《國家審計規(guī)范》將專職復核作為審計質(zhì)量控制過程的重要一環(huán)，納入審計質(zhì)量管理體系。在實際審計工作中，如何落實專職復核制度，使其真正的發(fā)揮作用，保證審計質(zhì)量？對此，我們結(jié)合實際審計業(yè)務(wù)，對其具體操作方法進行了積極的研究、探索。本文主要結(jié)合實際應(yīng)用和做法談一些粗淺體會。

　　一、堅持“三到位”，把專職復核提到重要位置（一）思想認識到位當前一些審計人員在思想上對審計專職復核工作仍存在一種模糊認識，認為審計只要能查出幾個問題，寫一份報告報上去就算完成任務(wù)了。至于語言表達、審計底稿、證明材料、審計檔案的整理等工作都是次要的，不影響工作質(zhì)量和效果。同時，由于審計人員業(yè)務(wù)水平的差異，個別審計項目出現(xiàn)審計底稿不完整、檔案資料不全、事實來龍去脈敘述不清等問題，降低了審計質(zhì)量。而審計質(zhì)量不可能一蹴而就，要靠日常大量認真細致的基礎(chǔ)工作，靠審計人員嚴謹扎實的工作作風。同時隨著形勢的發(fā)展，對審計工作的質(zhì)量要求也越來越高，每個項目必須審深審透，以有效地規(guī)避審計風險。因此，原有的一級、二級審計復核已不能滿足審計工作要求，建立三級審計專職復核勢在必行。這是培養(yǎng)審計人員嚴謹作風、促進審計人員做好每項審計基礎(chǔ)工作的客觀要求。

　�。ǘ�）機構(gòu)、人員設(shè)置到位基于對專職復核工作重要性的認識，我們選調(diào)一名知識面廣、業(yè)務(wù)熟練、原則性強、有強烈事業(yè)心和責任感的同志，擔任專職復核員，對全局所有審計項目的質(zhì)量進行復核把關(guān)，取得了較好的效果。

　�。ㄈ�）領(lǐng)導重視到位復核工作能否搞好，領(lǐng)導是關(guān)鍵。局內(nèi)成立了審計復核工作領(lǐng)導小組，由一名副局長任組長，總審計師任副組長，具體負責審計復核工作的檢查考核。同時，局主要領(lǐng)導對復核工作給予全力支持和鼓勵，給予專職復核人員充分的權(quán)利，要求各業(yè)務(wù)科對復核發(fā)現(xiàn)的審計質(zhì)量問題，虛心接受并認真糾正；對復核人員與業(yè)務(wù)科出現(xiàn)的有爭議問題，局領(lǐng)導親自參與討論研究；未經(jīng)復核和專職復核員簽字的項目局長辦公會不受理審定；凡獲省、市優(yōu)秀審計項目，在獎勵審計組的同時，加倍獎勵專職復核員。領(lǐng)導的重視和支持，提高了全局上下對復核工作重要性、必要性的認識，為順利開展好專職復核工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。

　　二、嚴把“四關(guān)”，把專職復核工作做實做好專職復核工作面廣、量大、事細，要增強其可操作性和實效性，必須在做好全面復核的同時，突出工作重點，把審計的各項基礎(chǔ)工作真正落到實處，并在實踐中必須把握住四個關(guān)口。

　　（一）嚴把審計方案復核關(guān)，增強審計的全面性審計方案是實現(xiàn)審計目標的總體規(guī)劃，起著統(tǒng)攬全局的作用，是審計項目質(zhì)量的重要保證。因此，必須把審計方案的復核作為對審計底稿和審計報告復核的基礎(chǔ)和依據(jù)，并把它作為專職復核工作的切入點。實際工作中我們要求專職復核人員對方案中所列事項逐一核對，一方面審查審計內(nèi)容的完整性，看是否達到審計質(zhì)量控制應(yīng)達到的范圍、目的，有無缺項、漏項；另一方面審查審計目標和重點是否明確，審前調(diào)查是否扎實有效，看審計方案是否具有針對性和可操作性。此外，審查方案及方案調(diào)整是否經(jīng)過領(lǐng)導批準，有無擅自變更審計方案，不審、少審方案規(guī)定內(nèi)容，縮小審計范圍，降低審計質(zhì)量問題。通過審計方案的復核，起到了抓綱帶目，防漏堵漏的作用，從總體上控制了審計質(zhì)量。在對某單位負責人離任審計項目復核時發(fā)現(xiàn)，該單位作為有大筆資金收入的收費單位，審計組在審計方案中竟未將對銀行存款的審核作為審計重點納入審計范圍，實施審計時也忽視了對銀行存款的審核。對此，專職復核員提出復核意見，要求審計組對銀行存款進行重新審計取證。經(jīng)審計人員與開戶銀行核對，該單位銀行存款賬面數(shù)比銀行實際存款少100萬元，進一步與銀行核實，發(fā)現(xiàn)銀行擅自將該單位下屬法人企業(yè)所欠借款100萬元從該單位賬戶中扣留，造成賬實不符。審計建議該單位查實糾正。此次專職復核，避免了一次重大審計質(zhì)量事故，也為被審單位挽回了經(jīng)濟損失。

