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對我國獨立審計準則的若干思考
1995年度開始，我國財政部陸續(xù)發(fā)布了《獨立審計基本準則》及相關(guān)的一批《獨立審計具體準則》。財政部作為國務院的職能部門，理所當然可以在授權(quán)范圍內(nèi)行使其職權(quán)。按照我國法律淵源的分類，《準則》應屬于行政法規(guī)的范疇，行政法規(guī)的法律效力僅次于《憲法》和法律。但是，這些《準則》在司法機關(guān)審判涉及注冊會計師職業(yè)責任的訴訟案件時，常常不能作為判決的依據(jù)，準則的法律地位何在？還是否具有強制力？這是困惑之一。
廣義上的"法"是指由國家制定或認可，并由國家強制力保證實施的各種行為規(guī)范的總稱。法具有四個基本特征：第一，法具有國家意志的屬性；第二，法具有國家強制性；第三，法是以權(quán)利與義務為基主要內(nèi)容；第四，法是明確的、普通的規(guī)范?！丢毩徲嫓蕜t》及《中國注冊會計師獨立審計準則序言》中闡述的《獨立審計準則》的制定依據(jù)、目標、約束力、發(fā)布機關(guān)等內(nèi)容，充分體現(xiàn)了"法"的四個基本特征，《獨立審計準則》的法律地位理應得到認可。
在一些注冊會計師業(yè)務歷史悠久、發(fā)展較快的西方國家，司法機關(guān)在審判涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的案件時，基本上是以審計準則作為重要標準，也經(jīng)常會主動參考自律機構(gòu)的意見。目前，我國的《會計準則》、《審計準則》正逐步與國際接軌，司法機關(guān)在審判與此相關(guān)的案件時，也應該按國際慣例，將《審計準則》做為重要標準，使其法律地位在司法實踐中得到認可。
國務院1987年6月29日發(fā)布的《醫(yī)療事故處理辦法》中規(guī)定，司法機關(guān)在審理醫(yī)療事故案件時，應以醫(yī)療事故鑒定委員會的鑒定為依據(jù)。
注冊會計師職業(yè)也是一個知識性、專業(yè)性很強的職業(yè)，在目前的情況下，司法機關(guān)在審判這個方面的案件時，基本上還沒有中國注冊會計師專業(yè)人員參與，為何不能象處理醫(yī)療事故那樣，也設立一個由有豐富經(jīng)驗、有權(quán)威、作風正派的注冊會計師和財政部門共同組成的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會，對中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)責任進行鑒定呢？這是困惑之二。
《醫(yī)療事故處理辦法》第二十條規(guī)定："醫(yī)療事故鑒定委員會(以下簡稱鑒定委員會)由有臨床經(jīng)驗、權(quán)威、作風正派的主治醫(yī)師、主管醫(yī)師以上醫(yī)務人員和衛(wèi)生行政管理干部若干人組成，省、自治區(qū)、直轄市級鑒定委員會可以吸收法醫(yī)參加。鑒定委員會人選，由衛(wèi)生行政部門提名，報請同級人民政府批準。第十五條規(guī)定："鑒定委員會負責本地區(qū)醫(yī)療單位的醫(yī)療事故的技術(shù)鑒定工作。省、自治區(qū)、直轄市級鑒定委員會的鑒定為最終鑒定，它的鑒定，為處理醫(yī)療事故的依據(jù)。"
在注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，注冊會計師沒有過錯，原告的經(jīng)濟損失也與注冊會計師出具的報告沒有困果關(guān)系，甚至是原告自己的過錯而造成其損失，根本不具備一般侵權(quán)民事責任的四個法律要件，注冊會計師還要當做"第十被告"甚至"第二十一被告"，難道注冊會計師真的成了任人宰割的羔羊嗎？這是困惑之三。
針對以上的諸多困惑，我想從以下幾個方面采取對策、改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，充分有效地維護注冊會計師的合法權(quán)益。
一是在修訂后的《注冊會計師法》第三章增加一條：注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，應當按《獨立審計基本準則》、《獨立審計具體準則》的要求辦理，司法機關(guān)在審理涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的案件時，應以上述準則及注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會的鑒定為依據(jù)；在第六章增加一條：各省、市、自治區(qū)、直轄市財政部門設立注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會，負責鑒定本行政區(qū)內(nèi)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)責任。
二是申請有關(guān)部門盡快發(fā)布《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)責任處理辦法》，明確注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會人員的組成、鑒定內(nèi)容、鑒法結(jié)論的法律效力等問題。
