企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金是老百姓的“保命錢”，是我國社會改革、發(fā)展、穩(wěn)定的“安全網(wǎng)”和“穩(wěn)定器”。基金運作狀況，政府關注，百姓關心。目前，不管是企業(yè)養(yǎng)老保險基金收不抵支嚴重的地區(qū)，還是收支有結余的地區(qū)，在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金的征繳管理上普遍存在著跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在繳費基數(shù)不實。本文結合審計實踐淺談目前企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金繳費基數(shù)不實存在的問題、產(chǎn)生的原因及審計對策。

　　企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金繳費基數(shù)就是企業(yè)職工工資總額。職工工資總額是指國家統(tǒng)計局規(guī)定的各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，主要包括計時工資、計件工資、獎金、津貼補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資6個部分。參保職工個人一般以本人當月全部工資收入（工資總額）為基數(shù)繳納保險費。單位繳納社會保險費，以本單位工資總額為繳費基數(shù)。

　　繳費基數(shù)不實，嚴重損害職工的合法權益。從企業(yè)情況看，大多數(shù)企業(yè)領導人對繳納社會養(yǎng)老保險費的意義認識明確，能夠從企業(yè)的長遠利益和職工的切身利益出發(fā)，自覺為職工參保。但也有一部分企業(yè)對交納養(yǎng)老保險的認識不足，回避繳費義務，漏報、瞞報的問題時有發(fā)生。同時隨著勞動制度改革和工資分配制度的改革，企業(yè)用工形式多樣化，職工收入形式多樣化，給繳費基數(shù)確認的準確性、真實性帶來了一定的困難。

　　一、企業(yè)繳費基數(shù)不實存在的問題及產(chǎn)生的原因（一）企業(yè)繳費基數(shù)不實存在的問題1、漏保、斷保人員問題突出（1）生產(chǎn)性企業(yè)季節(jié)性合同工、農民合同工沒有納入基本養(yǎng)老保險的征繳范圍。大部分企業(yè)不同程度的存在著使用季節(jié)性合同工、農民合同工的現(xiàn)象，有的企業(yè)占到80%以上。企業(yè)對這部分人員是以支付勞務的形式管理，沒有嚴格按照《勞動法》的規(guī)定與其簽定合同，也未按照《社會保險費征繳暫行條例》的規(guī)定，將這部分人員納入養(yǎng)老保險費的征繳范圍。

　�。�2）商業(yè)企業(yè)短期合同制年輕員工漏�，F(xiàn)象嚴重。目前，商業(yè)企業(yè)的發(fā)展趨勢是集約化、連鎖化，其用工形式多樣，大量使用短期合同工的現(xiàn)象普遍存在于商業(yè)企業(yè)。如某商業(yè)流通企業(yè)，所屬19家連鎖超市雇員600人，而參保人員僅98人。該單位主要的用工來源，除了招用一部分下崗及關停產(chǎn)企業(yè)職工外，絕大多數(shù)是招聘城鄉(xiāng)的高中專畢業(yè)生。對于這些年輕的短期合同制員工，該單位不為其辦理參保手續(xù)。

　�。�3）關停產(chǎn)企業(yè)及下崗職工斷保狀況亟待解決。部分企業(yè)因經(jīng)營不善，企業(yè)資不抵債，企業(yè)處于停產(chǎn)狀態(tài)，職工分散分流。企業(yè)無力為職工繳納養(yǎng)老保險，應由單位負擔的部分全部轉嫁到職工個人頭上。職工個人經(jīng)濟拮據(jù)，沒有能力承擔這部分費用，只好斷保。另一方面，這部分企業(yè)下崗職工自謀職業(yè)后，考慮到自己的切身利益，想自己負擔繳費重新續(xù)保，卻又因與原單位未解除勞動合同或未辦理失業(yè)手續(xù)進入再就業(yè)服務中心，不能重復參保，續(xù)保問題難以解決。

