一、企業(yè)重大會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)。

　　1、舞弊人員的群體性。一般會(huì)計(jì)舞弊參與者僅為一個(gè)或幾個(gè)人，舞弊者一般為會(huì)計(jì)人員，重大會(huì)計(jì)舞弊則大多是高管人員、業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員集體參與，有時(shí)甚至有政府主管部門或主管部門的人員參與。

　　2、舞弊范圍的廣泛性。一般會(huì)計(jì)舞弊僅限于會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表造假，重大會(huì)計(jì)舞弊的范圍要廣泛得多，有的是從材料、商品采購開始，到產(chǎn)品或商品銷售、貨款回籠為止的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行舞弊，有的是通過資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)重組或資產(chǎn)置換進(jìn)行舞弊。

　　3、舞弊方式的復(fù)雜性。一般會(huì)計(jì)舞弊僅限于使用賬務(wù)處理方式進(jìn)行舞弊，重大會(huì)計(jì)舞弊方式則要復(fù)雜得多，往往涉及內(nèi)外串通、資產(chǎn)評(píng)估、關(guān)聯(lián)交易甚至高科技手段。

　　4、舞弊損失的嚴(yán)重性。一般會(huì)計(jì)舞弊的損失相對(duì)較小，一般由企業(yè)承擔(dān)，重大會(huì)計(jì)舞弊所造成的損失則要嚴(yán)重得多，除了由企業(yè)承擔(dān)外，投資人、貸款人、甚至國家和整個(gè)社會(huì)都要承擔(dān)。

　　二、企業(yè)重大會(huì)計(jì)舞弊的方式。

　　1、通過業(yè)務(wù)舞弊實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊。一般表現(xiàn)為企業(yè)各相關(guān)部門共同操作，虛構(gòu)或夸大業(yè)務(wù)交易。例如，企業(yè)在未購進(jìn)原材料、無對(duì)應(yīng)產(chǎn)品銷售的情況下，由采購部門、倉儲(chǔ)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、運(yùn)輸部門，財(cái)務(wù)部門虛填材料采購單、材料入庫單、材料領(lǐng)用單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、產(chǎn)品運(yùn)輸單、銷售發(fā)票，最終在財(cái)務(wù)部門賬面反映為資產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的增加，從而達(dá)到虛增資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績的目的。

　　2、利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)企業(yè)以資產(chǎn)對(duì)外投資、售后回租、抵押貸款、抵償債務(wù)時(shí)，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估是一個(gè)必不可少的程序，而利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)價(jià)值是少數(shù)企業(yè)進(jìn)行重大會(huì)計(jì)舞弊的手段之一。例如，通過資產(chǎn)評(píng)估調(diào)低優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的評(píng)估值，以調(diào)低后的評(píng)估值投資于管理者直接或間接參股、控股的企業(yè)。變相轉(zhuǎn)移優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)（國有企業(yè)則造成國有資產(chǎn)流失）。再例如，將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以調(diào)低后的評(píng)估值賣給管理者直接或間接參股、控股的企業(yè)，再以較高的租賃價(jià)租回；在抵償債務(wù)時(shí)，與債權(quán)人達(dá)成私下協(xié)議，通過資產(chǎn)評(píng)估調(diào)低優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的評(píng)估值，以調(diào)低后的評(píng)估值抵償債務(wù)，由債權(quán)人將資產(chǎn)價(jià)值超出債務(wù)的部分按指定方式支付到指定賬戶。而在抵押貸款時(shí)，則通過資產(chǎn)評(píng)估虛增相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估值以獲取額外貸款。

　　3、利用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換調(diào)節(jié)利潤。資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換是企業(yè)合理配置資源和調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略的重要舉措，但在實(shí)際工作中，少數(shù)企業(yè)卻假借資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換之名進(jìn)行重大會(huì)計(jì)舞弊。例如，上市公司大股東將非上市的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或盈利能力強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營單位與上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)或盈利能力差的生產(chǎn)經(jīng)營單位進(jìn)行資產(chǎn)重組或資產(chǎn)置換，最終達(dá)到粉飾上市公司利潤的目的。再例如，享受減、免稅期滿的外商投資企業(yè)，通過資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換，將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或盈利能力強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營單位置換給其新成立的外商投資企業(yè)；或者通過資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換變相出賣優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或盈利能力強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營單位套取現(xiàn)金，以實(shí)現(xiàn)其逃避稅收的目的。

