加入WTO，標(biāo)志著我國對外開放力度的進一步加大，這使審計對象面臨環(huán)境的不確定性與多變性大為增加，其經(jīng)營風(fēng)險也相應(yīng)增大。由此帶來審計工作的復(fù)雜性及審計難度增加，審計風(fēng)險也隨之加大。因此，強調(diào)審計戰(zhàn)略，研究審計風(fēng)險，運用審計風(fēng)險模式，通過風(fēng)險分析來制定審計戰(zhàn)略，制定與審計對象相適應(yīng)多樣化審計計劃，采用與之相適應(yīng)的審計方法，以降低審計風(fēng)險，提高審計工作效率和效果，已成為擺在我們面前的更為復(fù)雜的重要課題。

　　一、審計風(fēng)險形成的原因及其性質(zhì)特征（一）審計風(fēng)險形成的原因?qū)徲嬝?zé)任和審計意見的表達是導(dǎo)致審計風(fēng)險形成的根本前提。審計風(fēng)險的形成既有客觀原因，也有主觀原因。正確地分析和了解審計風(fēng)險形成的原因，對于有效地控制、減少和避免審計風(fēng)險具有重要意義。

　　1、審計風(fēng)險形成的客觀原因?qū)徲嬶L(fēng)險形成的客觀原因主要包括如下方面：

　�。�1）審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。審計對象的復(fù)雜性和廣泛性是形成審計風(fēng)險的主要原因。審計對象的復(fù)雜性表現(xiàn)為：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計對象的規(guī)模越來越大；審計的內(nèi)容越來越多；隨著市場的擴大，審計對象的經(jīng)濟關(guān)系越來越復(fù)雜。它既包括外部的經(jīng)濟關(guān)系，也包括內(nèi)部的經(jīng)濟關(guān)系。審計對象越復(fù)雜，審計的內(nèi)容越廣泛，收集審計證據(jù)的難度越大，得到正確審計結(jié)論的難度也就越大，審計人員失誤的可能性越大，從而審計風(fēng)險也就越大。

　　（2）內(nèi)部控制制度的強弱。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~表導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然�礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嫷幕�礎(chǔ)上發(fā)展的，它需以賬表導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然�礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嫗榛�礎(chǔ)。如果被審計單位其內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或有薄弱環(huán)節(jié)，則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)某個環(huán)節(jié)或部位失控，則增加了差錯和舞弊的可能性以及掩蓋舞弊的可能性。從而使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的差錯和舞弊而形成的審計風(fēng)險。同時，即使建立了完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并能夠認真執(zhí)行，也難以對串通舞弊行為進行有效控制。因此，當(dāng)存有串通舞弊行為時，審計風(fēng)險更大。尤其是發(fā)生集體共謀舞弊或領(lǐng)導(dǎo)授意舞弊，制造并提供虛假財會資料以蒙蔽審計人員。這些都無疑地給審計工作帶來了極大的困難，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　（3）有意識舞弊的增加和舞弊手法的變換增加了審計風(fēng)險。有意識的舞弊加之舞弊手法的隱蔽則使審計人員較難發(fā)現(xiàn)，并且其所產(chǎn)生的后果和影響破壞性大，所帶來的審計責(zé)任更為嚴(yán)重。

　�。�4）對審計結(jié)論的依賴程度和審計結(jié)論的影響范圍�，F(xiàn)代經(jīng)濟生活中，對于會計信息更為依賴，審計結(jié)論的服務(wù)對象也更為廣泛。對審計結(jié)論的依賴程度越高，則對審計結(jié)論的正確與否的敏感度越大，從而相應(yīng)提高了審計風(fēng)險。同時，審計結(jié)論的服務(wù)對象越多，也使審計結(jié)論正確與否產(chǎn)生的影響越大。