　�。�4）病保人員漏保。按照規(guī)定，病保人員屬于單位的在職職工，應該由所在單位為其辦理參保手續(xù)，為其繳納養(yǎng)老保險。但在現(xiàn)實中，只有極少數(shù)效益好的企業(yè)為病保人員辦理保險。

　　2、部分項目漏報、瞞報情況普遍大多數(shù)企業(yè)的養(yǎng)老保險業(yè)務是由勞資人事部門管理，而工資性的支出卻是由財務部門具體處理。兩部門的統(tǒng)計范圍、統(tǒng)計口徑不同，部分項目漏報、瞞報情況比較普遍。漏報、瞞報的主要內容：

　　一是通過“其他應付款”科目發(fā)放的一次性的年終綜合獎、年薪、政府獎、集資利息收入等；二是在“管理費用”等各項費用科目中列支的電話費補助、水電補助、取暖補助、職工財產(chǎn)商業(yè)保險、雇主責任保險等；三是在“應付福利費”科目中發(fā)放的過節(jié)物資以及單位自定的醫(yī)療補貼等；四是以下屬單位的名義給本單位職工發(fā)放的獎金或實物；五是由單位負擔的職工宿舍的水、電、暖和職工伙食補助等一些暗補項目。這些補助企業(yè)沒有直接發(fā)給職工，而是直接由企業(yè)負擔；六是生產(chǎn)企業(yè)支付給商業(yè)企業(yè)分配給個人的回扣或獎勵。

　　3、部分企業(yè)申報繳費基數(shù)隨意性強，形式多樣部分企業(yè)在繳費基數(shù)的申報、確認過程中，沒有嚴格按照統(tǒng)計局的工資統(tǒng)計口徑和實際工資發(fā)放情況來確認每位職工的繳費基數(shù)，而是按照決策人的指示隨意確定繳費基數(shù)，造成繳費基數(shù)不實。由于這些企業(yè)沒有按照規(guī)定申報統(tǒng)計基數(shù)，導致企業(yè)繳費基數(shù)不實，從而導致繳納養(yǎng)老保險費數(shù)額不準確。

　　4、多元化的收入分配形式給基數(shù)的統(tǒng)計確認帶來一定難度，工資總額的確定有待于改進和完善目前，企業(yè)所有制多種形式并存，工資構成模式多元化。多元化的工資分配形式，已大大超出了1990年國務院1號令關于工資總額的構成所規(guī)定的項目，給工資的統(tǒng)計和基數(shù)確認工作以及社會保險機構的稽核工作帶來了許多不明確的問題和困難。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　第一，低工資，高分紅現(xiàn)象。這在改制企業(yè)屢見不鮮，在職職工均是參股股東。如某改制公司實際發(fā)放人均月工資收入僅有300—350元，而年終股利分紅人均近萬元。申報繳費基數(shù)時職工幾乎全部按照最低標準繳費。由于現(xiàn)行的工資總額統(tǒng)計標準規(guī)定，股利分紅不作工資收入統(tǒng)計，由此造成職工實際收入與按照工資口徑統(tǒng)計的收入水平差額巨大。同時也給一部分改制企業(yè)提供了鉆政策空子，有意壓低繳費基數(shù)、回避繳費義務的機會。因為按照現(xiàn)行的政策規(guī)定，股利分紅繳納20%的個人所得稅，均由職工個人負擔。如果股利分紅統(tǒng)計在繳費基數(shù)中，企業(yè)就要負擔23%的費用。

　　第二，派送股份因使用會計原則不同，如何確定其繳費時期問題�，F(xiàn)行工資統(tǒng)計口徑規(guī)定，派送股份視為工資收入，但是否作為當期收入，實際操作缺乏明確規(guī)定�，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)會計部門在進行會計核算時適用“權責發(fā)生制”原則，勞資部門記錄工資適用“收付實現(xiàn)制”原則核算工資收入。企業(yè)在年終因調整損益需要對股東進行派送股份，會計部門依照權責發(fā)生制原則計入當期賬目，但此時股份尚未實際派送。按照勞資部門的統(tǒng)計口徑，不能納入當年的申報基數(shù)。由于這部分派送股份不能核入當年基數(shù)，而來年發(fā)放又不通過工資科目，容易造成漏報。

