產(chǎn)品成本是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的綜合性指標(biāo)，是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。利用產(chǎn)品成本舞弊成為企業(yè)形成賬外資產(chǎn)的主要手段之一，因此，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的真實(shí)性、合法性審計(jì)，是防止利用產(chǎn)品成本營(yíng)私舞弊形成賬外資產(chǎn)的有效途徑。

　　一、幾種舞弊手法1、以材料物資對(duì)外投資轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，形成賬外資產(chǎn)。對(duì)外投資可以采取貨幣性資金購入、非貨幣性交易換入以及接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)等方式取得，有的企業(yè)在以材料物資對(duì)外投資時(shí)，不是按確定的投資成本在投資類科目真實(shí)、正確地反映其投資額，而采用填制虛假生產(chǎn)材料領(lǐng)用單的形式，將對(duì)外投資成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目核算，從而將投資成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，這不僅影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)狀況和企業(yè)所得稅款實(shí)現(xiàn)等的真實(shí)性，也使對(duì)外投資及后期形成的投資收益游離于企業(yè)賬外，形成企業(yè)的賬外資產(chǎn)。

　　2、固定資產(chǎn)支出記入產(chǎn)品成本，形成賬外資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)支出應(yīng)予以資本化記入資產(chǎn)賬戶，以后各期以折舊形式將固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或有關(guān)費(fèi)用賬戶，并從產(chǎn)品收入中得以補(bǔ)償。有些企業(yè)購置固定資產(chǎn)未將其支出予以資本化，而采用“化整為零”的方式轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本形成賬外資產(chǎn)。如：某企業(yè)委托某物資購銷公司代購價(jià)值35萬元的轎車2輛，后以購鋼材名義從該公司獲取同等金額的購貨發(fā)票7張，并將購車款以生產(chǎn)耗用鋼材形式轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，從而夸大了產(chǎn)品成本，低估了當(dāng)期收益和資產(chǎn)價(jià)值，不僅造成企業(yè)少繳或不繳增值稅和企業(yè)所得稅的偷稅行為，也使固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到賬外或據(jù)為已有，造成國有資產(chǎn)流失。

　　3、虛列支出記入產(chǎn)品成本，形成賬外資產(chǎn)。一是虛列生產(chǎn)人員工資記入產(chǎn)品成本，形成賬外資產(chǎn)。記入生產(chǎn)成本中的直接工資每月基本是均衡的，審計(jì)人員在審查“生產(chǎn)成本一工資”賬戶時(shí)，應(yīng)注意各月工資額是否均衡，如有較大波動(dòng)，要向企業(yè)勞動(dòng)人事部門了解人員編制及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的崗位定編情況，掌握企業(yè)的實(shí)際工資水平，從而進(jìn)一步查實(shí)企業(yè)有無利用生產(chǎn)人員工資轉(zhuǎn)移資金的問題，對(duì)受季節(jié)性影響較大的企業(yè)，特別要注意單位可能借各月工資起伏不定的特點(diǎn)，在工資發(fā)放單中虛增臨時(shí)用工人員數(shù)、多計(jì)生產(chǎn)工時(shí)或以發(fā)放各種補(bǔ)貼的名義增加人工費(fèi)，將其轉(zhuǎn)入賬外形成“小金庫”，為單位提供非法經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造條件。二是利用假票據(jù)虛列支出，形成賬外資產(chǎn)。如利用非法獲取記入產(chǎn)品成本的材料、運(yùn)雜費(fèi)的假發(fā)票報(bào)賬，將資金轉(zhuǎn)移到賬外；虛提“專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)”，記入制造費(fèi)用并轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，再以假票據(jù)抵賬，將資金轉(zhuǎn)出，形成賬外資金。

　　4、銷售報(bào)廢、毀損產(chǎn)品不記收入賬，形成賬外資產(chǎn)。有些企業(yè)在報(bào)廢、毀損產(chǎn)品報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，為隱瞞收入，在未扣除產(chǎn)品殘值收入或賠償情況下，將產(chǎn)品成本全額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出科目，從而將取得的產(chǎn)品殘值收入、賠償收入轉(zhuǎn)入“小金庫”，形成賬外資金。而有些企業(yè)則直接截留車間入庫產(chǎn)品轉(zhuǎn)到賬外銷售，形成賬外資金。