　�。�5）審計的社會環(huán)境對于審計風(fēng)險的影響。首先，審計風(fēng)險形成的直接原因起源于審計的法律環(huán)境，它對審計風(fēng)險有著直接影響。其次，法規(guī)體制不健全、不配套，使被審單位在經(jīng)濟行為的執(zhí)行上缺乏明確的規(guī)范和依據(jù)，使審計人員對于被審單位經(jīng)濟行為的斷定和評價也缺乏相應(yīng)明確的依據(jù)，也是導(dǎo)致審計風(fēng)險形成的原因。再次，其它社會環(huán)境方面諸如廉政建設(shè)方面、社會風(fēng)氣方面等不良的行為環(huán)境和社會環(huán)境對于審計風(fēng)險的形成和增加也有一定的影響。

　　（6）就我國的審計環(huán)境而言，審計資源的有限性與審計工作需要之間的矛盾，也是形成審計風(fēng)險的客觀原因之一。

　　2、審計風(fēng)險形成的主觀原因?qū)徲嬶L(fēng)險形成的主觀原因，是審計風(fēng)險產(chǎn)生的直接原因。審計風(fēng)險形成的主觀原因，是審計風(fēng)險控制的主要內(nèi)容和主要方面。審計風(fēng)險形成的主觀原因主要包括如下方面：

　�。�1）審計人員的經(jīng)驗和技能。審計人員的經(jīng)驗和能力直接導(dǎo)致了審計風(fēng)險的形成。審計人員必須具備與其職業(yè)相稱的業(yè)務(wù)技能和豐富的審計工作經(jīng)驗，能夠適應(yīng)各種復(fù)雜的審計環(huán)境，根據(jù)所面臨的實際情況，進行準(zhǔn)確的判斷和審計推理并能采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ㄈ〉贸浞值膶徲嬜C據(jù)，做出正確的審計結(jié)論。

　�。�2）審計人員的獨立性。獨立性是影響審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素，如果審計人員沒有真正的、充分的獨立性，那么他就不能完全地按著審計工作規(guī)律處理所面臨的各種復(fù)雜的審計事務(wù)，就不能自覺、準(zhǔn)確地確定審計范圍和重點，選擇認為適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒�，這些都會影響審計結(jié)論的正確性，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　�。�3）審計人員的職業(yè)謹慎態(tài)度。審計人員的職業(yè)謹慎態(tài)度也是影響審計風(fēng)險的一個重要方面。審計人員在整個審計過程中應(yīng)始終保持職業(yè)所應(yīng)具有的謹慎態(tài)度，對于被審事項給予應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，對于被審事項中可能出現(xiàn)的各種差錯和舞弊行為，能夠具有高度的靈敏反應(yīng)和警惕，及時捕捉隨時出現(xiàn)的各種異�，F(xiàn)象，從而減少審計工作中的檢查風(fēng)險。

　�。�4）成本因素的影響。審計成本表現(xiàn)為審計過程中人力、物力和財力的消耗，在其它條件不變的情況下，審計風(fēng)險和審計成本存在著一定的反比關(guān)系。

　　（二）審計風(fēng)險的性質(zhì)特征審計風(fēng)險的性質(zhì)特征，是指審計風(fēng)險在性質(zhì)方面所表現(xiàn)出來的特點。

　　1、審計風(fēng)險的必然性。審計風(fēng)險的必然性是指由于審計職業(yè)特點所決定的一種客觀存在性和不可避免性。審計風(fēng)險的必然性首先取決于審計風(fēng)險的偶然性，它對于某一具體事項是偶然的，對于審計項目總量是必然的。

　　2、審計風(fēng)險的復(fù)雜性。審計風(fēng)險的復(fù)雜性是指審計風(fēng)險的形成原因及過程、表現(xiàn)形態(tài)及風(fēng)險程度等方面是復(fù)雜的。它主要表現(xiàn)為：首先，審計風(fēng)險的復(fù)雜性源于審計風(fēng)險成因的復(fù)雜性。其次，審計風(fēng)險形成的過程是復(fù)雜的。在審計過程的各個環(huán)節(jié)、各個部位都可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。第三，審計風(fēng)險的表現(xiàn)形態(tài)是復(fù)雜的。第四，審計風(fēng)險所表現(xiàn)的性質(zhì)和程度是復(fù)雜的，有重大損失的風(fēng)險，也有一般損失的風(fēng)險；有舞弊的風(fēng)險，也有差錯的風(fēng)險；有隱匿較深的風(fēng)險，也有比較明顯的風(fēng)險等。第五，對審計風(fēng)險的敏感度是復(fù)雜的。