　　第三，生產(chǎn)企業(yè)供銷人員、內部承包人員的工資收入如何確認問題。生產(chǎn)企業(yè)為降低產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品銷售數(shù)量自行制定銷售政策，對銷售人員實行銷售提成，企業(yè)只發(fā)較低生活費（底薪）或不發(fā)，銷售費用由銷售人員自行決定支付。這部分人員收入水平較高但實際工資收入無法準確核算。企業(yè)為其申報繳費基數(shù)形式多樣，有的按檔案工資，有的按平均工資，有的按最低工資（底薪）等。

　　第四，商業(yè)企業(yè)職工由所銷售商品企業(yè)直接發(fā)放的提成，如何統(tǒng)計繳費基數(shù)，參保企業(yè)是否有責任為職工交納該部分的保險費問題，廣泛存在于商業(yè)企業(yè)中。由于是商品制造企業(yè)直接發(fā)放到銷售人員手中，參保企業(yè)不掌握實際發(fā)放狀況，現(xiàn)行統(tǒng)計政策無明確規(guī)定。參保企業(yè)認為非本企業(yè)實際支出，無義務為其繳納。

　　5、社會保險稽核質量不平衡，區(qū)縣漏核現(xiàn)象相對突出。大多數(shù)企業(yè)經(jīng)過市、區(qū)（縣）兩級社保機構實地稽核。但實際情況是，稽核質量市區(qū)兩級不平衡，區(qū)縣級漏核現(xiàn)象比較突出。

　�。ǘ�）產(chǎn)生繳費基數(shù)不實的原因一是部分企業(yè)特別是一部分新建、改制的企業(yè)負責人對社會保險工作認識不足，對職工工資收入統(tǒng)計工作不重視，或是受利益驅使，刻意瞞報、漏報工資總額。而社保機構由于自身職能和人員力量的限制對企業(yè)工資的發(fā)放、統(tǒng)計工作缺乏有力的控制措施和監(jiān)督力度，難以從源頭上拾遺補漏，造成部分項目漏報、漏核。

　　二是《社會保險費征繳條例》落實力度不夠。1999年1月，國務院259號令發(fā)布了《社會保險費征繳條例》，對征繳范圍、征繳管理、監(jiān)督檢查和罰則等方面都有明確規(guī)定。但是，在基金的征繳過程中，卻沒有得到嚴格執(zhí)行，既反映了有些企業(yè)法律意識淡薄的問題，也反映了有關部門執(zhí)行《條例》力度不大的問題。

　　三是勞動部門對企業(yè)用工缺乏監(jiān)管力度。沒有嚴格按照《勞動法》的規(guī)定加強對企業(yè)用工制度、用工政策、用工方式的監(jiān)督和檢查，對企業(yè)大量使用短期合同工、農協(xié)工、季節(jié)工卻又不與職工簽定合同的非法用工行為缺乏監(jiān)管力度，使勞動者個人合法權益受到侵犯。

　　四是稽核人員力量不足，人員業(yè)務素質不高。區(qū)縣級社保機構尚未配備專門的稽核工作部門和稽核人員，稽核工作一直存在經(jīng)辦機構疲于應付、業(yè)務科室臨時代辦、科室人員臨時代管的現(xiàn)象。每年的繳費基數(shù)稽核工作都是臨時抽調人員組成，素質參差不齊，稽核行為不規(guī)范。