　　4、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的方法主要包括：通過原材料、產(chǎn)品的價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤；通過生產(chǎn)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的分?jǐn)傓D(zhuǎn)移利潤；通過增派董事或追加少量投資將采用成本法核算的長期投資改變?yōu)椴捎脵?quán)益法核算（被投資單位效益好時(shí)）；通過委托管理或轉(zhuǎn)讓少量投資將采用權(quán)益法核算的長期投資改變?yōu)椴捎贸杀痉ê怂悖ū煌顿Y單位效益差時(shí)）以調(diào)節(jié)利潤；通過資產(chǎn)的劃撥或置換調(diào)節(jié)企業(yè)的獲利能力以調(diào)節(jié)利潤。

　　三、審計(jì)對(duì)策1、現(xiàn)金流量分析。如果企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良但經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，那么，其經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性、風(fēng)險(xiǎn)性尤為值得審計(jì)人員關(guān)注，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其銷售收入的真實(shí)性，判斷其是否存在虛開銷售發(fā)票、虛增應(yīng)收貨款的現(xiàn)象；在其真實(shí)性可以確認(rèn)的情況下，審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注其銷售政策，分析其大幅增加的應(yīng)收貨款收回的可能性，判斷企業(yè)是否采用明顯不合理或風(fēng)險(xiǎn)較大的銷售政策“制造”經(jīng)營業(yè)績。如果企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，而其總的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，那么，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如果企業(yè)的某項(xiàng)對(duì)外投資數(shù)額較大且長期沒有投資回報(bào)或其回報(bào)明顯低于正常水平，審計(jì)人員應(yīng)分析該項(xiàng)投資的真實(shí)性，判斷其是否以對(duì)外投資的名義將資金轉(zhuǎn)移到賬外進(jìn)行運(yùn)作。

　　2、資產(chǎn)變動(dòng)分析。如果企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)較大，那么，其變動(dòng)的必要性、合理性尤為值得審計(jì)人員關(guān)注。如果企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行了資產(chǎn)重組或資產(chǎn)置換，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)重組或資產(chǎn)置換對(duì)企業(yè)的影響程度，分析其必要性、合理性、合法性，判斷企業(yè)是否利用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換調(diào)節(jié)利潤或逃避稅收。如果企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)以資產(chǎn)對(duì)外投資、售后回租、抵押貸款、抵償債務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估值與其賬面價(jià)值的差額，分析其必要性、合理性，判斷企業(yè)是否利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)價(jià)值。

　　3、異常利潤分析。如果企業(yè)的利潤大多來自于非主營業(yè)務(wù)收入，那么，其利潤來源的結(jié)構(gòu)尤為值得審計(jì)人員關(guān)注。如果一個(gè)企業(yè)的利潤主要來源于補(bǔ)貼收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益或營業(yè)外收入，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上述補(bǔ)貼收入、其他業(yè)務(wù)收入等事項(xiàng)的真實(shí)性、合理性、合法性，必要時(shí)，應(yīng)與以前年度或同行業(yè)其他企業(yè)相比較，以判斷企業(yè)是否存在重大會(huì)計(jì)舞弊。

　　4、關(guān)聯(lián)交易分析。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易沒有建立在公平合理的基礎(chǔ)上，那么，關(guān)聯(lián)交易的目的尤為值得審計(jì)人員關(guān)注。如果一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)收入、利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，審計(jì)人員府重點(diǎn)關(guān)注其定價(jià)政策以及費(fèi)用分?jǐn)偟认嚓P(guān)事項(xiàng)，判斷其經(jīng)營業(yè)績在多大程度上依賴關(guān)聯(lián)交易，如果剔除這些關(guān)聯(lián)交易或者將關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格調(diào)整為正常的交易價(jià)格，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績將會(huì)產(chǎn)生多大的影響，以此判斷企業(yè)是否存在重大會(huì)計(jì)舞弊。

　　5、或有事項(xiàng)分析。如果企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)真實(shí)、正常，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)無異�，F(xiàn)象，一般情況下可以認(rèn)為該企業(yè)沒有發(fā)生重大會(huì)計(jì)舞弊。但是，當(dāng)企業(yè)大量出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款，存在大量應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、大量對(duì)外擔(dān)保，或者面臨重大訴訟時(shí)，其高額隱性債務(wù)所形成的巨大風(fēng)險(xiǎn)很可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境，如果企業(yè)對(duì)此未予披露或披露不實(shí)、不當(dāng)，將會(huì)對(duì)報(bào)表使用人產(chǎn)生重大誤導(dǎo)，因此，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上述或有事項(xiàng)是否存在、是否充分披露，分析判斷企業(yè)是否隱瞞了大額或有負(fù)債以掩蓋其財(cái)務(wù)狀況。