　　3、審計風(fēng)險的無意性。審計風(fēng)險的無意性，指審計風(fēng)險是由于審計人員無意識地采取或未采取某種行為所致。審計人員在沒有意識到的情況下所發(fā)生的失誤并且在無意識的情況下承擔(dān)了這些失誤及其所產(chǎn)生的后果。

　　4、審計風(fēng)險的潛在性。審計風(fēng)險的潛在性，指審計風(fēng)險存在的可能性以及審計風(fēng)險顯現(xiàn)的不確定性，它主要表現(xiàn)為，審計風(fēng)險的存在是潛在的。審計風(fēng)險所產(chǎn)生的后果是潛在的。

　　5、審計風(fēng)險的可控性。審計風(fēng)險具有可控性的特征，這也是研究審計風(fēng)險的意義所在。從審計風(fēng)險的成因上看，對于審計人員來說，客觀原因方面是不可控的，而主觀原因方面則是可以控制的。從而使審計風(fēng)險減輕到審計人員允許的范圍之內(nèi)。這對于強化審計質(zhì)量控制，提高審計權(quán)威具有著重要意義。

　　二、審計風(fēng)險模式及其可容水平（一）審計風(fēng)險模式審計風(fēng)險模式表達了審計風(fēng)險的構(gòu)成及風(fēng)險要素間的關(guān)系，是審計風(fēng)險的抽象表達方式。審計風(fēng)險的三要素固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險之間既互有聯(lián)系，又相互獨立。它們之間的聯(lián)系一方面表現(xiàn)為前者對后者有影響關(guān)系。固有風(fēng)險的存在情況，影響內(nèi)部控制的程序，從而影響控制風(fēng)險；固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的存在情況又影響著實質(zhì)性測試的程序，因而又影響檢查風(fēng)險。一方面表現(xiàn)為由前向后風(fēng)險量度上的依次減少關(guān)系。即按固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險排列，自固有風(fēng)險至檢查風(fēng)險存在的數(shù)量上依次減少，固有風(fēng)險大于控制風(fēng)險，控制風(fēng)險大于檢查風(fēng)險。各風(fēng)險要素之間又相互獨立，即每一風(fēng)險的存在自成體系，不以前者為必然的前提條件。三個子風(fēng)險對于審計風(fēng)險總體的影響是：只有當(dāng)三者同時發(fā)生才構(gòu)成審計風(fēng)險，也就是說只有那些即存在固有風(fēng)險，又未予有效控制，在審計過程中未予發(fā)現(xiàn)的項目才最終形成審計風(fēng)險。因此，審計各風(fēng)險要素之間可以乘積關(guān)系來表達，從而構(gòu)成審計風(fēng)險模式。

　　審計風(fēng)險的一般模式可表示為：

　　AR=IR×CR×DR式中：AR表示審計風(fēng)險IR表示固有風(fēng)險CR表示控制風(fēng)險DR表示檢查風(fēng)險（二）審計風(fēng)險的可容水平終極風(fēng)險，是指審計人員發(fā)表審計意見時所存在的最終風(fēng)險。審計風(fēng)險一般是指這種終極風(fēng)險。審計風(fēng)險的可容水平，也稱為可容風(fēng)險。是指審計人員能夠接受的終極風(fēng)險所達到的水平。審計人員不可能把審計的終極風(fēng)險降到零的水平，但是，審計人員能夠采取有效的程序?qū)⒔K極風(fēng)險控制在審計質(zhì)量要求所允許的最低限度之內(nèi)。期望風(fēng)險，是指審計人員發(fā)表審計意見時期望達到的終極風(fēng)險的上限。亦即審計人員期望達到的認為能夠承受的終極風(fēng)險的允許范圍。