　　二、審計對策企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金在征繳管理中存在的問題是當前基本養(yǎng)老保險制度改革中出現(xiàn)的新動向和新問題。隨著我國“入世”的發(fā)展社保體制將與國際接軌，社保資金支出將不斷加大，新的問題也將會產(chǎn)生。審計應把企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金作為重點工作，把握其實質，深入研究監(jiān)督的方法，采取相應的對策。

　�。ㄒ唬┨剿鲗徲嫷募夹g方法1、社會保險基金征繳的審計方法（1）運用觀察法，觀察社會保險征繳專管員是否按照政策規(guī)定和規(guī)范操作程序，依法征繳。

　　（2）運用抽查法，抽查參保企業(yè)職工繳費一覽表、養(yǎng)老保險費申報月報表、養(yǎng)老保險費收取憑證、養(yǎng)老保險費結算憑證金額是否一致。

　�。�3）運用核對法，審核養(yǎng)老金轉移手續(xù)是否齊全、參保時間、保費計算、轉移金額是否正確。

　�。�4）運用抽查法，審核基本養(yǎng)老金個人賬戶記載是否及時、準確。

　　2、參保人數(shù)的審計方法（1）運用核對法，核對被審計稽核對象申報的繳費月報人數(shù)與統(tǒng)計部門勞動工資報表人數(shù)是否一致；用人單位工資總額與職工花名冊是否一致。

　�。�2）運用詳查法，查清被審計稽核對象的在職職工、下崗職工、內退職工、停薪留職人員、掛靠人員、短期合同工（包括農民工、季節(jié)工）的參保情況，核實有無漏保人員。

　　3、參保繳費基數(shù)的審計方法（1）運用復算法，復算被審計稽核對象的工資總額計算口徑是否與國家規(guī)定的統(tǒng)計口徑相一致。

　�。�2）運用逆查法，查閱被審計稽核對象的所需年度的勞動工資年報、財務決算報表、企業(yè)職工繳費基數(shù)一覽表、職工工資發(fā)放明細表、職工收入?yún)R總表等，驗證是否表表相符。

　�。�3）運用順查法，查閱被審計稽核對象的應付工資明細賬、費用明細賬，驗證是否賬表相符。

　�。�4）運用抽查法（必要時也可用詳查法），查閱被審計稽核對象的原始會計憑證、現(xiàn)金流量紀錄，驗證賬證是否相符。

　　（5）運用調查法，對被審計稽核對象的有關部門和人員進行調查和詢問，了解有關情況，作出調查筆錄。

　　4、養(yǎng)老保險待遇支付的審計方法（1）運用抽查法，抽取參保企業(yè)的部分離退休職工原始人事檔案、養(yǎng)老保險手冊，審查其是否屬于養(yǎng)老保險統(tǒng)籌范圍，是否符合離退休條件。

