企業(yè)中舞弊行為時有發(fā)現(xiàn)，制止舞弊，防止腐敗，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者十分關(guān)注的問題。在這種形勢下，內(nèi)部審計工作，尤其是舞弊審計日益受到重視。為此，筆者談?wù)剝?nèi)部審計部門開展舞弊審計的程序和基本方法。

    一、 舞弊審計的程序

    （一）保持職業(yè)的警惕性，在常規(guī)審計中注意發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象在一個組織中，舞弊行為的最基本表現(xiàn)，有為了組織獲利而進行的舞弊行為和為了損害組織的利益而實施的舞弊兩種主要形式。但不管是哪種形式，舞弊者的直接目的都是期望個人從中獲利。例如，行賄、出售或轉(zhuǎn)讓不真實的或虛報的資產(chǎn)、故意做出不正當?shù)霓D(zhuǎn)讓價格等，都是為了使 本組織獲利而進行的舞弊；而行賄，把一項可能盈利的交易轉(zhuǎn)移給一個雇員或外人，貪污、有意地隱瞞或虛報事項或數(shù)據(jù)等，都屬于使本組織利益受損而進行的舞弊。內(nèi)部審計人員在實施常規(guī)審計時，需注意發(fā)現(xiàn)發(fā)生上述行為的可疑跡象，及時反饋給主要的職能部門。要做到這一點，要求內(nèi)部審計人員必須時刻保持職業(yè)的警惕性，注重從內(nèi)部控制制度分析入手，尋找薄弱環(huán)節(jié)，以協(xié)助防止舞弊；同時，內(nèi)部審計人員還應(yīng)具有足夠的關(guān)于如何防止知識，以便于有能力識別舞弊行為。一旦判斷有舞弊跡象，內(nèi)部審計人員需要進行評價，以便做出是否需要采取進一步行動的決定。

    （二）保持職業(yè)的警惕性，及時將舞弊跡象通知組織內(nèi)的有關(guān)部門為了避免超越審計權(quán)限而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，內(nèi)部審計人員在明確了舞弊跡象并決定采取進一步行動時，應(yīng)及時將有關(guān)情況通知組織內(nèi)的有關(guān)部門，如紀檢部門、安全部門等。這是實施舞弊審計鵝必要和程序，如果不這樣做，就有可能跨越審計范圍，使 審計工作凌駕于其他職能部門的工作之上，從而導(dǎo)致“審計越權(quán)”的風(fēng)險。 就內(nèi)部審計程序來說，即使是以應(yīng)有的職業(yè)謹慎的方式來進行，也不能保證一定能檢查出舞弊行為。

    （三）保持審計的有效性，對舞弊行為進行深入調(diào)查內(nèi)部審計部門將舞弊的跡象通知了有關(guān)部門并獲得組織允許后，即可建議進行必要的調(diào)查，同時著手實施跟蹤審計。在進行舞弊行為調(diào)查時，內(nèi)部審計人員應(yīng)廣泛搜集審計證據(jù)，評價組織內(nèi)部涉及舞弊的可能層次和舞弊人員的范圍，與此同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)注意與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)作，同時應(yīng)考慮到調(diào)查范圍內(nèi)犯罪人員的權(quán)利及該組織本身的信譽。一旦通過調(diào)查過程得出初步結(jié)論，內(nèi)部審計人員必須對舞弊行為進行評價。分析舞弊產(chǎn)生的大兵團，確定解決問題的方法，明確是否應(yīng)對已有的內(nèi)部控制制度進行修訂與完善，在此基礎(chǔ)上，擬定新的審計方法，以便幫助減少未來的類似舞弊問題的發(fā)生，并從中總結(jié)經(jīng)驗與教訓(xùn)，提高內(nèi)部審計的層次，更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計的附加價值。

    必須說明的是，調(diào)查過程中一個關(guān)鍵的階段就是風(fēng)險分析和控制月，注意違背誠實的可性性，了解被審計者過去的表現(xiàn)。在風(fēng)險違背誠實的可能性，了解被審計者的過去表現(xiàn)。在風(fēng)險分析中，評估控制風(fēng)險是評估違法事項可能性的重要方法。誠然，控制系統(tǒng)本身局限必性，它最大的缺陷就是無法控制合伙舞弊的行為發(fā)生，這是我國當前許多腐敗問題產(chǎn)生的根源所在。