　　終極風(fēng)險、可容風(fēng)險和期望風(fēng)險是審計風(fēng)險在不同情況下的表現(xiàn)形式，也是從不同的角度對審計風(fēng)險觀察和要求的結(jié)果。借助于終極風(fēng)險、可容風(fēng)險和期望風(fēng)險概念，可使審計人員根據(jù)不同的審計環(huán)境對面臨的審計風(fēng)險進行科學(xué)地預(yù)測和有效的控制，從而對審計人員正確地認識和把握審計風(fēng)險具有積極的影響。當(dāng)期望風(fēng)險確定以后，審計人員便可據(jù)以確定檢查風(fēng)險所允許的取值范圍，有效地控制檢查風(fēng)險，從而保證將審計的終極風(fēng)險控制在期望風(fēng)險所限定的范圍之內(nèi)。

　　三、審計風(fēng)險策略（一）審計風(fēng)險控制審計風(fēng)險控制，是指在審計過程中對尚未發(fā)生的審計風(fēng)險采取積極的措施和方法進行科學(xué)地預(yù)測和有效的控制，使其限制在預(yù)期的范圍之內(nèi)。

　　審計風(fēng)險控制的主要程序是：

　　1、明確審計目標(biāo)，分析審計環(huán)境。

　　2、預(yù)測可能發(fā)生的各種審計風(fēng)險及風(fēng)險程度。

　　3、明確審計目標(biāo)所給定的審計風(fēng)險許可范圍。這是審計風(fēng)險控制的依據(jù)，也是審計風(fēng)險控制的目標(biāo)。

　　4、制訂控制方案。在審計風(fēng)險預(yù)測的基礎(chǔ)上，針對影響審計風(fēng)險的要素及風(fēng)險發(fā)生的可能性，制訂切實可行的控制措施，提出有效的控制方案。

　　5、審計風(fēng)險的過程控制。審計風(fēng)險的過程控制，也就是審計風(fēng)險控制方案的具體施行。它是隨著審計程序的進行同時進行的。并在審計風(fēng)險的控制過程中，根據(jù)審計過程中各項風(fēng)險要素的變化情況，對可能發(fā)生的各種審計風(fēng)險進行更為具體的分析和預(yù)測，隨時調(diào)整和改進審計風(fēng)險控制方案，使審計風(fēng)險能夠控制在預(yù)期的允許范圍之內(nèi)。

　�。ǘ�）審計風(fēng)險回避審計風(fēng)險回避，是指在審計過程中，經(jīng)過預(yù)測，審計人員認為所面臨的審計風(fēng)險無法控制或所需控制成本太高沒有必要進行控制而采取的有意識的回避策略，以免承擔(dān)過多的審計責(zé)任，避免發(fā)生不必要的損失，影響審計的信譽。風(fēng)險回避是審計人員偏于謹慎的風(fēng)險策略。

　　風(fēng)險回避策略通常在以下情況下運用：當(dāng)認為所面臨的審計環(huán)境不具備開展審計的前提和條件時，審計人員可采取風(fēng)險回避策略；當(dāng)認為無法對審計風(fēng)險進行預(yù)測和控制時，審計人員可以采取風(fēng)險回避策略；當(dāng)經(jīng)過風(fēng)險預(yù)測和評價，認為審計風(fēng)險過高難以承受時，審計人員可采取風(fēng)險回避策略等等。例如，被審單位財務(wù)程序混亂，賬證、記錄不全；被審單位內(nèi)部控制制度不健全，財務(wù)管理非�；靵y；經(jīng)過預(yù)測認為風(fēng)險極大時；又如在被審單位不予配合或難以獲取必需的審計證據(jù)時，審計人員可以拒絕發(fā)表審計意見或?qū)Σ糠謽I(yè)務(wù)發(fā)表保留意見。

　　風(fēng)險回避策略也運用于以下情況：如果審計人員對于審計風(fēng)險的預(yù)測和評價將發(fā)生很高的審計成本時；或者克服審計風(fēng)險的過程十分復(fù)雜有可能超出審計人員的經(jīng)驗和能力時，審計人員也可以采取審計風(fēng)險回避策略。