　�。�2）運用復算法，審查離退休人員的養(yǎng)老保險待遇計算是否正確。

　�。�3）運用查閱法，審核參保企業(yè)申報的離退休人員花名冊、在職職工人員增減變動表、領取離退休待遇憑證所列人數(shù)是否相符。

　�。�4）運用復核法，審核參保企業(yè)申報的領取離退休待遇月報、領取離退休待遇憑證的領取金額、社保機構業(yè)務結算憑證填寫金額是否一致。

　　5、社會保險基金管理的審計方法（1）運用查閱法，查閱基金銀行存款明細賬，審核養(yǎng)老保險費的收取是否實行收支兩條線，列入財政專戶管理。

　�。�2）運用分析法，查閱有關的原始會計憑證、基金現(xiàn)金明細賬、銀行存款明細賬等，審核社會保險費收支結算是否及時、準確。

　　（3）運用核對法，審核會計憑證會計分錄、會計科目應用是否正確。

　�。ǘ�）通過審計監(jiān)督促使社保機構做到“五個到位”。

　　審計“審幫促”是外因，調動社保機構挖掘內部潛力，加強審計稽核，是保證基金良性循環(huán)的基礎保證。“五個到位”即：

　　1、重視稽核，做到思想認識到位一是養(yǎng)老保險工作面臨的困難和問題，必須抓好稽核工作。特別是一些老工業(yè)城市，出現(xiàn)了“兩高”現(xiàn)象以后，即離退休人員負擔率和替代率不斷增高，養(yǎng)老金當期入不敷出，收支倒掛嚴重。企業(yè)養(yǎng)老保險征繳比例較高，收繳率也較高，但征繳基數(shù)偏低，直接影響了收繳總量。有部分參保企業(yè)不同程度地存在著繳費、申報不實現(xiàn)象，甚至有些單位存在瞞報、漏報繳費人數(shù)，壓低繳費基數(shù)的現(xiàn)象。二是從維護職工利益上，必須抓好稽核工作。繳費基數(shù)直接關系到職工將來退休后的待遇，影響職工養(yǎng)老待遇。漏報、壓低、瞞報繳費基數(shù)是一種侵害職工合法權益的行為，也不利于社會的穩(wěn)定。三是從深化改革，完善養(yǎng)老保險制度上，必須抓好稽核工作。繳費基數(shù)不實，不僅在當前影響了基金的收繳，從長遠看，缺少真實可靠的依據(jù)，直接影響到社會保險政策的調整完善和社會保險各項工作機制的建立。

　　2、充實隊伍，做到組織領導到位一是建立機構，充實稽核人員。按照《社會保險審計暫行規(guī)定》的職責，對企業(yè)參保繳費情況進行審計稽核。隨著社會保險制度改革的不斷深入和《社會保險費征繳暫行規(guī)定條例》的頒布實施，促使社保機構通過競爭上崗，雙向選擇，加強審計稽核隊伍專業(yè)技術力量，使整個審計稽核隊伍在年齡結構、工作經(jīng)驗、和業(yè)務素質上達到最佳結合。二是市對區(qū)縣加大稽核工作的領導，按年頭，分階段，層層下達工作指標，并將其納入對各級社會保險經(jīng)辦機構的重要考核內容，推動社會保險審計稽核工作制度化和規(guī)范化。三是積極協(xié)調審計、統(tǒng)計和企業(yè)主管部門等有關部門，做到密切配合，上下聯(lián)動。

　　3、夯實基礎，作到人員培訓到位一是堅持“以人為本”，加強稽核人員政治素質、業(yè)務素質、綜合知識和稽核實務的培訓。組織稽核人員認真學習“三個代表”的重要思想和黨的十五屆六中全會精神，開展職業(yè)道德教育。二是要求每個稽核人員工作中要實事求是，客觀公正，忠于職守，系統(tǒng)學習掌握《勞動法》、《社會保險費征繳暫行條例》、《社會保險征繳監(jiān)督檢查辦法》等社會保險政策法規(guī)。三是采取走出去，請進來，以會代訓的方式，結合普遍問題，講解具體問題操作要點；結合典型案例，傳授破解技巧；結合具體工作，熟練操作技能；結合召開稽核調度會，進行稽核經(jīng)驗交流。并選擇有代表性的企業(yè)先行試點，通過有經(jīng)驗的專業(yè)人員現(xiàn)場操作示范，言傳身教，使每一位稽核人員充分掌握稽核方法和技巧，為稽核工作的順利開展打下堅實的基礎。

　　4、建章立制，做到方法手段到位一是改變過去由企業(yè)申報資料，社保機構審核確認，然后再進行抽樣稽核的做法，組成稽核工作組直接深入企業(yè)，實地作業(yè)，現(xiàn)場稽核，擴大實地稽核面。二是認真查閱企業(yè)勞動工資年報、財務決算報表、費用明細表、主要指標表、應付工資明細賬、工資發(fā)放原始記錄，核實企業(yè)上年度職工工資收入，做到賬賬相符，賬表相符，從而核定本年度繳費基數(shù)。三是實行公示制度，要求企業(yè)根據(jù)核定的繳費基數(shù)，制定當年度職工繳費一覽表，在企業(yè)內部進行公示，必須經(jīng)企業(yè)職工本人簽字認可后，方可向社保機構申報繳費。四是實施動態(tài)跟蹤，對稽核決定有異議的企業(yè)由專門人員進行復核；對拒不執(zhí)行稽核決定的企業(yè)進行追蹤審計，視其財務狀況及認識程度，分別下達補繳計劃和限期改正指令書。

