朱镕基總理于2001年10月在北京國家會計學(xué)院題詞要求財務(wù)人員要以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，就是要求大家要保證報表數(shù)據(jù)資料的真實、準(zhǔn)確和完整。那么，對于審計而言，我們怎樣通過審計手段去揭露制造虛假會計報表的行為呢﹖我們不妨通過分析其產(chǎn)生的根源來尋找一條路子。

    一、虛假會計報表形成的根源

    1、利益共同體

    要尋找虛假會計報表的根源，就必須弄清為什么要造假。對于這個問題，關(guān)鍵是大家都過于偏重自身的利益。以上市公司紅光實業(yè)為例，原本是一家大型國有企業(yè)，又是全國現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)。于1997年6月上市，發(fā)行7000萬股，籌得資金4.1億，1997年中報8月盈利1674萬元。1997年1998年4月虧損1.98億元。由于隱瞞關(guān)鍵設(shè)備不能正常生產(chǎn)的事實，受到中國證監(jiān)會的調(diào)查，調(diào)查結(jié)果為1996年虧損1億元，1997年虧損2.29億元。從時間上看，紅光實業(yè)上市前已經(jīng)虧損，但他又能以盈利的面孔出現(xiàn)在股市上，這就引伸出一連串的問題。說明紅光實業(yè)的原管理層造假，但誰在幫助他們做假呢﹖至此，我們不禁會想起資產(chǎn)評估計師、律師、券商、注冊會計師等中介機(jī)構(gòu)的作用，想起當(dāng)?shù)卣畤Y部門，想起公司上市需經(jīng)中國證監(jiān)會的批準(zhǔn)。層層把關(guān)，層層過關(guān)，大家從中分得一杯羹?？梢姡@不是利益的共同體又是什么﹖

    2、經(jīng)營者的救命草

    以上一點，是從利益的分配角度去談?wù)撛旒賳栴}，這里，我們不妨從經(jīng)營者的角度去看。應(yīng)該說明的是，有相當(dāng)多的企業(yè)，是誠實為本，不造假賬的。但也有一些人，以虛構(gòu)、造假等欺騙手段作為救命草。如美國安然公司，通過造假，似乎經(jīng)營有方，業(yè)績優(yōu)良，使其2001年初股價最高達(dá)90.75美元，而且在沒有出事之前，管理層人員手中的股票已逃之夭夭，在救了自已一命的同時害苦了接棒股民。再如銀廣夏，經(jīng)營者不斷地造假，然后圈錢，再造假，再圈錢，使其股價從1999年1月的19元飆升到2001年4月復(fù)權(quán)后的77元。是造假延長了銀廣夏的壽命。

    3、形同虛設(shè)的財務(wù)總監(jiān)

    財務(wù)總監(jiān)的作用是對財務(wù)會計管理實施監(jiān)督。主要從以下方面實施監(jiān)督：

    1設(shè)置會計賬簿和會計核算的合法性；

    2會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告和其他會計資料的真實性和完整性；

    3督促和參與制定單位財務(wù)管理制度，依法調(diào)整和完善單位經(jīng)濟(jì)核算和健全內(nèi)部管理制度。

    4監(jiān)督單位年度財務(wù)計劃的實施，審核單位資金的籌措和使用的合法性、合理性，對重大財務(wù)收支提出審核意見；

    5監(jiān)督檢查單位財務(wù)運作和資金的收支情況，對違反財務(wù)制度行為及時制止或提出處理意見。

    從目前我國實行的財務(wù)總監(jiān)管理制度上看，由于受傳統(tǒng)管理體制的影響，造成財務(wù)總監(jiān)缺乏獨立性，削弱了財務(wù)監(jiān)督的力度，成為虛假會計報表產(chǎn)生的直接原因。以國有企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)為例，財務(wù)總監(jiān)是人事關(guān)系歸企業(yè)管理，拿企業(yè)的工資，可以說看著企業(yè)的經(jīng)營效益吃飯，這種狀況決定財務(wù)總監(jiān)必須要緊緊的圍繞企業(yè)利益開展工作，甚至要按照經(jīng)營者的意圖，通過做假賬，出具虛假會計報表，幫助他們粉飾業(yè)績，騙取貸款，偷逃稅款，從而變成了虛假會計報表參與者和指揮者。