　�。ㄈ�）審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移，是指審計人員采取不同形式將所面臨的審計風(fēng)險或?qū)徲嬝?zé)任轉(zhuǎn)移給其他審計組織、其它審計人員或其它有關(guān)方面的策略。

　�。ㄋ模�審計風(fēng)險承受審計風(fēng)險承受，是指審計人員準(zhǔn)備承受可能存在的較高的審計風(fēng)險。

　　審計風(fēng)險承受策略與審計風(fēng)險的特征有關(guān)。審計風(fēng)險是潛在的，審計風(fēng)險的顯化過程很復(fù)雜，審計風(fēng)險化為現(xiàn)實的概率有高有低，即使在存有較高的審計風(fēng)險的情況下，審計風(fēng)險也并不一定能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實，審計人員并不一定會承擔(dān)最終的實際發(fā)生的損失。正因如此，才會使得審計人員在某一些情況下采取風(fēng)險承受的策略。在采取風(fēng)險承受策略時，審計人員畢竟承受了較高的審計風(fēng)險，一旦這種較高的審計風(fēng)險轉(zhuǎn)化為實際的損失，將會對審計人員產(chǎn)生不利影響。

　　審計人員的風(fēng)險承受程度與審計人員的工作風(fēng)格有關(guān)。不同的審計人員對于審計風(fēng)險的敏感度和所采取的態(tài)度不同。有的審計人員經(jīng)驗較為豐富，判斷力較強敢于冒險，有的審計人員相對謹慎，而有的審計人員則相對適中。對敢于冒險的審計人員則可能較多地采取風(fēng)險承受策略。即使采取風(fēng)險承受的策略，審計人員也應(yīng)該注意到這是一定程度的風(fēng)險承受。因此，對于較高的審計風(fēng)險不宜采取承受策略十同時，即使采取風(fēng)險承受策略，也應(yīng)該給予應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，在應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注前提下相應(yīng)選擇風(fēng)險承受策略。否則，如果拋開應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，盲目地采用風(fēng)險承受策略，則會帶來出乎意料的審計風(fēng)險，并承擔(dān)更多的不應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任。

　�。ㄎ澹�審計風(fēng)險準(zhǔn)備審計風(fēng)險準(zhǔn)備，是指審計人員事先做好財務(wù)上的充分準(zhǔn)備，一旦發(fā)生了經(jīng)濟損失有相應(yīng)的能力來承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，這是審計人員對于審計風(fēng)險所采取的比較穩(wěn)健的策略。審計工作本身就帶有風(fēng)險性，長期從事審計工作難免不發(fā)生失誤而承擔(dān)由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。因此，審計風(fēng)險準(zhǔn)備是審計人員必不可少的；風(fēng)險策略之一。

　　審計風(fēng)險準(zhǔn)備主要可采取建立風(fēng)險準(zhǔn)備金和進行風(fēng)險保險兩種手段。

　　當(dāng)然審計風(fēng)險準(zhǔn)備策略只能解決審計人員所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟賠償，不能解決審計人員所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任或其它有關(guān)責(zé)任。因此，審計人員在審計工作中仍然必須保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，首先采取積極的風(fēng)險策略，將可能發(fā)生的風(fēng)險控制在可能控制的最低限度之內(nèi)。

　　四、審計項目全過程風(fēng)險防范與控制由于審計風(fēng)險來源廣泛，審計風(fēng)險的防范與控制涉及，到審計項目全過程的每個階段的幾乎所有內(nèi)容，涉及到參加審計項目的全體人中和審計工作的各個方面。審計風(fēng)險的防范與控制還可以與審計程序相互結(jié)合，將風(fēng)險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中。如以國家審計為例，審計人員法律責(zé)任風(fēng)險的控制可采取如下措施：

　�。ㄒ唬�準(zhǔn)備階段審計風(fēng)險控制1、嚴(yán)格遵循法定審計程序和申計管轄范圍的規(guī)范，從嚴(yán)依法審計、依法行政。審計監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇，審計監(jiān)督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時限和順序，違反了審計程序或超過管轄范圍，無疑會招致審計風(fēng)險。