　�。ǘ�）嚴把審計底稿復核關(guān)，增強審計認定事實的可靠性審計底稿是認定審計事實、形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見、進行審計處理的直接依據(jù)，對審計質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。由于單個審計人員專業(yè)知識和判斷能力方面的有限性，以及審計事項的復雜性，難免會在審計過程中發(fā)生判斷、計算和其他方面的偏差。因此，在審計組長、部門負責人復核的基礎(chǔ)上，專職復核人員必須嚴格把關(guān)，把對審計底稿的復核作為專職復核的重點環(huán)節(jié)，抓細抓實。在實際操作中，我們主要是對照審計底稿，審核審計方案確定的內(nèi)容是否全審，有無漏項缺項，應(yīng)審未審，影響審計的深度；所揭示的問題來龍去脈敘述是否清楚，所獲取的審計證據(jù)是否具有充分的證明力，有無審查不深不透的問題；審計判斷是否有理有據(jù)，相互對應(yīng)，審計結(jié)論是否正確，有無應(yīng)取證未取證、證明材料不全的問題；通過對審計底稿編制基本要求和重點內(nèi)容的審核，檢查前二級復核是否真正落實到位。在此基礎(chǔ)上，對審計底稿復核發(fā)現(xiàn)的問題，要求專職復核員及時提出復核意見，由審計組補充、完善或重新取證，以減少或消除人為審計偏差，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。在對某一公司項目“其他應(yīng)付款”底稿復核時發(fā)現(xiàn)該科目掛賬往年欠繳水增容費等177萬元，但審計底稿對該問題沒有詳細揭示，也未進行取證。復核人員要求審計組重新進行核實補充取證，從而避免了對重大事項的遺漏，增加財政收入177萬元。在對某單位負責人離任審計項目復核時發(fā)現(xiàn)，該單位撥付給下屬企業(yè)專項資金7.8萬元，審計底稿對該專項資金撥付到下屬企業(yè)以后的去向未進一步詳細揭示。復核人員根據(jù)該單位實際情況分析認為，按常規(guī)該單位不應(yīng)向下屬企業(yè)撥付專項資金。因此，要求審計組進一步取證，查實資金去向。經(jīng)對下屬企業(yè)的審計調(diào)查查明，此款是該單位以撥給下屬企業(yè)專項資金的名義轉(zhuǎn)到“小金庫”的資金。進一步查實“小金庫”資金總額14.2萬元，用于招待費等開支，我們依法對該單位負責人進行了處理處罰。由此可見，審計底稿是專職復核的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)也是工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，每一張底稿、每一組數(shù)字往往可能隱藏著極大的審計風險，同時也是專職復核產(chǎn)生重大成果的源泉，決不能忽視。