　　5、原材料以領(lǐng)代耗，形成賬外資產(chǎn)。有些企業(yè)將原材料從材料保管庫中領(lǐng)出后，不是將其投入下道生產(chǎn)工序，而是以生產(chǎn)耗用的形式轉(zhuǎn)入賬外，或期末多領(lǐng)未用的材料不辦理退庫手續(xù)轉(zhuǎn)入賬外，對(duì)外出售后不入賬，形成“小金庫”。

　　二、審計(jì)對(duì)策企業(yè)利用產(chǎn)品成本管理上存在的“漏洞”，通過加大產(chǎn)品成本的方式形成賬外資產(chǎn)，其隱蔽性較強(qiáng)，但在賬務(wù)處理上一般都會(huì)留有痕跡，審計(jì)人員應(yīng)從賬面記錄入手，采用分析性復(fù)核、盤存、查詢等多種審計(jì)方式來查找賬內(nèi)外違法違紀(jì)問題。

　　1、熟悉企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程和會(huì)計(jì)核算程序。審計(jì)人員首先要了解被審單位所處環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況等基本情況，特別是要熟悉企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程和會(huì)計(jì)核算程序，在此基礎(chǔ)上，了解相關(guān)內(nèi)部控制制度的建立情況，如不相容職務(wù)是否分離并存在制約關(guān)系、記錄控制是否健全、憑證傳遞手續(xù)是否健全、是否定期或不定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)等，并對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試，據(jù)以明確利用產(chǎn)品成本形成賬外資產(chǎn)的可能性，確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)。

　　2、利用分析性復(fù)核，了解被審計(jì)單位的異常變動(dòng)情況。如通過審閱企業(yè)各月和年度損益表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，了解年度內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售成本及有關(guān)費(fèi)用的總體水平，并與以前年度或年度內(nèi)各月進(jìn)行比較，找出異常變動(dòng)，把成本費(fèi)用項(xiàng)目各月或年度變動(dòng)幅度較大的作為審計(jì)重點(diǎn)；向生產(chǎn)、工藝等部門詢問或查閱有關(guān)資料，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各工序、各車間主要物料消耗，投入與產(chǎn)出比例，通過重點(diǎn)審閱生產(chǎn)車間的領(lǐng)料單，查實(shí)有無以領(lǐng)代耗情況，如發(fā)現(xiàn)異常要追查相關(guān)材料物資的去向；對(duì)列入物資采購核算的非正常項(xiàng)目要審閱有關(guān)記賬憑證、采購合同，看是否屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗用，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

　　3、做好企業(yè)資產(chǎn)的清查核實(shí)工作。認(rèn)真做好企業(yè)資產(chǎn)的清查核實(shí)工作，是發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)的有效途徑之一。通過對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)，核實(shí)現(xiàn)金有無長(zhǎng)短款，通過對(duì)銀行賬戶開設(shè)情況的查詢和銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)，查明單位有無私設(shè)銀行賬戶或在銀行賬戶列收列支不記賬的情況，從而確定是否存在賬外資產(chǎn)；通過對(duì)產(chǎn)品、材料物資、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，核實(shí)賬實(shí)是否相符，確定賬外資產(chǎn)存在的可能性；通過對(duì)與投資關(guān)聯(lián)單位業(yè)務(wù)往來的核實(shí)，查明有無對(duì)外投資及投資收益不入賬問題。

　　4、加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的審查與管理。認(rèn)真分析記入產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)的真實(shí)性，所附原始憑證是否合理合規(guī)，如有疑點(diǎn)，則沿著資金流向，延伸有關(guān)銀行和業(yè)務(wù)往來單位，通過核實(shí)支出的真實(shí)性，查明單位有無利用假票據(jù)轉(zhuǎn)移資金的問題；同時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的監(jiān)督管理，從源頭上杜絕假發(fā)票的出現(xiàn)。

　　5、加大對(duì)賬外資產(chǎn)違法行為的處罰力度。一是加大對(duì)違法行為責(zé)任人的處罰力度，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)私設(shè)“小金庫”等違反會(huì)計(jì)行為的主管責(zé)任人和其他直接責(zé)任人，依法追究其行政、刑事責(zé)任。二是加大對(duì)違法行為的經(jīng)濟(jì)處罰力度，按照國家關(guān)于對(duì)“小金庫”、賬外資產(chǎn)的處罰規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)法，加大對(duì)違法行為的經(jīng)濟(jì)處罰力度，維護(hù)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。