　　2、合理配置審計成員，強化分工負責(zé)制，并實施例行審計培訓(xùn)選擇適當(dāng)數(shù)量并能勝任工作的審計人員組成審計小組，耍充分考慮被審計單位的具體情況，審計任務(wù)的繁簡程度，以及審計人員的專業(yè)特長；尤其要強調(diào)重要審計項目人員的基本素質(zhì)要求，審計組組成員要寧缺勿濫，寧少勿多，切不可濫竿充數(shù)。

　　3、做好審前準(zhǔn)備和調(diào)查。做好法律法規(guī)準(zhǔn)備、技術(shù)準(zhǔn)備、資料準(zhǔn)備、物資準(zhǔn)備，認真?zhèn)鋺?zhàn)，爭取審計工作開局的主動。做好審前調(diào)查，。重點調(diào)查了解被審計單位的基本情況，明確審計的范圍、內(nèi)容，重點和方法，使審計工作更具針對性，減少審計不必要資。料浪費和工作失誤。

　　4、實施審計方案控制。審計方案是實施審計的總體安排，是保證審計工作取得預(yù)期效果的有效措施，也是審計機關(guān)據(jù)以檢查、控制審計工作質(zhì)量、進度的依據(jù)�？茖W(xué)、合理的審計方案能保證審計工作質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。

　�。ǘ�）實施階段審計風(fēng)險控制1、召開見面會、公開辦公地點與溝通渠道，以爭取被審計單位的合作�？梢圆捎米�談會、個別訪問設(shè)置意見箱、公布接待來訪地點和時間、建立和完善審計舉報制度等方法，發(fā)動群眾，共同與財務(wù)造假和經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀(jì)行為作斗爭。

　　2、實行雙重承諾制，區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任。會計責(zé)任是被審計單位對其建立健全內(nèi)部控制制度，保護財產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實正確等方面所承擔(dān)的責(zé)任。而審計責(zé)任是指審計人員對其按審計準(zhǔn)則的要求進行審計，對出具的審計報告的真實性，合法性承擔(dān)的責(zé)任。實行雙重承諾制，要求雙方就其承擔(dān)的責(zé)任做出書面承諾，即被審計單位向?qū)徲嫿M簽署會計資料承諾書，審計組向?qū)徲嬇沙鰴C關(guān)簽署審計質(zhì)量承諾書，保證審計工作客觀公正、高效有序，無有悖法律法規(guī)和職業(yè)道德的行為。雙重承諾制有利于明確責(zé)任、保證審計質(zhì)量，控制和防范審計風(fēng)險。

　　3、正確運用審計方法。審計方法的選擇運用應(yīng)定性分析與定量分析相結(jié)合，靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結(jié)合，理論分析與實際檢驗相結(jié)合，客觀分析與主觀分析相結(jié)合，指標(biāo)分析與非指標(biāo)分析相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，做到各方法互利、互益，相得益彰，最大限度降低審計風(fēng)險。

　　4、捕捉信息，取得充分有效的審計證據(jù)。

　　5、規(guī)范審計工作底稿。重視審計工作底稿作用，規(guī)范審計工作底稿編制、審核、利用等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

　�。ㄈ�）終結(jié)階段審計風(fēng)險控制1、認真撰寫審計報告。審計報告是審計工作的成果，審計工作成果的好壞、審計質(zhì)量的高低最終要集中反映在審計報告上，因此編寫審計報告是審計風(fēng)險控制的關(guān)節(jié)點之一�？刂茖徲媹蟾骘L(fēng)險具體地說要求審計報告做到“五性”，即法律依據(jù)的準(zhǔn)確性，問題。定性的恰當(dāng)，語言數(shù)據(jù)的正確性，證據(jù)資料的嚴(yán)密性，報告結(jié)構(gòu)的完整性。另外，審計報告的形成要執(zhí)行規(guī)范程序，不能缺省的工作環(huán)節(jié)；報告所涉及的被審計單位違法亂紀(jì)的事實應(yīng)做出準(zhǔn)確界定，并有充分有效的證據(jù)支撐；對未能查實或?qū)徲嫻ぷ魑瓷婕暗氖马棻匾獣r應(yīng)予注明，對已查事項應(yīng)本著“寧不足勿過頭”的原則，從正面給予披露。