　�。ㄈ�）嚴把審計報告復核關(guān)，保證審計結(jié)果的準確性審計報告是審計工作及其成果的總結(jié)，是審計情況和審計結(jié)果的書面文書，是表達審計意見或作出審計決定的基礎(chǔ)，是上級領(lǐng)導進行決策的參考文件，也是審計項目質(zhì)量的綜合反映。在對審計報告復核中，我們主要把握三個重點：一是審核審計報告反映的審計事實是否客觀公正、審計證據(jù)是否充分、是否實事求是地評價反映審計的情況和結(jié)果，客觀地表達審計意見。要求報告中的觀點和結(jié)論必須要具有充分證明力的審計證據(jù)予以支持，要有的放矢，言之有物，有準確的數(shù)據(jù)和詳實的事實材料說明，避免空話套話，超出審計范圍。如在經(jīng)濟責任審計中對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的劃分和評價，在審計事實的基礎(chǔ)上，著眼于單位總體經(jīng)濟狀況，重點以領(lǐng)導干部執(zhí)行經(jīng)濟法規(guī)和財經(jīng)紀律的到位情況，單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，財政財務(wù)收支的真實、合法性及資產(chǎn)的完整性等方面的內(nèi)容為主。所作的評價和結(jié)論與審計事項的內(nèi)容相一致，并注重用數(shù)據(jù)說話，避免模棱兩可的用語。對比較復雜的事項，一時難以定論的，則以客觀寫實的手法將相關(guān)情況反映清楚，加以說明，力求嚴謹。二是審核審計報告的要素是否完整，結(jié)構(gòu)是否合理，文字表達是否準確。要求審計報告在遵循審計規(guī)范基本格式要素的基礎(chǔ)上，根據(jù)每個項目的具體情況突出重點，合理安排結(jié)構(gòu)，方便報告使用者的閱讀和理解。特別是黨政領(lǐng)導臨時交辦的一些專項審計任務(wù)，問題復雜、針對性強，往往有一些特殊和具體的要求，這就更需要我們具體項目具體對待，根據(jù)領(lǐng)導的意圖，靈活報告的結(jié)構(gòu)和格式，清晰準確表達審計結(jié)果，避免千篇一律格式化。三是審核審計處理、處罰引用法規(guī)是否準確，同一問題定性處理引用法規(guī)口徑是否統(tǒng)一，有無定性不準、處理處罰不到位問題等，以有效控制審計風險，避免審計復議，有效保證審計查出問題的糾正落實。在對某醫(yī)院審計項目復核時，原報告對招待費超支140萬元的處理依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行條例》第十一條規(guī)定，處以4萬元的罰款，顯然處理偏輕。按十一條規(guī)定應(yīng)處以30%以下的罰款，則應(yīng)收繳40萬元以下的罰款，根據(jù)問題的性質(zhì)及被審計單位的實際情況，這種處罰又不太現(xiàn)實，也難以落實。按照復核意見，引用《審計法實施條例》第五十三條規(guī)定處以5萬元以下罰款，就比較恰當，且被審計單位能夠接受處理決定，按期繳納了罰款，保證了審計決定的落實。在對某局審計項目復核時發(fā)現(xiàn)，該局將29戶用于抵頂房產(chǎn)交易費的房產(chǎn)私自以房改價格賣給本單位職工，取得收入751582.40元。原報告將其定性為職工房改收入資金。經(jīng)復核人員與審計組同志反復核實分析，定性為截留應(yīng)上繳財政的收入，應(yīng)作為私設(shè)小金庫處理，將其全額沒收上繳財政。

　�。ㄋ模﹪腊褜徲嫵绦驈秃岁P(guān)，降低審計風險審計程序既能規(guī)范審計執(zhí)法、防止審計執(zhí)法過程中的行政訴訟、降低審計風險。同時，通過審計程序的復核也能夠促使審計的各個階段環(huán)環(huán)相扣、融會貫通、避免漏項少審，控制審計質(zhì)量。復核中主要抓以下幾個方面：一是對照審計方案審核審計組在實施審計前是否進行了深入的審前調(diào)查；從領(lǐng)導批準時間看是否存在逆審計程序后補審計方案的情況，從而真正發(fā)揮審計調(diào)查和審計方案的作用。二是按照審計規(guī)范的具體要求對審計組是否在實施審計前3天送達審計通知書，實施審計結(jié)束后60日內(nèi)是否提出審計報告，征求被審單位意見；被審單位是否在10日內(nèi)將對審計報告的意見反饋回來，提交局務(wù)會討論審定，并在一個月內(nèi)下達審計意見和審計決定；審計決定的執(zhí)行期限是否超過3個月；應(yīng)當組織聽證的是否組織了聽證，以及被審單位是否就會計資料的真實性作出了承諾等法定程序進行審計復核，檢查審計組審計程序的合法性。對涉及審計質(zhì)量的重要程序遺漏，報局黨組批準后責令審計組進行復審。三是審核實施審計中是否按審計程序進行了內(nèi)部控制評審、余額測試、分析性測試和審計抽樣，以及這些工作進行的完整性和可靠性，有無工作不細造成遺漏和結(jié)果錯誤的問題。通過執(zhí)行規(guī)范科學的審計程序，保證了審計項目的質(zhì)量，把審計風險控制在萌芽之中。

　　三、堅持“三結(jié)合”，提高專職復核的效果我們在開展專職復核工作中，不僅注意研究探索做好這項工作的具體方法，而且還注重把專職復核工作作為整個審計工作的重要組成部分，同日常的審計業(yè)務(wù)工作、審計質(zhì)量管理工作緊密結(jié)合起來貫穿始終，收到了良好的效果。