三是建議各級注協(xié)設立維護注冊會計師權(quán)益機構(gòu)，招聘既懂法律，又精通注冊會計師業(yè)務的高素質(zhì)人員，開展各種維護注冊會計師權(quán)益的工作，包括代理訴訟、協(xié)調(diào)與司法及有關(guān)政府部門的關(guān)系等。
廣義上的"法"是指由國家制定或認可，并由國家強制力保證實施的各種行為規(guī)范的總稱。法具有四個基本特征：第一，法具有國家意志的屬性；第二，法具有國家強制性；第三，法是以權(quán)利與義務為基主要內(nèi)容；第四，法是明確的、普通的規(guī)范?！丢毩徲嫓蕜t》及《中國注冊會計師獨立審計準則序言》中闡述的《獨立審計準則》的制定依據(jù)、目標、約束力、發(fā)布機關(guān)等內(nèi)容，充分體現(xiàn)了"法"的四個基本特征，《獨立審計準則》的法律地位理應得到認可。
在一些注冊會計師業(yè)務歷史悠久、發(fā)展較快的西方國家，司法機關(guān)在審判涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的案件時，基本上是以審計準則作為重要標準，也經(jīng)常會主動參考自律機構(gòu)的意見。目前，我國的《會計準則》、《審計準則》正逐步與國際接軌，司法機關(guān)在審判與此相關(guān)的案件時，也應該按國際慣例，將《審計準則》做為重要標準，使其法律地位在司法實踐中得到認可。
國務院1987年6月29日發(fā)布的《醫(yī)療事故處理辦法》中規(guī)定，司法機關(guān)在審理醫(yī)療事故案件時，應以醫(yī)療事故鑒定委員會的鑒定為依據(jù)。
注冊會計師職業(yè)也是一個知識性、專業(yè)性很強的職業(yè)，在目前的情況下，司法機關(guān)在審判這個方面的案件時，基本上還沒有中國注冊會計師專業(yè)人員參與，為何不能象處理醫(yī)療事故那樣，也設立一個由有豐富經(jīng)驗、有權(quán)威、作風正派的注冊會計師和財政部門共同組成的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會，對中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)責任進行鑒定呢？這是困惑之二。
《醫(yī)療事故處理辦法》第二十條規(guī)定："醫(yī)療事故鑒定委員會(以下簡稱鑒定委員會)由有臨床經(jīng)驗、權(quán)威、作風正派的主治醫(yī)師、主管醫(yī)師以上醫(yī)務人員和衛(wèi)生行政管理干部若干人組成，省、自治區(qū)、直轄市級鑒定委員會可以吸收法醫(yī)參加。鑒定委員會人選，由衛(wèi)生行政部門提名，報請同級人民政府批準。第十五條規(guī)定："鑒定委員會負責本地區(qū)醫(yī)療單位的醫(yī)療事故的技術(shù)鑒定工作。省、自治區(qū)、直轄市級鑒定委員會的鑒定為最終鑒定，它的鑒定，為處理醫(yī)療事故的依據(jù)。"
在注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，注冊會計師沒有過錯，原告的經(jīng)濟損失也與注冊會計師出具的報告沒有困果關(guān)系，甚至是原告自己的過錯而造成其損失，根本不具備一般侵權(quán)民事責任的四個法律要件，注冊會計師還要當做"第十被告"甚至"第二十一被告"，難道注冊會計師真的成了任人宰割的羔羊嗎？這是困惑之三。
針對以上的諸多困惑，我想從以下幾個方面采取對策、改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，充分有效地維護注冊會計師的合法權(quán)益。
一是在修訂后的《注冊會計師法》第三章增加一條：注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，應當按《獨立審計基本準則》、《獨立審計具體準則》的要求辦理，司法機關(guān)在審理涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的案件時，應以上述準則及注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會的鑒定為依據(jù)；在第六章增加一條：各省、市、自治區(qū)、直轄市財政部門設立注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會，負責鑒定本行政區(qū)內(nèi)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)責任。
二是申請有關(guān)部門盡快發(fā)布《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)責任處理辦法》，明確注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會人員的組成、鑒定內(nèi)容、鑒法結(jié)論的法律效力等問題。
三是建議各級注協(xié)設立維護注冊會計師權(quán)益機構(gòu)，招聘既懂法律，又精通注冊會計師業(yè)務的高素質(zhì)人員，開展各種維護注冊會計師權(quán)益的工作，包括代理訴訟、協(xié)調(diào)與司法及有關(guān)政府部門的關(guān)系等。
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