　　5、廣造輿論，做到宣傳教育到位一是加強輿論宣傳，營造良好氛圍，在報紙上刊登宣傳文章，電視上播放專題新聞，在電臺設立咨詢熱線。并抓住新老養(yǎng)老金計發(fā)辦法并軌的有利時機，突出典型事例，重點宣傳繳費多少對職工養(yǎng)老待遇的影響。二是在實際工作中堅持稽核與宣傳相結合，每到一戶企業(yè)，工作人員首先召開企業(yè)領導、勞資人員、職工代表座談會，向他們宣傳政策，講解審計稽核有關規(guī)定及重要意義，提高企業(yè)和職工的認識，爭取工作上的支持和配合。三是對于少數(shù)有抵觸情緒的企業(yè)，工作人員要耐心細致，不厭其煩地解釋政策，化解矛盾，解除他們的思想顧慮，使單位負責人實現(xiàn)由經(jīng)濟問題到政治問題認識的轉變，保證稽核工作的順利開展。

　　通過實施以上措施，就形成了一個立體監(jiān)督交叉網(wǎng)。它不僅可以從源頭上堵住基金流失的“黑洞”，而且也為社保機構加強內部管理奠定了基礎，為審計機關審計監(jiān)督創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

　　三、審計建議1、政府及企業(yè)主管部門應進一步加強對企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費上繳工作的監(jiān)督管理，強化機制，嚴格考核，制定切實可行的監(jiān)管和考核辦法，把基本養(yǎng)老保險的完成情況同企業(yè)法人代表的評優(yōu)評先、年終獎懲等直接利益掛鉤。

　　2、建議由勞動就業(yè)機構興辦勞務公司，具體負責短期合同工、自由職業(yè)者及下崗職工等靈活就業(yè)人員參保事宜。由勞務公司與這些人員簽定合同，收取費用，向社保經(jīng)辦機構代繳各項社會保險費，使社會保險征繳工作從主要面對企業(yè)一個繳費主體轉向面對企業(yè)和個人兩個繳費主體。政府對靈活就業(yè)群體，要完善優(yōu)惠扶持政策；就業(yè)機構要改進技術手段，提高管理能力；勞保部門進一步完善制度建設，處理好勞務關系與社會保險關系，采取強制與自愿相結合，對繳費年限與待遇指定相應的政策，解決好低標準準入的問題。

　　3、建議國家統(tǒng)計部門和工資管理部門針對目前多元化的工資分配形式，對不同類型的企業(yè)、不同成分的職工收入的構成摸底調查，修訂和完善工資總額組成的有關規(guī)定，進一步明確繳費基數(shù)的概念以及有關事項的確認依據(jù)。

　　4、加快社會保險的立法，加大執(zhí)法力度。1999年國務院頒布了《社會保險費征繳暫行條例》，一方面極大地推動了我國養(yǎng)老保險事業(yè)的發(fā)展，另一方面在條例的執(zhí)行過程中，也暴露出了一些問題，主要表現(xiàn)為立法的不完善和執(zhí)法力度不夠，影響了養(yǎng)老保險事業(yè)的正常健康發(fā)展。所以，要建立獨立于企業(yè)之外的養(yǎng)老保險體系，強化基金收繳、支付、管理、監(jiān)督力度，明確職責，各司其職，做到基金管理各個環(huán)節(jié)有章可循，有法可依，保障基金安全運行。