　　2、征求意見，推行“聽證”制度。審計組撰寫的審計報告，在報送審計機關(guān)之前，應(yīng)當(dāng)征求被審計單位的意見。對被審計單位按期返回的書面意見及其所提出的異議，審計組應(yīng)當(dāng)進一步核實、研究；發(fā)現(xiàn)審計報告所涉及的事實確。有出入或所用審計依據(jù)有誤，應(yīng)予采納并考慮修改審計報告。如果被審計單位對審計報告中提出的對其處以較大數(shù)額的罰款的建議有異議，根據(jù)《行政處罰法》之規(guī)定，有權(quán)要求舉行聽證。對此審計組應(yīng)當(dāng)及時報告審計機關(guān)，由審計機關(guān)的法制機構(gòu)或其他非本案審計機構(gòu)主持聽證、審計聽證應(yīng)注意保守國家秘密和商業(yè)秘密，注意實行有關(guān)人員的回避，并按照法定程序舉行聽證，做好筆錄，完備各項手續(xù)。推行“聽證”制度無疑有利于將審計差錯和與被審計單位的分歧解決于萌芽狀態(tài)，有利于避免審計行政復(fù)議和法律訴訟，降低審計風(fēng)險。

　　3、嚴(yán)格審定審計報告，做出客觀公正的評價意見。為了做好審計報告的審定工作，審計機關(guān)應(yīng)實行嚴(yán)格的復(fù)核制度，由專門機構(gòu)或人員對審計組提出的重要事項的審計報告進行復(fù)核。審計報告經(jīng)復(fù)核后，由審計機關(guān)分極審定；以便對審計結(jié)果做出最后把關(guān)，減少審計風(fēng)險。審計機關(guān)審定審計報告后，應(yīng)對審計事項做出評價，出具審計意見書。對審計事項的評價應(yīng)以有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策為依據(jù)，堅持實事求是，客觀公正的原則，不能以偏概全、以點概面。

　　4、嚴(yán)格按法律法規(guī)規(guī)定做出審計決定。審計決定是審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié)，是引發(fā)被審計單位復(fù)議風(fēng)險和訴訟風(fēng)險的關(guān)鍵部位。審計人員應(yīng)注意正確選用法律、法規(guī)和規(guī)章制度，注意引以為據(jù)的法律規(guī)定的制定級別、法規(guī)效力的時間和空間范圍，注意法律、法規(guī)的針對性、統(tǒng)一性。對違法違紀(jì)問題的處罰處理要寬嚴(yán)適度，既不可對違法亂紀(jì)單位和行為人有側(cè)隱之心，網(wǎng)開一面；也不能超越《審計法》規(guī)定的處理、處罰權(quán)限，寬嚴(yán)無度，顯失公平、公正；有關(guān)審計處理、處罰要按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的處理、處罰種類、裁量幅度和程序進行，不得自行其事，以言代法、以罰代法；有關(guān)處理、處罰要堅決、果斷、及時、到位，不能優(yōu)柔寡斷，推委拖拉；在實施處理、處罰時，應(yīng)告知并確實尊重被審計單位和有關(guān)當(dāng)事人所擁有的合法權(quán)利，一旦發(fā)現(xiàn)審計決定或?qū)徲嬓袨橛姓`，應(yīng)及時糾正，而不能包容護短，以錯掩錯。對于審計人員與被審計單位發(fā)生矛盾或分歧，應(yīng)依法公開處理和解決，不能“私了”或暗箱操作，同時也要善于利用法律武器保護自身的權(quán)益，捍衛(wèi)審計機關(guān)的尊嚴(yán)。

　　5、重視后續(xù)審計。視審計項目效果和被審計單位的實際情況，不失時機開展后續(xù)審計，加強和鞏固審計成果，維護審計的嚴(yán)肅性和權(quán)威性；避免審計決定“虛化”的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)和控制審計結(jié)果落實中可能出現(xiàn)的各類審計風(fēng)險。