    4、社會審計組織參與造假

    在國外，全球五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結(jié)欺騙投資者，在我國，2001年相繼爆出的銀廣夏、麥科特和ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家事務(wù)所串通作假。2001年，某監(jiān)督機(jī)構(gòu)對16家有審計上市公司審計資格的事務(wù)所出具的32份審計報告進(jìn)行檢查，結(jié)果觸目驚心，14家事務(wù)所出具的23份有關(guān)上市公司的審計報告失實，涉及虛假會計信息金額71.31億元，違規(guī)注冊會計師41人。為什么會出現(xiàn)這樣的情況呢﹖除了經(jīng)濟(jì)上的利益外，主要還是事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍問題。當(dāng)前各國的法律規(guī)定事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍大體包括兩部份，一部分是審計業(yè)務(wù)，另一部分是業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)不僅包括了代理會計業(yè)務(wù)，而且包括信息技術(shù)、法律援助、納稅計劃、人力資源招聘方案等等業(yè)務(wù)。據(jù)統(tǒng)計，美國1999年會計師事務(wù)所的咨詢服務(wù)收入占了全部收入的51％。安達(dá)信事務(wù)所2000年獲得安然公司付給的業(yè)務(wù)收入5200萬美元，其中2700萬美元是咨詢和其他服務(wù)費用。顯然，咨詢服務(wù)已超過了審計業(yè)務(wù)，成為事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)，使得事務(wù)所在進(jìn)行審計時不得不考慮另一方面的收益。

    二、如何面對虛假會計報表現(xiàn)象

    一正視虛假會計報表現(xiàn)象，嚴(yán)懲造假者。

    審計署在2000年檢查了l290戶國有企業(yè)，發(fā)現(xiàn)了68％的會計報表不能真實的反映財務(wù)狀況，可見造假問題的嚴(yán)重性。面對嚴(yán)峻的實際問題，審計者應(yīng)如何面對﹖筆者認(rèn)為，作為承擔(dān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任的審計者，不能隨波逐流，對虛假報表現(xiàn)象視而不見，放任自流，放縱造假，更不能參與造假。要充分認(rèn)識與造假行為作斗爭的長期性和艱巨性，進(jìn)一步端正思想，樹立信心，保持清醒的頭腦，防止思想松懈。要充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，大膽揭露虛假報表行為，對造假者嚴(yán)懲不貸。維護(hù)好市場經(jīng)濟(jì)秩序。

    二審計者在加大打假力度的同時，要注意規(guī)避法律風(fēng)險。

    隨著我國經(jīng)濟(jì)與法律的變化，審計者面對的法律風(fēng)險日益增高。這種壓力主要來源于使用被審計信息者遭受經(jīng)濟(jì)損失時，為挽回?fù)p失，會尋求有補(bǔ)償投資和債務(wù)損失能力的連帶者，這時，審計者就被視為首當(dāng)其沖的連帶責(zé)任人。此外，審計往往采用抽樣審計，不是對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行審計，可能有些問題未能查出來，存在潛在的風(fēng)險，進(jìn)一步加大了審計者的風(fēng)險壓力。如果不正視這些風(fēng)險壓力，不僅審計者會承擔(dān)責(zé)任，而且會影響審計的形象和審計的地位。因此，審計者不但不能退縮或消極對待，反而應(yīng)該采取積極的態(tài)度，積極尋求科學(xué)和有效的措施，規(guī)避審計風(fēng)險，盡量減少法律訴訟的發(fā)生。

    1、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和職業(yè)準(zhǔn)則

    審計者在工作中要首先保持獨立性，要正直客觀，并具備勝任審計工作的能力，同時在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循有關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)定、公告和法律，并參照有關(guān)的執(zhí)業(yè)指南。因為審計者在審計過程中應(yīng)遵循合理謹(jǐn)慎的原則，而公認(rèn)的審計準(zhǔn)則所規(guī)定的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎的涵義就是遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行審計，因此，只要切實遵照這些規(guī)則進(jìn)行審計，就可以避免法律訴訟的發(fā)生，即使受到牽連也可以據(jù)此抗訴或?qū)①r償損失減到最低程度。

