方面代表國家行使監(jiān)督職能，另一方面，又是企業(yè)內(nèi)部管理人員，必須為企業(yè)管理當局服務，這種身份上的矛盾使內(nèi)審人員進退兩難。

　　因素之三：當前內(nèi)部審計的方法、內(nèi)容及范圍制約了審計效率的提高

　　我國已經(jīng)加入 WTO，“入世”以后的經(jīng)濟環(huán)境要求內(nèi)部審計要為企業(yè)的管理層在改進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等重大問題上發(fā)揮作用提供咨詢，即內(nèi)部審計領域?qū)⒂蛇^去的財務審計逐步擴展到績效審計和審計咨詢，與此相適應，舊的審計方法已不能滿足新形勢的需要。目前，企業(yè)內(nèi)部審計還是采用傳統(tǒng)的審計方法，未能跳出“就賬查賬”的圈子，以財務審計為重點的內(nèi)部審計將不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強競爭力，在市場競爭日趨激烈的嚴峻經(jīng)營環(huán)境挑戰(zhàn)下必將會逐步失去其往日的作用。再加上目前內(nèi)部審計采用的審計方法基本上是對會計科目進行逐筆審查，審計效率低下，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求也不相一致。因此，在這方面不同程度地制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。

　　當今社會已由工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識經(jīng)濟時代，特別是當我國加入WTO后，不僅具有先進管理手段的西方大公司要進來，而且，國內(nèi)的企業(yè)也會走向信息化、網(wǎng)絡化，社會經(jīng)濟更加緊密地融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟之中，在這種情況下，內(nèi)部審計要走向世界，與國際接軌，就為內(nèi)審人員提出了一個嚴峻的課題——復合型的內(nèi)部審計人員，即：懂財務會計，又要懂經(jīng)營管理；懂工程技術，又懂經(jīng)濟和法律。只有這樣，才能保證內(nèi)審工作面臨新環(huán)境、新問題時充分發(fā)揮其應有的職能。

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