    （四）持舞弊審計的連續(xù)性，規(guī)范舞弊作業(yè)程序舞弊審計實際上是在必要的情況下常規(guī)審計的延伸。因此，舞弊審計遵循常規(guī)審計的基本程序進行。在實施，內(nèi)部審計人員應(yīng)做好審計工作底稿，在調(diào)查詢問后，局面證據(jù)的副本或放入審計工作底稿，并要有被詢問者的簽名。此外，審計小組長和審計人員應(yīng)及時對舞弊證據(jù)進行檢查，以便為正確判斷舞弊的發(fā)生提供公分的依據(jù)。由于工作底稿的機密性和潛在的與它們有的訴訟等原因，因此，現(xiàn)常規(guī)審計不同，舞弊審計的工作底稿應(yīng)謹慎保存，以保證其安全，這種要求有助于確保得出充分的證據(jù)來支持審計報告。

    通過完整嚴密的審計過程，內(nèi)部審計人在得出明確結(jié)論的基礎(chǔ)上，將舞弊審計情況以書面形勢向組織的管理層報告，將舞弊審計情況以書面形式向組織的管理層報告。報告必須包括內(nèi)部審計人員對于是否有足夠的資料來進行調(diào)查的結(jié)論，并總結(jié)所發(fā)現(xiàn)的建議，以便為作出決定提供依據(jù)，還需要說明的是，與常規(guī)審計的不同之處是舞弊審計報告的必需就必須提交給法律顧問進行審查，以保證報告內(nèi)容的合法，最大限度的減低舞弊審計的風(fēng)險。

    （五）舞弊審計的常用方法當前，在國外，企業(yè)組織的高級管理層特別重視開展企業(yè)內(nèi)部的舞弊審計工作，這是因為管理人員認為內(nèi)部審計師對組織 的業(yè)務(wù)和控制都比較熟悉，因此，與外部審計人員相比，內(nèi)部審計人員容易發(fā)現(xiàn)舞弊問題。另外 ，內(nèi)部審計人員在本質(zhì)上關(guān)注的是控制，這自然就包括對舞弊的控制在內(nèi)，因此，實施舞弊審計是內(nèi)部審計人員的基本職責(zé)之一，與組織內(nèi)的其他職能部門相比，內(nèi)部審計人有優(yōu)勢發(fā)現(xiàn)舞弊嫌疑。在這樣的背景條件下，內(nèi)部審計人員實施舞弊審計的方法也日臻完善，逐漸形成體系，具體形式有：

    1、發(fā)展誠實方案，實施檢查特權(quán)。企業(yè)組織內(nèi)的有關(guān)職能部門攜手并肩，全面檢查舞弊行為時，促進組織內(nèi)員工朝著誠實的方向發(fā)展，在這樣的要求下，高級 管理層的特權(quán)受到全體員工的監(jiān)督與檢查。此外，提倡職業(yè)道德，避免利益沖突，避免管理層濫用職權(quán)，鼓勵檢舉揭發(fā)，使舞弊行為發(fā)生的可能性受到限制與制約。

    2、“紅旗”標志法。其實 ，紅旗標志法的實質(zhì)是組織內(nèi)的管理層在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套舞弊發(fā)生的可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性經(jīng)及發(fā)生的特征和基本善。當然，這種警示內(nèi)容表現(xiàn)為組織內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱的一些主要環(huán)節(jié)，它的完整性和準確性受“紅旗”標志制作者的經(jīng)驗、專業(yè)知識，工作深度和廣度等相關(guān)因素的影響，因而，“紅旗”標志法在舞弊審計工作中的使用具有一定的局限性。

    3、制造錯誤法。其含義是內(nèi)部審計人喘實施舞弊審計時，制造真正的錯誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，經(jīng)此評估控制系統(tǒng)的缺陷和易受舞弊破壞的上些環(huán)節(jié)。制造錯誤并發(fā)現(xiàn)它們的處理過程，其優(yōu)點是能夠使組織中可能存在的舞弊暴露的具體信息一目了然。

    上述三種方法在舞弊審計工作中使用的較這普遍，也比較靈活，但審計人中央書記處，不能將它們割裂以理解，各種方法的靈活，有助于提高舞弊審計的質(zhì)量。在運用每一種審計方法時，都應(yīng)考慮如下三個主要標準：

    1、現(xiàn)有條件招致違法行為的風(fēng)險；

    2、組織內(nèi)擁有權(quán)利和責(zé)任的個人或集體處于某種原因或動機從事違法活動的可能 性。

    3、組織內(nèi)擁有權(quán)力和責(zé)任的個人或集體工作態(tài)度或道德觀念有問題，以致進行深入考慮管理當局的壓力、重要業(yè)務(wù)審計的難度、并聯(lián)方面的影響、控制環(huán)境薄弱等相關(guān)因素，確保審計方法實施到位。