　�。ㄒ唬┰O(shè)立復核臺賬與嚴格專職復核工作制度相結(jié)合專職復核工作量大、內(nèi)容繁雜，要保證復核質(zhì)量，管理方法十分重要。為此，我們一方面嚴格專職復核工作制度，保證專職復核人員工作態(tài)度、工作程序達到最優(yōu)。另一方面，設(shè)立復核臺賬，進一步規(guī)范復核工作。復核臺賬主要包括：審計項目名稱、復核的內(nèi)容、存在的問題、應(yīng)扣分數(shù)、實得分數(shù)、復核意見等內(nèi)容。專職復核員依據(jù)審計規(guī)范和省、市有關(guān)審計項目質(zhì)量檢查的標準，對審計方案、審計工作底稿、審計證明材料、審計報告、審計意見書、審計決定和審計程序等方面進行復核，提出復核意見，將存在的問題逐條登記臺賬，并打分，作為業(yè)務(wù)質(zhì)量考核的依據(jù)。同時復核人員把復核出的問題以書面形式通知審計組限時糾正。復核臺賬全面記錄了專職復核人員的工作量和工作質(zhì)量，記錄了一線審計人員工作中存在的問題，增強了專職復核員和一線審計人員的責任心，同時，通過設(shè)立復核臺賬和實行邊審核邊糾正的方法，使專職復核這項繁雜的工作系統(tǒng)化、程式化、規(guī)范化，使審計復核和審計質(zhì)量控制具體化，真正起到了在審計過程中控制審計質(zhì)量的重要作用。

　�。ǘ�）專職復核結(jié)果與崗位工作目標考核相結(jié)合在實際工作中，我們嚴格三級復核制度的落實，對專職復核發(fā)現(xiàn)的問題在邊查邊糾的同時，逐級落實工作質(zhì)量責任，對項目審計人員因主觀原因漏查的違紀問題和故意隱瞞不報的重大問題，按規(guī)定和辦法進行過錯追究。局復核工作領(lǐng)導小組每季度進行一次檢查通報，按照《審計執(zhí)法檢查計分標準》計算各個審計項目應(yīng)得分數(shù)，每半年實行初考評，按檢查情況匯總計入年度崗位目標考核。我們還把專職復核與優(yōu)秀審計項目評比結(jié)合起來。這樣，通過復核、考核和評比，使每個審計項目、每個審計環(huán)節(jié)、每個人的工作質(zhì)量都擺在了桌面上，形成了全方位監(jiān)督，增強了全員的質(zhì)量意識和工作責任心。過去是幾個人喊審計質(zhì)量、抓審計質(zhì)量，靠階段性的突擊檢查促審計質(zhì)量，效果不大。現(xiàn)在是把審計質(zhì)量變成看得見、摸得著的一項項具體審計業(yè)務(wù)，融入日常工作程序中，形成了人人重視審計質(zhì)量，人人抓審計質(zhì)量的局面，有效地增強了全體審計人員嚴格執(zhí)法、秉公執(zhí)法的自覺性，為提高審計質(zhì)量奠定了堅實的基礎(chǔ)。

　�。ㄈ�）專職復核結(jié)果與人員培訓相結(jié)合我們還結(jié)合專職復核工作，加強了對審計人員的業(yè)務(wù)培訓。對專職復核發(fā)現(xiàn)的問題，一方面，由專職復核員與審計組有關(guān)人員直接對話，對涉及審計取證、審計結(jié)論等問題，全面了解審計事項的來龍去脈，與一線人員共同探討恰當?shù)奶幚矸椒�，既避免了專職復核員因不熟悉被審單位的實際情況，提出不恰當?shù)膹秃艘庖�，又起到了直接督促審計人員按規(guī)范認真細致地做好每個環(huán)節(jié)的工作，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的疏漏和深層的審計線索，提高審計人員分析問題、解決問題的能力。另一方面，我們把審計復核中發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納整理，找出共性的和易出錯誤的問題，匯總起來，不定期地進行有針對性的研討、培訓、考試。這種形式的培訓學習，緊貼審計工作實際，內(nèi)容具體，針對性強，時間集中，效果非常好。同時，我們還經(jīng)常將復核中發(fā)現(xiàn)的審計執(zhí)法過程中的一些疑難問題集中起來及時向業(yè)務(wù)上級請示，促進了審計執(zhí)法的準確性。

　　通過對專職復核工作的不斷探索研究和完善，能有效地控制審計質(zhì)量，同時也能極大地促進審計整體工作水平的提高。