　�。ㄋ模�審計風(fēng)險控制的其他措施1、強化風(fēng)險意識教育，增強審計風(fēng)險防范能力。持續(xù)不斷地加強審計風(fēng)險教育，改變傳統(tǒng)審計教育的弊端，增強審計人員風(fēng)險責(zé)任感，提高識別能力，做到自覺預(yù)防審計風(fēng)險和正確加以處理。

　　2、開展審計理論研究，健全完善審計假設(shè)體系和審計準(zhǔn)則體系。事物總是處于不斷發(fā)展的狀態(tài)，且審計實踐中新技術(shù)新問題層出不窮，要求不斷深化審計理論研究，不斷建立健全、修訂、完善審計準(zhǔn)則體系，使得審計人員有章可循，有法可依、有法必依，以減少由審計人員失誤而引起的風(fēng)險。

　　3、加強制度建設(shè)，實施內(nèi)部管理制度控制。審計的內(nèi)部管理制度具有強烈的約束性，可以促使審計人員循規(guī)蹈矩，照章辦事。以管理制度作為控制的手段，可以將業(yè)務(wù)性控制與行政性控制結(jié)合起來。審計機關(guān)應(yīng)建立的內(nèi)部管理制度主要有：崗位責(zé)任制、職業(yè)考評制、業(yè)務(wù)回避制、業(yè)務(wù)輪換制、復(fù)核稽查制，以及學(xué)習(xí)制度、廉政制度、獎懲制度等。

　　4、采取各種措施，提高審計隊伍素質(zhì)。審計風(fēng)險的高低，在很大程度上取決于審計人員個人素質(zhì)的高低。具有良好素質(zhì)的審計人員，能夠較好地完成審計任務(wù)，降低審計風(fēng)險。因此，對審計人員素質(zhì)的控制，也是風(fēng)險控制的重要內(nèi)容。主要包括對審計人員道德品質(zhì)的控制；對審計人員業(yè)務(wù)能力的控制。如錄用的審計人員在業(yè)務(wù)上必須達到起碼的要求，包括較高的學(xué)歷和較豐富的實際操作能力；在用的審計人員應(yīng)不斷進行職業(yè)輪訓(xùn)，加速知識更新；定期進行知識與業(yè)務(wù)比賽，鼓勵快出人才，同時還應(yīng)進，行定期不定期的業(yè)務(wù)考評，建立業(yè)務(wù)檔案，作為晉升職務(wù)、提升工資的主要依據(jù)。

　　5、建立審計質(zhì)量考核評價指標(biāo)體系。對審計小組、審計人員的工作質(zhì)量給予全面考核；如設(shè)立審計項目計劃完成率、違紀(jì)金額檢出率、審計差錯糾正率、審計工作底稿合格率、審計建議采納率、經(jīng)濟效益提高率、復(fù)議差錯率等指標(biāo)進行考核。凡質(zhì)量考核發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題的，審計部門可視情況給予準(zhǔn)確、合理的評價，保證審計質(zhì)量，減少人為風(fēng)險。

　　6、建立審計風(fēng)險的外部監(jiān)控體系，促使審計人員保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。①審計風(fēng)險責(zé)任控制。審計風(fēng)險以責(zé)任的存在而存在，若沒有風(fēng)險責(zé)任則無所謂審計風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險的外部控制應(yīng)以責(zé)任控制為核心。通過明確責(zé)任、追究責(zé)任、承擔(dān)責(zé)任，從而有助于審計部門變壓力為動力，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。②社會輿論控制：為了提高審計監(jiān)督的透明度，便于社會公眾對審計結(jié)論和審計決定的客觀性、公正性進行評議。對于重大的審計事項，應(yīng)要求審計機關(guān)頒布公告，向全社會披露，社會公眾的評議可以形成種強大的社會輿論壓力，能夠促使審計機關(guān)工作嚴(yán)謹、公正執(zhí)法、廉潔辦事；提高審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。