    2、為審計者提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)咨詢

    審計機(jī)構(gòu)應(yīng)組織審計者進(jìn)行定期或不定期的后續(xù)教育，不斷更新知識，拓寬視野，提高素質(zhì)，并建立高效的業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)部門，為在實際工作中遇到技術(shù)問題的審計人員提供及時的協(xié)助。

    3、建立有效的審計業(yè)務(wù)監(jiān)督和檢查體系

    審計組織應(yīng)建立切實有效的審計質(zhì)量控制體系，通過對審計質(zhì)量的檢查監(jiān)督，保證審計工作質(zhì)量。如當(dāng)前審計機(jī)關(guān)和社會審計組織實行的三級復(fù)核制度，有效的降低了審計風(fēng)險。決不能為了完成任務(wù)或眼前利益，求進(jìn)度，求數(shù)量，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量的下降。

    4、要對被審計單位情況有基本的了解

    審計者應(yīng)密切關(guān)注被審計單位基本情況，如被審計單位營運情況、財務(wù)人員變動情況、管理當(dāng)局情況、財會部門財務(wù)資料質(zhì)量情況等等，還要特別注意被審計單位在編制財務(wù)報表中有無舞弊的歷史記錄，對財務(wù)上陷入困境和公檢法介入的被審計單位，要格外謹(jǐn)慎。我們認(rèn)為對司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察部門介入的被審計單位，應(yīng)待這些部門完成工作并做出結(jié)論后再進(jìn)行審計，最好不予審計，這樣可回避風(fēng)險。

    三在法律上賦予審計機(jī)關(guān)更大的權(quán)利。

    首先實現(xiàn)獨立的審計監(jiān)督。實現(xiàn)獨立的審計監(jiān)督最根本一條是割斷與被審計單位的一切經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，國家審計機(jī)關(guān)的審計經(jīng)費要克服經(jīng)費與罰沒收入掛鉤的現(xiàn)象，全部通過政府財政預(yù)算解決并予保障。對于社會審計的審計費用，我們認(rèn)為可探索走以下途徑：企業(yè)每年按注冊資本規(guī)模向政府統(tǒng)繳審計費，政府每年向社會審計組織推出審計項目公開招標(biāo)，社會審計組織在按政府要求完成審計任務(wù)后，由財政按招標(biāo)合同劃撥審計費。這樣才能使獨立的審計監(jiān)督真正體現(xiàn)出來；其次要擴(kuò)大審計權(quán)限和審計管轄范圍。當(dāng)前由于審計權(quán)限的狹窄性，對審計工作造成很多障礙，如審計機(jī)關(guān)的審計查詢權(quán)，審計機(jī)關(guān)只能對單位存款進(jìn)行查詢，對個人存款無權(quán)進(jìn)行查詢，只能借助有個人存款查詢權(quán)的單位，如公安機(jī)關(guān)，進(jìn)行查詢。筆者認(rèn)為應(yīng)將部分中央直屬部門的審計管轄權(quán)轉(zhuǎn)移給地方審計機(jī)關(guān)。如國稅、郵電、通訊等部門的審計管轄權(quán)，這些部門與當(dāng)?shù)卣呢斦杖牒桶傩盏纳钕⑾⑾嚓P(guān)，是社會的關(guān)注的熱點部門，再說，從審計署的人力、物力上看，無法對上述部門的市、縣一級的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，出現(xiàn)了審計監(jiān)督盲區(qū)，如審計署駐廣州特派辦，負(fù)責(zé)審計廣東、廣西兩省的中央單位、僅憑特派辦的力量來審計，恐怕市、縣一級的單位10年也輪不上一次審計。失去監(jiān)督必然會出問題，近幾年國稅部門領(lǐng)導(dǎo)和工作人員違法違紀(jì)犯罪案件的上升，而且犯罪金額越來越大這就是擺在面前值得深思的問題。

    虛假會計報表和舞弊審計是當(dāng)前審計工作面臨的嚴(yán)竣的審計問題，還有待于我們不斷地學(xué)習(xí)和探索，才能與時俱進(jìn)，充分發(fā)揮審計在打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的造假和舞弊行為的作用。